金融资产重分类的会计处理.docx

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1、第三节金融资产和金融负债的计量三、金融资产的后续计量（四）金融资产重分类的会计处理1 .以摊余本钱计量的金融资产的重分类（1）企业将一项以摊余本钱计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产的，应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益 （公允价值变动损益），同时结转原已确认的损失准备（补充）。【挂(ft) 1损() 1)借：交易性金融资产（重分类日的公允价值）债权投资减值准备贷：债权投资一一本钱/利息调整等（账面余额）公允价值变动损益（倒挤：可借可贷）【例8-132X16年10月15日，甲银行以公允价值500 000元购入一

2、项债券投资，并按规定将其分类为以摊余 本钱计量的金融资产，该债券的账面余额为500 000元。2X17年10月15日，甲银行变更了其管理债券投资组合的业务模式，其变更符合重分类的要求，因此, 甲银行于2义18年1月1日将该债券从以摊余本钱计量重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益。2义18年1月1日，该债券的公允价值为490 000元，已确认的信用减值准备为6 000元。假设不考 虑该债券的利息收入。【答案】甲银行的会计处理如下：借：交易性金融资产490 000债权投资减值准备6 000公允价值变动损益4 000 （倒挤）贷：债权投资500 000（2）企业将一项以摊余本钱计量的金融资产重

3、分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金 融资产的，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信 用损失的计量。（【摊（债）1 f1练（债）1 ）借：其他债权投资（重分类日的公允价值）贷：债权投资（账面余额）其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动（可借可贷） 同时：（详见【联想】） 借：债权投资减值准备贷：其他综合收益一一信用减值准备【联想】原来（债权投资）重分类后（其他债权投资）借：信用减值损失贷：债权投资减值准备借：信用减值损失贷：其他综合收益一一信用减值准备借：债权投资减值准备贷：其他综

4、合收益一一信用减值准备2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类（1）企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余本钱计量的金 融资产的，应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值, 并以调整后的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊余本钱计量。该金融资产重分类不影响 其实际利率和预期信用损失的计量。（【综（债）】f【撞（债）【补充例题】某银行于2X17年1月1日以公允价值250 000万元购入一项债券投资组合，将其分类为以公允价值 计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2X18年1月1日，将其重分

5、类为以摊余本钱计量的金融资产。重分类日，该债券组合的公允价值为 260 000万元，已确认的损失准备为2 000万元（反映了自初始确认后信用风险显著增加，因此以整个存续 期预期信用损失计量）。假定不考虑利息收入的会计处理。【答案】2X18年1月1日借：债权投资250 000 （初始确认的公允价值）贷：其他债权投资一一本钱250 000冲减原已确认的其他综合收益借：其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动10 000 （反向转出）贷：其他债权投资公允价值变动10 000 （260 000-250 000）借：其他综合收益一一信用减值准备2 000 （反向转出）贷：债权投资减值准备2 000【联想

6、】原来（其他债权投资）重分类后（债权投资）借：信用减值损失2 000贷：其他综合收益一一信用减值准备2 000借：信用减值损失2 000贷：债权投资减值准备2 000借：其他综合收益一一信用减值准备2 000 （反向转出）贷：债权投资减值准备2 000（2）企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产的，应当继续以公允价值计量该金融资产。同时，企业应当将之前计入其他 综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益。（【综债）】f【损（债）】）【手写板】综（债）损（债）1 .第1年T ,公允价值公允价值二18余本钱.2 .第

7、2年T借：信用减值损失 贷:其他综合收益一信用减值准备不计提【补充例题】某公司于2X17年1月1日以公允价值250 000万元购入一项债券投资组合，将其分类为以公允价值 计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2义18年1月1日，将其重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。重分类日，该债 券组合的公允价值为260 000万元，已确认的损失准备为2 000万元（反映了自初始确认后信用风险显著 增加，因此以整个存续期预期信用损失计量）。假定不考虑利息收入的会计处理。【答案】2X18年1月1日，某公司会计处理如下：借：交易性金融资产260 000 （公允价值）贷：其他债权投资260 0

8、00借：其他综合收益一一信用减值准备2 000 （反向转出）贷：公允价值变动损益2 000 （注）【联想】以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产计提减值时：借：信用减值损失2 000贷：其他综合收益一一信用减值准备2 000借：其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动10 000 （反向转出）贷：公允价值变动损益10 000 （注）【联想】取得时公允价值250 000元，重分类日公允价值变为260 000元，如果记账：借：其他债权投资一一公允价值变动10 000贷：其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动10 0003 .以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的重分类（1）企业

9、将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余本钱计量的金融资 产的，应当以其在重分类日的公允价值作为新的账面余额。（【损（债）】f【挂（债）】）借：债权投资（重分类日的公允价值）贷：交易性金融资产同时丁如存在信用损失，补提减值准备：借：信用减值损失贷：债权投资减值准备注：交易性金融资产不计提减值准备。（2）企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动 计入其他综合收益的金融资产的，应当继续以公允价值计量该金融资产。对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行重分类的，企业应当根据该金融资产在重分 类日的公允价值确定其实际利率。同

10、时，企业应当自重分类日起对该金融资产适用金融资产减值的相关规 定，并将重分类日视为初始确认日。（【损（ffi）】f【综（债）】）借：其他债权投资（重分类日的公允价值）贷：交易性金融资产同时，如存在信用损失，补提减值准备：借：信用减值损失贷：其他综合收益一一信用减值准备四、金融负债的后续计量（-）金融负债后续计量原那么种类后续计量原那么1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负 债应当按照公允价值后续计量，相关利得或损失应当计 入当期损益2.上述金融负债以外的金融负债除特殊规定以外，应当按摊余本钱后续计量（-）金融负债后续计量的会计处理（1） .对于按照公允价值进行后续计量的金融负债，其公允

11、价值变动形成利得或损失，除与套期会计有关 外，应当计入当期损益。【例8-152X16年7月1日，甲公司经批准在全国银行间债券市场公开发行10亿元人民币短期融资券，期限为 1年，票面年利率5.58%,每张面值为100元，到期一次还本付息，所募集资金主要用于公司购买生产经营所需的原材料及配套件等。公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。 假定不考虑发行短期融资券相关的交易费用。2义16年12月31日，该短期融资券市场价格每张120元（不含利息）；2义17年6月30日，该短期 融资券到期兑付完成。【答案】甲公司账务处理如下（金额单位：万元）：（1）2X16年7月1日，发

12、行短期融资券：借：银行存款100 000贷：交易性金融负债本钱100 000短期融资券的张数二100 0004-100=1 000 （万张）（2） 2X16年12月31日，年末确认公允价值变动和利息费用: 借：公允价值变动损益20 000 （120-100） XI 000贷：交易性金融负债一一公允价值变动20 000借：财务费用2 790 （100 000X5. 58%4-2）贷：应付利息2 790（3） 2X17年6月30日，短期融资券到期：借：财务费用2 790 （100 000X5. 58%-?12X6）贷：应付利息2 790借：交易性金融负债本钱100000公允价值变动20000应付利

13、息5580贷：银行存款105 580 100 000+2 790+2 790公允价值变动损益20 000 （倒挤）2.以摊余本钱计量且不属于任何套期关系的一局部的金融负债所产生的利得或损失，应当在终止确认 时计入当期损益或在按照实际利率法摊销计入相关期间损益。【例8-16】（修改）甲公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金。有关资料如下：（1） 2X13年12月31日，委托证券公司以7 755万元的价格发行3年期分期付息公司债券。该债券面 值为8 000万元，票面年利率4.5%,实际年利率5.64%,每年付息一次，到期后按面值归还。支付的发行 费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。（2）生

14、产线建造工程采用出包方式，于2X14年1月1日开始开工，发行债券所得款项当日全部支付 给建造承包商，2X15年12月31日所建造生产线到达预定可使用状态。（3）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日；2X17年1月10日支付2X16年度利息, 一并偿付面值。（4）所有款项均以银行存款支付。【答案】相关账务处理如下（金额单位：元）：(1) 2义13年12月31日，发行债券：（原理见第9章）借：银行存款77 550 000应付债券利息调整2 450 000贷：应付债券面值80 000 000【补充内容】2X14年1月1日77 550 000借：预付账款77 550 000贷：银行存款(

15、2) 2X14年12月31日，确认和结转利息：借：在建工程4 373 820 (77 550 000X5. 64%)贷：应付利息3 600 000 (80 000 000X4. 5%)应付债券利息调整773 8202义15年1月10日，支付利息：借：应付利息3 600 000贷：银行存款3 600 000(3) 2X15年12月31日，确认利息:借：在建工程4 417 463. 45 (78 323 820X5. 64%)贷：应付利息3应付债券一一利息调整结算工程款时：借：在建工程贷：预付账款借：固定资产贷：在建工程2义16年1月10日，支付利息:借：应付利息贷：银行存款600 000 (80

16、 000 000X4. 5%)817 463. 4577 550 00077 550 00086 341 283.4586 341 283.453 600 0003 600 000(4) 2X16年12月31日，确认债券利息：借：财务费用4 458 716. 55 (后算)贷：应付利息3 600 000应付债券利息调整858 716. 55 (先算)利息调整的差额=2 450 000-773 820-817 463. 45=858 716. 55 (元)2X17年1月10日，债券到期兑付：借：应付利息3 600 000应付债券面值80 000 000贷：银行存款83 600 000本章小结1

17、.掌握金融资产、金融负债的分类.掌握金融资产的初始计量和后续计量2 .掌握金融负债的初始计量和后续计量.熟悉金融资产和金融负债确认条件与终止确认【手写板】金融资产（三分类法）债权股权VX1.摊收取+通过债权投资一本钱（面值）一利息调整一应计利息2竣 综（债）收取+出售+通过综（股）韭交易性其他债权投资一本钱（面值）其他权益工具投资一本钱一利息调整一公允价值变动一应计利息一公允价值变动3 .损交易性金融资产一本钱一公允价值变动减值：摊 借：信用减值损失贷：债权投资减值准备综（债）综股2借：信用减值损失贷：其他综合收益一信用减值准备摊： 收取不排斥：1.减少信用损失2 .频率低（价值大）.临近到期一交易性损：-公允价值选择权