金融资产和金融负债的计量金融资产之间重分类的会计处理.docx

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1、第三节金融资产和金融负债的计量【考点5】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（）单辞多辞判断题侬题1021.52019锹2批）2019锹2批）2015 年2017年（2 批）2018 年（1 批）2018 年（2 批）L取得：借：交易性金融资产一一本钱（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等明细按公允价值入账，而【提示】交易费用计入当期损益，不计入本钱；对于债务工具投资，“本钱” 非面值。2.资产负债表日：（1）持有期间的股利或利息借：应收股利（宣告发放的现金股利X持股比例）应收利息（分期付息、一次还本债

2、券票面利息）贷：投资收益【提示】不需要用实际利率法计算摊余本钱和利息收入。（2）资产负债表日公允价值变动借：交易性金融资产一一公允价值变动贷：公允价值变动损益或相反。3.出售交易性金融资产1.以摊余本钱计量的金融资产的重分类（1）第1类一第3类（摊余本钱一公允价值）企业将一项以摊余本钱计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 的，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损 益。借：交易性金融资产一本钱（公允价值）r!债权投资减值准备；贷：债权投资本钱、应计果息、利息调整Li公痴磁话蔽，金花方:扇罐面1【教材例8-13 2义

3、16年10月15日，甲银行以公允价值500000元购入一项债券投资，并按规定将其 分类为以摊余本钱计量的金融资产，该债券的账面余额为500000元。2X17年10月15日，甲银行变更了 其管理债券投资组合的业务模式，其变更符合重分类的要求，因此，甲银行于2义18年1月1日将该债券 从以摊余本钱计量重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益。2X18年1月1日，该债券的公允价值 为490000元，已确认的信用减值准备为6000元。假设不考虑该债券的利息收入。甲银行的会计处理如下：借：交易性金融资产490000债权投资减值准备6000公允价值变动损益4000贷：债权投资500000（2）第1类第2

4、类（摊余本钱一摊余本钱+公允价值）企业将一项以摊余本钱计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资 产应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量，原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综 合收益。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。借：其他债权投资一一本钱、应计利息、利息调整、公允价值变动贷：债权投资一一本钱、应计利息、利息调整其他综合收益（或借方，倒挤差额）另外，还要调整信用减值损失的处理：借：债权投资减值准备贷：其他综合收益一一信用减值准备计提减值准备的会计处理第1类借：信用减值损失贷：债权投资减值准备第2类借：信用减值损失贷：其他综合收益信用

5、减值准备【教材例8-14改编2X16年9月15日，甲银行以公允价值500000元购入一项债券投资，并按规定将其分类为以摊余本钱 计量的金融资产，该债券的账面余额为500000元。2X17年10月15日，甲银行变更了其管理债券投资组 合的业务模式，其变更符合重分类的要求，因此，甲银行于2X18年1月1日将该债券从以摊余本钱计量 重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益。2X 18年1月1日，该债券的公允价值为490000元, 已确认的信用减值准备为6000元。假设不考虑该债券的利息收入。借：其他债权投资490000其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动 10000贷:债权投资500000

6、借：债权投资减值准备6000贷：其他综合收益一一信用减值准备60002 .以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类（1）第2类一第1类（摊余本钱+公允价值一摊余本钱）企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余本钱计量的金融资 产的，应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并 以调整后的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊余本钱计量。该金融资产重分类不影响其 实际利率和预期信用损失的计量。理解：也就是说，要撕掉公允价值这层皮，只保存摊余本钱这层皮。保存摊余本钱：借：债权投资一一本钱、应计利息、利息

7、调整贷：其他债权投资一一本钱、应计利息、利息调整将公允价值变动局部反向冲销：借：其他债权投资一一公允价值变动贷：其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动（或相反分录）调整信用减值的处理：借：其他综合收益一一信用减值准备贷：债权投资减值准备中级会计师密训押题通过率95%以上，购买唯一联系微信号L937481324,其他渠道均为倒卖不保证售后!【教材例8-14】2X16年9月15日，甲银行以公允价值500000元购入一项债券投资，并按规定将其分 类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该债券的账面余额为500000元。2义17年10 月15日，甲银行变更了其管理债券投资组合的业务模式

8、，其变更符合重分类的要求，因此，甲银行于2X 18年1月1日将该债券从以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余本钱计量 的金融资产。2X18年1月1日，该债券的公允价值为490000元，已确认的信用减值准备为6000元。假设 不考虑利息收入。甲银行的会计处理如下：借：债权投资一一本钱500000其他债权投资公允价值变动10000其他综合收益一一信用减值准备6000贷：其他债权投资一一本钱500000其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动10000债权投资减值准备6000【提示】如果存在“利息调整”明细，那么也对应结转。 【提示】也可以拆分开： 借：债权投资一一本钱500

9、000贷：其他债权投资一一本钱500000借：其他债权投资一一公允价值变动10000贷：其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动10000借：其他综合收益一一信用减值准备6000贷：债权投资减值准备6000（2）第2类一第3类（摊余本钱+公允价值一公允价值）企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产，应当继续以公允价值计量该金融资产。同时，企业应当将之前计入其他综合收 益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益。借：交易性金融资产一一本钱贷：其他债权投资一一本钱、应计利息、利息调整、公允价值变动等借：投资收益其他综合收益一

10、一信用减值准备贷：其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动3 .以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的重分类（1）第3类+第1类（公允价值一摊余本钱）企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余本钱计量的金融资产， 应当以其在重分类日的公允价值作为新的账面余额。借：债权投资一一本钱、应计利息、利息调整贷：交易性金融资产一一本钱、公允价值变动假设存在预期信用损失，计提减值准备：借：信用减值损失贷：债权投资减值准备（2）第3类-第2类（公允价值一摊余本钱+公允价值）企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入 其他综合收益

11、的金融资产，应当继续以公允价值计量该金融资产。借：其他债权投资一一本钱、应计利息、利息调整贷：交易性金融资产一一本钱、公允价值变动假设存在预期信用损失，计提减值准备：借：信用减值损失贷：其他综合收益【例题】2018年1月1日，甲银行于以公允价值500000万元购入一项债券投资，并按规定将其分类为 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2019年1月1日，将其重分类为以公允价值计量且其 变动计入其他综合收益的金融资产。重分类日，该债券组合的公允价值为490000万元。假定不考虑利息收 入的会计处理。2019年1月1日，A银行会计处理如下：借：其他债权投资490000贷：交易性金融资产49

12、0000借：银行存款（出售净价，即价款扣除手续费）贷：交易性金融资产一一本钱公允价值变动（或借方）投资收益（倒挤差额）【提示】出售时，持有期间的公允价值变动损益不需要转入投资收益，可以理解为持有期间的与处置时 的利得或损失应该在利润表中区别列示，即分别列示在“公允价值变动收益”和“投资收益”两个工程中。 而对于“其他债权投资”，其他综合收益在出售时要转入投资收益，是因为其他综合收益是所有者权益， 但要与视同其一直按摊余本钱计量而计入各期损益的金额相等。【教材例8-1112义16年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计1020000元（含 已宣告但尚未领取的利息20000元），另

13、发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2 年，票面年利率为4%,每半年末付息一次，其合同现金流量特征满足仅为对本金和以未偿付本金金额为基 础的利息的支付。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以 公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。【答案】假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：借：交易性金融资产本钱1000000应收利息20000投资收益20000贷：银行存款1040000其他资料如下：（1） 2X16年1月5日，收到丙公司债券2X15年下半年利息20000元。【答案】借：银行存款20000贷：应收利息20000（2）

14、2X16年6月30日，丙公司债券的公允价值为1150000元（不含利息）。【答案】借：交易性金融资产公允价值变动150000贷：公允价值变动损益150000借：应收利息20000贷：投资收益20000（3） 2义16年7月5日，收到丙公司债券2X16年上半年利息。【答案】借：银行存款20000贷：应收利息20000（4） 2义16年12月31日，丙公司债券的公允价值为1100000元（不含利息）。【答案】借：公允价值变动损益50000贷：交易性金融资产公允价值变动50000借：应收利息20000贷：投资收益20000（5） 2义17年1月5日，收到丙公司债券2义16年下半年利息。【答案】借：银

15、行存款20000贷：应收利息20000（6） 2X17年6月20日，通过二级市场出售丙公司债券，取得价款1180000元（含1季度利息10000 元）。【答案】借：银行存款1180000贷：交易性金融资产本钱1000000公允价值变动100000投资收益80000【例题多项选择题】（2018年改编）以下各项关于企业交易性金融资产的会计处理表述中，正确的有（）。A.取得交易性金融资产的手续费，计入投资收益B.处置时实际收到的金额与交易性金融资产账面价值之间的差额计入当期损益C.该金融资产的公允价值变动计入投资收益D.持有交易性金融资产期间享有被投资单位宣告发放的现金股利计入投资收益【答案】ABD

16、【解析】选项C,交易性金融资产的公允价值变动相应的计入公允价值变动损益。【例题单项选择题】（2018年）2017年1月10日，甲公司以银行存款5110万元（含交易费用10万元）购入乙公司股票，将其作为交 易性金融资产核算。2017年4月28日，甲公司收到乙公司2017年4月24日宣告分派的现金股利80万元。 2017年12月31日，甲公司持有的该股票公允价值为5600万元，不考虑其他因素，该项投资使甲公司2017 年营业利润增加的金额为（ ）万元。A. 580B. 490C. 500D. 570【答案】D【解析】取得交易性金融资产发生的初始直接费用计入投资收益的借方，不影响交易性金融资产的初始

17、 确认金额。该项投资使甲公司2017年营业利润增加的金额;5600- （5110-10） -10+80=570 （万元）。【例题单项选择题】（2012年）2011年5月20日，甲公司以银行存款200万元（其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利5万元） 从二级市场购入乙公司100万股普通股股票，另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为交易性金融 资产。2011年12月31日，该股票投资的公允价值为210万元。假定不考虑其他因素，该股票投资对甲公 司2011年度营业利润的影响金额为（）万元。A. 14B. 15C. 19D. 20【答案】A【解析】该股票投资对甲公司2011年度营业利润的影响金

18、额=15-1=14 （万元）。借：交易性金融资产一一本钱195应收股利5投资收益1贷：银行存款20115借：交易性金融资产一一公允价值变动15贷：公允价值变动损益【考点6】指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资（）单辞计霞综合题2015 年2016 期 2 批）第2类金融资产：（以公允价值计量且其变动计入 其他综合收益的金融资产）债务工具投资非交易性权益工具投资会计科目“其他债权投资”“其他权益工具投资”公允价值变动“其他综合收益”“其他综合收益”减值损失或利得“信用减值损失”X汇兑损益“财务费用”“其他综合收益”利息或股利“投资收益”“投资收益”处置损益“投资收益

19、”“盈余公积”、“利润分配”【理解】第2类是双重目标，即“收取合同现金流量”和“出售”，但如果是非交易性权益工具投资， 相当于只保存“收取合同现金流量”目标，既然目的不是炒股，那么准那么就不让你影响损益（除了正常股 利以外）。1 .取得：借：其他权益工具投资一一本钱（公允价值+交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等2 .资产负债表日公允价值变动：借：其他权益工具投资一一公允价值变动贷：其他综合收益其他权益工具投资公允价值变动或相反分录。3 .持有期间被投资单位宣告发放现金股利：借：应收股利贷：投资收益【提示】唯一可以确认损益的业务。4 .出售：借：银行存款等贷：其他权益

20、工具投资（账面价值）盈余公积（一般：10%）利润分配一一未分配利润（一般：90%）同时：借：其他综合收益贷：盈余公积（一般：10%）利润分配一一未分配利润（一般：90%）或相反分录。结论：指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资不需计提减值准备, 除了获得的股利（明确代表投资本钱局部收回的股利除外）计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包 括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。当其终止确认时，之前计入其他综合 收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。【教材例8-12】修改2义16年5月6日，甲公司支付价款1016万元（含交易费

21、用1万元和已宣告发放现金股利15万元）， 购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0. 5%o甲公司将其指定为以公允价值计量且其 变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。2X16年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元。2义16年6月30日，该股票市价为每股5. 2元。2X16年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股4.8元。2义17年5月9日，乙公司宣告发放股利4000万元。2义17年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。2X17年5月20日，甲公司由于某特殊原因，以每股4. 9元的价格将股票全部转让。假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理

22、如下(金额单位：元)【提示】对于划分为“其他权益工具投资”和“交易性金融资产”两种情况，通过表格比照讲解，请同 学们关注不同点。其他权益工具投资交易性金融资产2X16年5月 6日，购入股 票借：应收股利150000其他权益工具投资一本钱 10010000贷：银行存款10160000借：应收股利150000交易性金融资产一本钱 10000000投资收益10000贷：银行存款101600002X16年5月 10日，收至U 现金股利借：银行存款150000贷：应收股利150000借：银行存款150000贷:应收股利1500002X16年6月 30日，确认 股票价格变 动借：其他权益工具投资一公允价值

23、变动390000(2000000X5. 2-10010000)贷：其他综合收益一其他权益工具投资公允价值变动390000借：交易性金融资产一公允价值变动400000 (2000000X5.2-10000000)贷：公允价值变动损益4000002X 16 年 12 月31日，确 认股票价格 变动借：其他综合收益一其他权益工具投资公允价值变动800000贷：其他权益工具投资一公允价值变动800000借：公允价值变动损益800000贷：交易性金融资产 一公允价值变动8000002X17年5月 9日，确认应 收现金股利借：应收股利200000(40000000X0. 5%)贷：投资收益200000借：

24、应收股利200000(40000000X0. 5%)贷：投资收益2000002X17年5月 13日，收到 现金股利借：银行存款200000贷：应收股利200000借：银行存款200000贷：应收股利2000002X17年5月20日，出售 股票借：银行存款 9800000其他权益工具投资一公允价值变动410000贷：其他权益工具投资一本钱 10010000盈余公积一法定盈余公积20000利润分配一未分配利润180000借：盈余公积一法定盈余公积41000利润分配一未分配利润369000贷：其他综合收益一其他权益工具投资公允价值变动410000借：银行存款9800000交易性金融资产一公允价值变动

25、400000贷：交易性金融资产一本钱10000000投资收益200000归纳总结 债券：以摊余本钱计量的金融资产以公允价值计量且其变动 计入其他综合收益的金融 资产以公允价值计量且其 变动计入当期损益的 金融资产L取得借：债权投资一本钱（面值） 一利息调整（公允价值+交易费用-面值）应收利息贷：银行存款借：其他债权投资一本钱（面值）一利息调整（公允价值+交易费用-面值）应收利息贷：银行存款借：交易性金融资产 一本钱（公允价值）投资收益（交易 费用）应收利息贷：银行存款2.持有 期间利 息实际利率法：借：应收利息债权投资一应计利息贷：投资收益债权投资一利息调整实际利率法：借：应收利息其他债权投资

26、一应计 利息贷：投资收益其他债权投资一利 息调整票面利率法：借：应收利息贷：投资收益 提示：一次还本付息 方式的，无处理3.持有 期间公 允价值 变动X借：其他债权投资一公允价值变动贷：其他综合收益借：交易性金融资产 一公允价值变动 贷：公允价值变动损益4.减值借：信用减值损失贷：债权投资减值准备借：信用减值损失贷：其他综合收益 一信用减值准备X5.出售5.出售借：银行存款债权投资减值准备贷：债权投资一本钱一应计利息一利息调整投资收益借：银行存款贷：其他债权投资一成本一应计利息一利息调整一公允价值变动投资收益借：其他综合收益（公允价值变动+信用减值准备）贷：投资收益借：银行存款贷：交易性金融资

27、产一本钱一公允价值变动投资收益股票（不涉及第一类金融资产）：以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产指定为以公允价值计量且其变动 计入其他综合收益的非交易性权 益工具投资1 .取得借：交易性金融资产一本钱（公允价 值）投资收益（交易费用）应收股利贷：银行存款借：其他权益工具投资一本钱（公允价值+交易费用）应收股利贷：银行存款2.持有期间股 利借：应收股利贷：投资收益借：应收股利贷：投资收益3.持有期间公 允价值变动借：交易性金融资产一公允价值变动 贷：公允价值变动损益借：其他权益工具投资 一公允价值变动 贷：其他综合收益4.减值XX5.出售借：银行存款贷：交易性金融资产一本钱一公允价值变动投资收益借：银行存款贷：其他权益工具投资一本钱一公允价值变动盈余公积利润分配一未分配利润 借：其他综合收益贷：盈余公积利润分配一未分配利润【考点7】金融资产之间重分类的会计处理（）判断题2019 年（1 批）