金融资产和金融负债的计量 (3).docx

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1、第三节金融资产和金融负债的计量考点3.金融资产的后续计量【理解方法】就债权投资来说，摊余本钱可理解为其账面价值。摊余本钱的简化计算方法：期末债权投资的摊余本钱二期初摊余本钱+本期计提的利息（期初摊余本钱X实际利率）-本期收到的利 息（分期付息债券面值X票面利率）-已还本金-本期计提的减值准备。【注意】只有分期付息的债券投资才会有本期收到的利息。【解释】关于金融资产减值：企业对以摊余本钱计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产计提信用 减值准备时，应当采用“预期信用损失法”。在预期信用损失法下，减值准备的计提不以减值的实际发生 为前提，而是以未来可能的违约事件造成的损失的

2、期望值来计量当前（资产负债表日）应当确认的减值准 备。（）会计处理1 .科目设置债权投资一一本钱（只表达面值）利息调整应计利息（到期一次还本付息）2 .账务处理3 1）债权投资的初始计量：按公允价值和交易费用之和作为初始入账金额。借：债权投资一一本钱（面值）利息调整（差额，也可能在贷方）应收利息/债权投资一一应计利息（实际支付的款项中包含的已到期但尚未领取的利息）贷：银行存款等（2）债权投资的后续计量借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）/债权投资一一应计利息（到期一次还本付息债券 按票面利率计算的利息）贷：投资收益（期初摊余本钱X实际利率）债权投资一一利息调整（差额，也可能在借方）

3、关于投资收益（利息）的拓展知识（了解即可，不考）基数账面余额：不存在信用减值（含初始确认后一直不存在、后续改善）摊余本钱：存在信用减值（含购入或源生的已发生信用减值的金融资产）利率经信用调整的实际利率：购入或源生的已发生佶用减值的金融资产 其他：实际利率（含后续发生信用减值）（3）出售债权投资借：银行存款等债权投资减值准备贷：债权投资（本钱、利息调整、应计利息）投资收益（差额，也可能在借方）企业持有的以摊余本钱计量的应收款项、贷款等的账务处理原那么，与债权投资大致相同，企业可使用 “应收账款”、“贷款”等科目进行核算。+30!IABC（4）出售交易性金融资产借：银行存款（出售净价，即价款扣除手

4、续费）贷：交易性金融资产一一本钱公允价值变动（或借方）投资收益（差额，也可能在借方）【手写板2】交易性金融资产本钱500公允价值2010【手写板3】借：投资收益10贷：银行存款10后续课程获取务必添加微信L937481324最新版初会中会高会注会经济师资产评估师税务师审计师资料均 有！【例题教材8-11】 2X16年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计1 020 000 元(含已到付息期但尚未领取的利息20 000元)，另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元， 剩余期限为2年，票面年利率为4%,每半年末付息一次，其合同现金流量特征满足仅为对本金和以未偿付

5、 本金金额为基础的利息的支付。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产。假定不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：(1) 2X 16年1月1日，从二级市场购入丙公司债券。借：交易性金融资产一一本钱 应收利息1 000 00020 000投资收益20 000贷：银行存款1 040 00。2义16年1月5日，收到丙公司债券2义15年下半年利息20 000元。账务处理如下：借：银行存款20 000贷：应收利息20 000(2) 2X16年6月30日，丙公司债券的公允价值为1 150 000元(不含利息)。账务处理如下：借

6、：交易性金融资产公允价值变动150 000贷：公允价值变动损益150 000借：应收利息20 000贷：投资收益20 000(3) 2X16年7月5日,收到丙公司债券2X16年上半年利息。账务处理如下：借：银行存款20 000贷：应收利息20 000(4) 2X16年12月31日，丙公司债券的公允价值为1 100 000元(不含利息)。账务处理如下：借：公允价值变动损益50 000贷：交易性金融资产公允价值变动50 000借：应收利息20 000贷：投资收益20 000(5) 2X17年1月5日，收到丙公司债券2X16年下半年利息。账务处理如下：借：银行存款20 000贷：应收利息20 000

7、(6) 2X17年6月20日，通过二级市场出售丙公司债券，取得价款1 180 000元(含1季度利息10 000 元)。账务处理如下：借：银行存款1 180 000贷：交易性金融资产本钱1000000公允价值变动100000投资收益80000【手写板1】100+15115-511016.6.3016.12.31【手写板2】交易性金融资产本钱100?公允价值变动155?【手写板3】6.30借：应收利息20000 贷：投资收益20000【例题单项选择题】2017年1月10 H,甲公司以银行存款5110万元（含交易费用10万元）购入乙公司 股票，将其作为交易性金融资产核算。2017年4月28日，甲公

8、司收到乙公司2017年4月24日宣告分派的 现金股利80万元。2017年12月31日，甲公司持有的该股票公允价值为5 600万元，不考虑其他因素，该 项投资使甲公司2017年营业利润增加的金额为（）万元。（2018年）A.580B.490C.500D.570【答案】D【解析】取得交易性金融资产发生的初始直接费用计入投资收益的借方，不影响交易性金融资产的初始 确认金额。该项投资使甲公司2017年营业利润增加的金额=期末公允价值5 600-初始确认金额（5 110-10） -交易费用10+分得现金股利80=570 （万元）。总结：交易性金融资产初始计量借：交易性金融资产一一本钱（按公允价值入账）投

9、资收益（交易费用）应收股利/应收利息贷：银行存款（支付的总价款）后续计量借：交易性金融资产一一公允价值变动贷：公允价值变动损益或相反分录借：应收股利/应收利息 贷：投资收益处置（一个T 型账户清零）借：银行存款贷：交易性金融资产一一本钱公允价值变动（可能借）投资收益（差额，可借可贷）四、指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资（一）基本原那么1 .指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资不需计提减值准备，除了 获得的股利（明确代表投资本钱局部收回的股利除外）计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇 兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不

10、得转入当期损益。【手写板】一摊 Vr债 J 减值一综-L股 x一损 X2 .当其终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收 益。（-）账务处理1 .科目设置其他权益工具投资一一本钱公允价值变动2 .会计分录（1）企业取得金融资产借：其他权益工具投资一一本钱（公允价值与交易费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等（2）资产负债表日公允价值变动公允价值上升借：其他权益工具投资一一公允价值变动贷：其他综合收益一一其他权益工具投资公允价值变动公允价值下降借：其他综合收益一一其他权益工具投资公允价值变动贷：其他权益工具投资一一公允价值变动（

11、3）持有期间被投资单位宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益（4）出售其他权益工具投资（两个T型账户清零）借：银行存款等贷：其他权益工具投资（账面价值，考虑全部明细科目）盈余公积（差额，或借方）利润分配一一未分配利润（差额，或借方）同时：借：其他综合收益一一其他权益工具投资公允价值变动贷：盈余公积利润分配一一未分配利润或相反分录。【例题教材8-12 2X 16年5月6日，甲公司支付价款1 016万元(含交易费用1万元和已宣告发放 现金股利15万元)，购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将其指定为 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。

12、假定不考虑其他因素，请编制甲公司相关会计分录。2义16年5月6日，购入股票：借：其他权益工具投资本钱10 010 000应收股利150 000贷：银行存款10 160 000(1) 2X16年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元。 账务处理如下：借：银行存款150 000贷：应收股利150 000(2) 2义16年6月30日，该股票市价为每股5.2元。账务处理如下：借：其他权益工具投资公允价值变动390 000(2 000 000X5.2-10 010 000)贷：其他综合收益一一其他权益工具投资公允价值变动390 000(3) 2X16年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，

13、该股票市价为每股5元。 账务处理如下：借：其他综合收益一一其他权益工具投资公允价值变动400 000(2 000 000X5.2-2 000 000X5)贷：其他权益工具投资一一公允价值变动400 000(4) 2X17年5月9日，乙公司宣告发放股利4 000万元。账务处理如下：(40 000 000X0.5%) 200 000200 000借：应收股利贷：投资收益(5) 2义17年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。账务处理如下：200 000200 000借：银行存款贷：应收股利(6) 2X17年5月20日，甲公司由于某特殊原因，以每股4.9元的价格将股票全部转让。账务处理如下：9

14、 800 00010 00020 000180 00010 010 0001 0009 000借：银行存款其他权益工具投资一一公允价值变动盈余公积一一法定盈余公积利润分配一一未分配利润贷：其他权益工具投资一一本钱借：盈余公积一一法定盈余公积利润分配一一未分配利润贷：其他综合收益一一其他权益工具投资公允价值变动10 000【手写板1】+39-4010015.2X2005X200165 616.6.3016.12. 31【手写板2】其他权益工具投资其他综合收益本钱1001公允价值变动39 ?.?.4040391? .【例题多项选择题】以下关于金融资产后续计量的表述中，正确的有（）。（2013年考题

15、改编）A.贷款应采用实际利率法，按摊余本钱计量B.债权投资应采用实际利率法，按摊余本钱计量C.交易性金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用D.其他债权投资应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用【答案】AB【解析】贷款、应收账款、债权投资后续计量采用实际利率法，按照摊余本钱计量。对于其他债权投资、 交易性金融资产和其他权益工具投资，后续期间采用公允价值计量，且不扣除处置时可能发生的交易费用, 处置时可能发生的交易费用在处置时再考虑。【例题综合题】甲公司2013年至2015年对乙公司股票投资的有关资料如下：（2015年综合题改编节 选）O O O资料四：2014年1月1

16、日，甲公司将对乙公司股权投资的80%出售给非关联方，取得价款5 600万元, 相关手续于当日完成，剩余股份当日公允价值为1400万元，出售局部股份后，甲公司对乙公司不再具有重 大影响，将剩余股权投资转为其他权益工具投资。资料五：2014年6月30日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至1 300万元，预计乙公司股价下 跌是暂时性的。资料六：2014年7月起，乙公司股票价格持续下跌，至2014年12月31日，甲公司持有乙公司股票的 公允价值下跌至800万元。资料七：2015年1月8日，甲公司以780万元的价格在二级市场上售出所持乙公司的全部股票。资料八：甲公司和乙公司所采用的会计政策、会计期间相

17、同，假定不考虑增值税、所得税等其他因素。 要求：（“长期股权投资”、“其他权益工具投资”科目应写出必要的明细科目）（4）分别编制甲公司2014年6月30日和12月31日与持有乙公司股票相关的会计分录。【答案】6月30日借：其他综合收益100 (1 300-1 400)贷：其他权益工具投资一一公允价值变动10012月31日借：其他综合收益(1 300-800) 500贷：其他权益工具投资一一公允价值变动500(5)编制甲公司2015年1月8日处置乙公司股票的相关会计分录。【答案】780借：银行存款其他权益工具投资一一公允价值变动600(20X10%) 2181 400(600X10%) 6054

18、0600盈余公积利润分配一一未分配利润贷：其他权益工具投资一一本钱 借：盈余公积利润分配一一未分配利润贷：其他综合收益【手写板1】-100/500141.114.6.3014.12. 31【手写板2】其他权益工具投资其他综合收益100500600?本钱 1400公允价值变动?.600总结：其他权益工具投资初始计量借：其他权益工具投资一一本钱(公允价值与交易费用之和)应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等后续计量资产负债表日公允价值变动：借：其他权益工具投资一一公允价值变动贷：其他综合收益或相反分录持有期间被投资单位宣告发放现金股利：借：应收股利贷：投资收益处置（两个 账户清零）

19、借：银行存款等贷：其他权益工具投资（账面价值）盈余公积（差额，或借方）利润分配一一未分配利润（差额，可 借可贷）借：其他综合收益贷：盈余公积利润分配一一未分配利润或相反分录第三节 金融资产和金融负债的计量考点3.金融资产的后续计量五、金融资产之间重分类的会计处理（无需掌握分录，明白原理即可）（-）以摊余本钱计量的金融资产的重分类1 .企业将一项以摊余本钱计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 的，应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量，原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益。 （1-3）一般会计分录为：借：交易性金融资产（公允价值）债权投资减值准备（终止确认

20、原损失准备）贷：债权投资（原账面余额）公允价值变动损益（倒挤，或借方）【例题判断题】企业将以摊余本钱计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。（）（2019年）【答案】V【教材例8-13】 2X16年10月15日，甲银行以公允价值500 000元购入一项债券投资，并按规定将其 分类为以摊余本钱计量的金融资产，该债券的账面余额为500 000元。2义17年10月15日，甲银行变更了其管理债券投资组合的业务模式，其变更符合重分类的要求，因此, 甲银行于2X18年1月1日将该债券从以摊余本钱计量重分类为以公允价值计量且其变动

21、计入当期损益。2义18年1月1日，该债券的公允价值为490 000元，已确认的信用减值准备为6 000元。假设不考虑 该债券的利息收入。【答案】甲银行的会计处理如下：借：交易性金融资产490 000债权投资减值准备6 000公允价值变动损益4 000 （倒挤）贷：债权投资500 0002 .企业将一项以摊余本钱计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金 融资产的，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量，原账面价值与公允价值之间的差额计入 其他综合收益。（1-2）一般会计分录为：借：其他债权投资（重分类日的公允价值）贷：债权投资（账面余额）其他综合收益一一其他债权投

22、资公允价值变动（可借可贷）该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。（摊和综债都有减值，所以如果金融资 产发生减值了，那么继续确认其减值，只是对应科目不同）同时：借：债权投资减值准备贷：其他综合收益一一信用减值准备【例题教材8-812义13年1月1日，甲公司支付价款1 000万元(含交易费用)从公开市场购入乙 公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250万元，票面年利率为4.72%,于年 末支付本年度债券利息(即每年利息为1 250 X4. 72%= 59万元)，本金在债券到期时一次性归还。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要

23、为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余本钱计量 的金融资产。假定不考虑所得税、减值损失等因素。【答案】计算该债券的实际利率r：59X (1+r) -1 + 59X (1+r) -2+59X (1+r) -3+59X (1+r) -4+ (59+1 250) X (1 + r) -5=1 000 (万元)或者：59X (P/A, r, 5) +1 250X (P/F, r, 5) =1 000 (万元)采用插值法，计算得出r=10%。表8-3单位：万元年份期初摊余本钱 (A)实际利息收

24、入 (B=AX10%)现金流入 (C)期末摊余本钱 (D=A+B-C)2X13 年1 000100591 0412X14 年1 041104591 0862X15 年1 086109591 1362X16 年1 136114591 1912X17 年1 191118*1 3090【说明】118=1250+59-11911309= 1250+59甲公司的有关账务处理如下(金额单位：元)：(1) 2义13年1月1日，购入乙公司债券。借：债权投资本钱12 500 000贷：银行存款10 000 000债权投资一一利息调整2 500 000(2) 2义13年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收

25、到债券利息。借：应收利息590 000债权投资利息调整410 000贷：投资收益1 000 000借：银行存款590 000贷：应收利息590 000(3) 2义14年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。借：应收利息590000债权投资一一利息调整450000贷：投资收益1 040 000借：银行存款590000贷：应收利息590 000(4) 2X15年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。摊:借：信用减值损失贷：债权投资减值准备借：信用减值损失贷：其他综合收益（二）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类1 .企业将一项以公允价值计量且

26、其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余本钱计量的金 融资产的，应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值, 并以调整后的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊余本钱计量。该金融资产重分类不影响 其实际利率和预期信用损失的计量。（2-1）账面余额公允变动A B CD减值图示说明：AC表示综债的账面价值，AB表示其账面余额，CD表示其减值，当综债转为摊的时候，实质 是将以AC计量金融资产转为以AB计量的金融资产，所以需要：恢复BC （与原账务处理相反）；AB由 综债转为摊；BD对应将综债的减值转为摊的减值。一般分录为：应当将重分类之前计入其他

27、综合收益的累计利得或损失冲回。借：其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动贷：其他债权投资一一公允价值变动或相反分录。按账面余额将其他债权投资转为债权投资。借：债权投资（本钱+利息调整）贷：其他债权投资（本钱+利息调整）如果重分类前该金融资产存在预期信用损失而计提了损失准备，结转信用减值准备：借：其他综合收益一一信用减值准备贷：债权投资减值准备摊:借：信用减值损失借：信用减值损失贷：债权投资减值准备贷：债权投资减值准备贷：其他综合收益【例题教材8-14】2X16年9月15日，甲银行以公允价值500 000元购入一项债券投资，并按规定 将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，

28、该债券的账面余额为500 000元。2X 17年10月15日，甲银行变更了其管理债券投资组合的业务模式，其变更符合重分类的要求，因此，甲银 行于2义18年1月1日将该债券从以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余 本钱计量的金融资产。2义18年1月1日，该债券的公允价值为490 000元，已确认的信用减值准备为6 000元。假设不考虑 利息收入。甲银行的会计处理如下：借：其他债权投资公允价值变动10000贷：其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动10000借：债权投资一一本钱500000贷：其他债权投资一一本钱500000借：其他综合收益一一信用减值准备6000贷：债权

29、投资减值准备6000或合并为一个分录（不提倡）借：债权投资一一本钱500000其他债权投资一一公允价值变动10000其他综合收益信用减值准备6000贷：其他债权投资本钱500 000其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动10 000债权投资减值准备6 0002 .企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产，应当继续以公允价值计量该金融资产。同时: 企业应当将之前计入其他综 合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益。（2-3）借：交易性金融资产（公允价值）贷：其他债权投资（公允价值）借：其他综合收益一一其他债权投资公

30、允价值变动贷：公允价值变动损益或相反分录。存在减值准备的，应转回（综债有减值，损债无减值，所以转回）借：其他综合收益一一信用减值准备贷：公允价值变动损益（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的重分类1 .企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余本钱计量的金融资 产的，应当以其在重分类日的公允价值作为新的账面余额。（31）借：债权投资（重分类日的公允价值）贷：交易性金融资产同时如存在信用损失，补提减值准备：借：信用减值损失贷：债权投资减值准备【注意】交易性金融资产不计提减值准备。2 .企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以公允价值

31、计量且其变动计 入其他综合收益的金融资产的，应当继续以公允价值计量该金融资产。（3-2）借：其他债权投资（重分类日的公允价值）贷：交易性金融资产同时，如存在信用损失，补提减值准备：借：信用减值损失贷：其他综合收益一一信用减值准备【注意】对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行重分类的，企业应当根据该金融资产 在重分类日的公允价值确定其实际利率。同时，企业应当自重分类日起对该金融资产适用金融资产减值的 相关规定，并将重分类日视为初始确认日。总结：金融资产的重分类（债券投资）第一类1 一3：按重分类日的公允价值进行计量，原账面价值与公允价值之差入当 期损益（公允价值变动损益）1-2：按重

32、分类日的公允价值进行计量，原账面价值与公允价值之差入其 他综合收益，该重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量第二类2- 1：恢复原公允价值变动，转摊余本钱（账面余额和减值对转）2-3：继续以公允价值计量，其他综合收益转当期损益第三类3-1：以其在重分类日的公允价值作为新的账面余额3-2：继续以公允价值计量该金融资产第三节金融资产和金融负债的计量考点4.金融负债的后续计量一、基本原那么1 .以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当按照公允价值后续计量，相关利得或损失 应当计入当期损益。2 .上述金融负债以外的金融负债，除特殊规定外，应当按摊余本钱进行后续计量。二、金融负债后续计量的

33、会计处理（1） .对于按照公允价值进行后续计量的金融负债，其公允价值变动形成利得或损失，除与套期会计有关 外，应当计入当期损益。（比照交易性金融资产）【例题教材8-15】2X16年7月1日，甲公司经批准在全国银行间债券市场公开发行10亿元人民币 短期融资券，期限为1年，票面年利率5.58%,每张面值为100元，到期一次还本付息。所募集资金主要用 于公司购买生产经营所需的原材料及配套件等。公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融负债。假定不考虑发行短期融资券相关的交易费用以及企业自身信用风险变动。2X16年12月31日，该短期融资券市场价格每张120元（不含利息）；2义

34、17年6月30日，该短期融资券到期兑付完成。（1）2X16年7月1日，发行短期融资券。借：银行存款100 000贷：交易性金融负债本钱100 000（2） 2X16年12月31日，年末确认公允价值变动和利息费用借：公允价值变动损益20 000贷：交易性金融负债公允价值变动20 000借：财务费用2 790 （100 000X5. 58%X 1/2）贷：应付利息2 790（3） 2X17年6月30日，短期融资券到期。借：财务费用2790贷：应付利息2790借：交易性金融负债本钱100000公允价值变动20000应付利息5580贷：银行存款105580公允价值变动损益200002.以摊余本钱计量且

35、不属于任何套期关系的一局部的金融负债所产生的利得或损失，应当在终止确认 时计入当期损益或在按照实际利率法摊销时计入相关期间损益。相关会计处理如下：（1）发行债券借：银行存款（实际收到的款项）贷：应付债券一面值（债券面值）一利息调整（差额，或借方）发行债券的发行费用应计入发行债券的初始本钱，反映在“应付债券一利息调整”明细科目中。（2）期末计提利息每期计入在建工程、制造费用、财务费用等的利息费用二期初摊余本钱义实际利率；每期确认的“应付利息”或“应付债券一应计利息”二债券面值义票面利率借：在建工程、制造费用、财务费用等应付债券一利息调整（或贷方）贷：应付利息（分期付息债券利息）/应付债券一应计利

36、息（到期一次还本付息债券利息）（3）到期归还本金和利息借：应付债券一面值一应计利息（到期一次还本付息债券利息合计）应付利息（分期付息债券的最后一次利息）贷：银行存款【例题教材8-16】甲公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金。有关资料如下：（1） 2义13年12月31日，委托证券公司以7 755万元的价格发行3年期分期付息公司债券。该债券面 值为8 000万元，票面年利率4. 5%,实际年利率5.64%,每年付息一次，到期后按面值归还。假定不考虑 发行公司债券相关的交易费用。（2）生产线建造工程采用出包方式，于2X14年1月1日开始开工，发行债券所得款项当日全部支付 给建造承包商，2X15年

37、12月31日所建造生产线到达预定可使用状态。（3）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日；2义17年1月10日支付2义16年度利息, 一并偿付面值。（4）所有款项均以银行存款支付。据此，甲公司计算得出该债券在各年末的摊余本钱、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息 金额、利息调整的本年摊销和年末余额。（此题未做预付工程款、工程款结算及工程完工转固定资产的账）有关结果如下表所示。（金额单位：万元）相关账务处理如下（金额单位:元）：（1） 2义13年12月31日，发行债券借：银行存款应计债券一一利息调整贷：应付债券一一面值（2） 2义14年12月31日，确认和结转利息借：在建工程贷

38、：应付利息应付债券一一利息调整（3） 2义15年1月10月，支付利息借：应付利息贷：银行存款相关账务处理如下（金额单位:元）：（4） 2义13年12月31日，发行债券借：银行存款应计债券一一利息调整贷：应付债券一一面值（5） 2义14年12月31日，确认和结转利息借：在建工程贷：应付利息应付债券一一利息调整（6） 2义15年1月10月，支付利息借：应付利息贷：银行存款77 550 0002 450 00080 000 0004 373 8003 600 000773 8003 600 0003 600 000时间期初摊余成 本（A）当年应予资本化或 费用化的利息金额 （B=AX5. 64%）年

39、末 应付 利息 （C）利息调整 摊销额 （B-C）期末摊余本钱 （D=A+B-C）2X14. 12. 317 755437. 3836077. 387 832.382X15. 12. 317 832.38441. 7536081. 757 914. 132X16. 12. 317 914. 13445. 87 （倒挤）36085. 878 000（4） 2X15年12月31日，确认利息借：在建工程4 417 500贷：应付利息3 600 000应付债券利息调整817 500（5） 2义16年1月10日，支付利息借：应付利息3 600 000贷：银行存款3 600 0002X16年12月31日,

40、确认和结转利息:4 458 7003 600 000858 7003 600 00080 000 00083 600 000借：财务费用贷：应付利息应付债券一一利息调整（6） 2X17年1月10日，债券到期兑付: 借：应付利息应付债券一一面值贷：银行存款 总结：金融负债交易性金融负债比照交易性金融资产处理应付债券（摊余本钱计量）1 .发行：借：银行存款（实际收到的款项）贷：应付债券一一面值（债券面值）利息调整（差额，可借可贷，发行 费用反响在此科目中）2 .计息：借：在建工程、制造费用、财务费用等应付债券一一利息调整（可借可贷）贷：应付利息/应付债券一一应计利息3 还本付息：借：应付债券一一面

41、值应计利息/应付利息贷：银行存款本章小结1 .掌握金融资产和金融负债的特征和分类.掌握金融资产和金融负债初始计量的核算2 .掌握采用实际利率确定金融资产和金融负债摊余本钱的方法.掌握各类金融资产和金融负债后续计量的核算3 .熟悉金融资产之间重分类的核算.熟悉金融资产和金融负债确实认和终止确认4 . 了解公允价值确实定借：应收利息债权投资一一利息调整贷：投资收益借：银行存款贷：应收利息590 000500 0001 090 000590 000590 000（5） 2X16年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。借：应收利息债权投资一一利息调整贷：投资收益借：银行存款贷：应收利

42、息590 000550 0001 140 000590 000590 000借：应收利息债权投资一一利息调整590 000590 000（6） 2义17年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息和本金。(2 500 000-410 000-450 000-500 000-550 000)1 180 000590 000590 00012 500 00012 500 0001 180 000590 000590 00012 500 00012 500 000贷：投资收益借：银行存款贷：应收利息借：银行存款贷：债权投资一一本钱【例题单项选择题】2019年1月1日，甲公司以3 133.

43、5万元购入乙公司当日发行的面值总额为3 000万 元的债券，甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为债权投资 核算。该债券期限为5年，票面年利率为5%,实际年利率为4%,每年年末付息一次，到期归还本金。不考 虑增值税等相关税费及其他因素，2019年12月31日，甲公司该债权投资的收益为（）万元。A. 125. 34B. 120C. 150D. 24. 66【答案】A【解析】2019年末确认的收益=3 133. 5X4%=125. 34 （万元）【例题单项选择题】2017年1月1日，甲公司溢价购入乙公司于当日发行的3年期到期一次还本付息债券, 作为债权投资进行核

44、算，并于每年年末计提利息。2017年年末，甲公司按照票面利率确认应计利息590万 元，利息调整的摊销额为10万元，甲公司2017年末对该债券投资应确认投资收益的金额是（）万元。（2018年考题改编）A. 580B. 600C. 10D. 590【答案】A【解析】因溢价购入该债券，初始确认时，“债权投资一一利息调整”在借方，后续相应的摊销在贷方, 所以2017年末确认投资收益的金额=590-10=580 （万元）。总结：债权投资初始计量按公允价值和交易费用之和计量:借：债权投资一一本钱（面值）利息调整（差额，也可能在贷方）应收利息/债权投资一一应计利息（已到付息期但未领取的利息） 贷：银行存款等

45、后续计量借：应收利息/债权投资一一应计利息贷：投资收益债权投资一一利息调整（倒挤，可借可贷）处置借：银行存款等债权投资减值准备贷：债权投资投资收益（差额，可借可贷）第三节金融资产和金融负债的计量考点3.金融资产的后续计量二、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债券投资）（-）基本原那么L分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债券投资）所产生的所有利得或损 失，除减值损失或利得和汇兑损益之外，均应当计入其他综合收益，直至该金融资产终止确认或被重分类。2.但是采用实际利率法计算的该金融资产的利息应当计入当期损益。该金融资产计入各期损益的金额 应当与视同其一直按摊余本钱计量而计入各期损益的金额相等。【理解方法】此类金融资产既有公允价值变动，计入其他综合收益，又有利息收益，计入投资收益。3.该金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计 入当期损益。（可转损益