资产可收回金额的计量和减值损失的确定（2）资产组减值的处理.docx

《资产可收回金额的计量和减值损失的确定（2）资产组减值的处理.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《资产可收回金额的计量和减值损失的确定（2）资产组减值的处理.docx（8页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第二节 资产可收回金额的计量和减值损失确实定【考点】资产可收回金额的计量和减值损失确实定（）3.资产未来现金流量现值确实定（考试时一般直接告诉，不会让你计算）现值=预计未来现金流量x折现系数复利现值系数：（P/F , i, n ） 年金现值系数：（P/A , i, n ）【教材例7-3乙航运公司于2义10年末对一艘远洋运输船舶进行减值测试。该船舶账面价值为320000000元，预计 尚可使用年限为8年。乙航运公司难以确定该船舶的公允价值减去处置费用后的净额，因此，需要通过计 算其未来现金流量的现值确定资产的可收回金额。假定乙航运公司的增量借款利率为15%,公司认为15%是 该资产的最低必耍报酬

2、率，已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险。因此，计算该船舶未来现 金流量现值时，使用15%作为其折现率（所得税前）。乙航运公司管理层批准的最近财务预算显示：公司将于2义15年更新船舶的发动机系统，预计为此发 生资本性支出36000000元，这一支出将降低船舶运输油耗、提高使用效率等，因此，将显著提高船舶的运 营绩效。为了计算船舶在2X10年末未来现金流量的现值，乙航运公司首先必须预计其未来现金流量。假定公 司管理层批准的2X10年末与该船舶有关的预计未来现金流量见表。单位：元年份预计未来现金流量 （不包括改良的影响金额）预计未来现金流量 （包括改良的影响金额）2X11500000002

3、X12492000002X13476000002X14472000002X15478000002X1649400000658000002X1750000000663200002X185020000067800000乙航运公司在2X10年末预计资产未来现金流量时，应当以资产的当前状况为基础，不应当考虑与该 资产改良有关的预计未来现金流量，因此，尽管2X15年船舶的发动机系统将进行更新从而改良资产绩效, 提高资产未来现金流量，但是在2X10年末对其进行减值测试时，不应将其包括在内。即在2义10年末计算该资产未来现金流量现值时，应当以不包括资产改良影响金额的未来现金流量为基础加以计算，具体计 算过程

4、见表。单位：元年份预计未来现金流量 （不包括改良的影响金额）折现率15%的 折现系数预计未来 现金流量现值2X11500000000. 8696434800002X12492000000.7561372000002X13476000000. 6575313000002X14472000000. 5718269800002X15478000000. 4972237700002X16494000000. 4323213600002X17500000000. 3759188000002X18502000000. 326916410000合计合计219300000由于在2义10年末，船舶的账面价值（尚

5、未确认减值损失）为320000000元，可收回金额为219300000 元，账面价值高于其可收回金额，因此，应当确认减值损失，并计提相应的资产减值准备。应当确认的减 值损失=320000000-219300000=100700000 （元）假定在2XH至2义14年间，该船舶没有发生进一步减值的迹象，因此不必再进行减值测试，无需计 算其可收回金额。2X15年发生了 36000000元的资本性支出，改良了资产绩效，导致其未来现金流量增加, 由于资产减值准那么不允许将以前期间已经确认的长期资产减值损失予以转回，因此，在这种情况下，不必 计算其可收回金额。4.外币未来现金流量及其现值确实定【总体原那么

6、】先折现，再折算。首先，应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币（外币）为基础预计其未来现金流量，并按照 该货币适用的折现率计算资产预计未来现金流量的现值。其次，将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算，从而折算成按照记账 本位币表示的资产的未来现金流量的现值。最后，在该现值基础上，将其与资产公允价值减去处置费用后的净额相比拟，确定其可收回金额，再 根据可收回金额与资产账面价值相比拟，确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。单位：美元I|现值 100万100万100万100万100万折现：P=100X （P/A, 5%, 5） =432. 9 （万美元）折算：预计

7、未来现金流量现值（折算为人民币）：432.9X6. 7=2900. 43 （万元人民币）公允价值减去处置费用后的净额：2800 （万元人民币）比拟：可收回金额：2900. 43万元人民币；账面价值：3000万元人民币资产减值损失：3000-2900. 43=99. 57 （万元人民币）（四）资产减值损失确实定及其账务处理资产减值损失=账面价值-可收回金额100100账面价值可收回金颔）1月末账面价值可收回金颔k）2月末会计分录：借：资产减值损失贷：固定资产减值准备无形资产减值准备长期股权投资减值准备投资性房地产减值准备商誉减值准备等资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作

8、相应调整，以使该资产在剩余 使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。【链接】应计折I日额二固定资产原价-预计净残值-固定资产减值准备【例题单项选择题】（2019年）2义18年12月31日，甲公司一台原价为500万元、已计提折旧210万元、已计提减值准备20万元的 固定资产出现减值迹象。经减值测试，其未来税前和税后净现金流量的现值分别为250万元和210万元， 公允价值减去处置费用后的净额为240万元。不考虑其他因素，2X18年12月31日，甲公司应为该固定资 产计提减值准备的金额为（）万元。A. 30B. 20C. 50D. 60【答案】B【解析】2X18年12月31日，

9、甲公司该项固定资产账面价值二500-210-20=270 （万元）。可收回金额按 照预计未来现金流量现值和公允价值减去处置费用后的净额孰高确认，因计算资产未来现金流量现值时所 使用的折现率应当反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，所以甲公司预计未来现金流量现值为250万元，故可收回金额为250万元，账面价值大于可收回金额，甲公司应计提减值准备二270-250=20 （万元）。【例题单项选择题】（2018年）2016年12月20日，甲公司以4800万元购入一台设备并立即投入使用，预计使用年限为10年，预计 净残值为零，按年限平均法计提折旧。2017年12月31日，该设备出现减值迹象，

10、甲公司预计该设备的公 允价值减去处置费用后的净额为3900万元，未来现金流量的现值为3950万元。不考虑增值税等相关税费 及其他因素，2017年12月31日，甲公司应为该设备计提减值准备的金额为（）万元A. 420B. 410C. 370D. 460【答案】C【解析】固定资产可收回金额以公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值两者孰高计量，即 可收回金为3950万元。2017年12月31日固定资产账面价值=4800-4800/10=4320 （万元），应计提减值准 备的金额为370万元（4320-3950）。【例题单项选择题】（2015年）2014年12月31日，甲公司某项无形资产的原价

11、为120万元，已摊销42万元，未计提减值准备，当日， 甲公司对该无形资产进行减值测试，预计公允价值减去处置费用后的净额为55万元，未来现金流量的现值 为60万元，2014年12月31日，甲公司应为该无形资产计提的减值准备为（）万元。A. 18B. 23C. 60D. 65【答案】A【解析】无形资产的可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量的现值两者较高者， 所以该无形资产的可收回金额为60万元，2014年年末无形资产账面价值二120-42=78 （万元）,应计提减值 准备的金额=78-60=18 （万元）。【提示】资产减值准那么规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

12、资产报废、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、通过债务重组抵偿债务等符合资产终止 确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。借：固定资产清理等固定资产减值准备、无形资产减值准备等贷：固定资产、无形资产等【例题多项选择题】（2013年改编）以下各项已计提的资产减值准备，在未来会计期间不得转回的有（）。A.商誉减值准备B.无形资产减值准备C.固定资产减值准备D.债权投资减值准备【答案】ABC【解析】债权投资减值准备，不适用资产减值准那么，其减值准备计提后可以转回。【例题多项选择题】（2014年改编）以下资产中，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回的有（）。A.在建工程B.长期

13、股权投资C.其他债权投资D.以本钱模式计量的投资性房地产【答案】ABD【解析】选项C,其他债权投资的减值损失，可以转回。【教材例7-4】沿用【例7-3】根据乙航运公司船舶减值测试结果，在2X10年末，船舶的账面价值为320000000元，可收回金额为 219300000元，可收回金额低于账面价值100700000元。乙航运公司应当在2义10年末计提固定资产减值准 备，确认相应的资产减值损失。账务处理如下：借：资产减值损失固定资产减值损失船舶100700000贷:固定资产减值准备100700000第三节资产组减值的处理【考点】资产组减值的处理()判断题包含商誉的资产组 减值损失抵减顺序2019年

14、（2 批）山东钢铁股份莱芜分公司拟资产减值测试涉及的其所拥有的8个资产组可回收价值资产评估报告5.榔R资产组嫁制资产组系老区炼钢厂的生产性资产.老区炼钢厂主要设齐有转炉4座.连钻机4台,混伐炉2座,结炼炉3座和一辛佚水预处理设备及附属设备及配套房屋珑筑物等.(-)资产组的认定1 .资产组的概念资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产 组产生的现金流入。资产组应当由创造现金流入相关的资产构成。2 .认定资产组应当考虑的因素（1）资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为 依据。【教材例7-5丙矿业公司拥有一

15、个煤矿，与煤矿的生产和运输相配套，建有一条专用铁路线。该铁路线除非报废出 售，其在持续使用中，难以脱离煤矿相关的其他资产而产生单独的现金流入，因此，企业难以对专用铁路 的可收回金额进行单独估计，专用铁路和煤矿其他相关资产必须结合在一起，成为一个资产组，以估计该 资产组的可收回金额。企业在认定资产组时，如果几项资产的组合生产的产品（或者其他产出）存在活跃市场，即使局部或 者所有这些产品（或者其他产出）均供内部使用，也说明这几项资产的组合能够独立创造现金流入，在符 合其他相关条件的情况下，应当将这些资产的组合认定为资产组。【链接】P93,在预计资产未来现金流量时应当考虑的因素中，“对内部转移价格应

16、当予以调整”，将 其调整为市场交易价格。【教材例7-6丁公司拥有A、B、C三家工厂，以生产某单一产品。A、B、C三家工厂分别位于三个不同的国家，三个 国家又位于三个不同的洲。工厂A生产一种组件，由工厂B或者C进行组装，最终产品由B或者C销往世 界各地，工厂B的产品可以在本地销售，也可以在C所在洲销售（如果将产品从工厂B运到工厂C所在洲 更加方便的话）。工厂B和C的生产能力合在一起尚有剩余，没有被完全利用。工厂B和C生产能力的利 用程度依赖于丁公司对于所销售产品在两地之间的分配。以下分别认定与工厂A、工厂B、工厂C有关的资 产组。如果工厂A生产的产品（即组件）存在活跃市场，那么工厂A很可能可以认

17、定为一个单独的资产组。在 确定其未来现金流量时，应当按照在公平交易中对工厂A所生产产品未来价格的最正确估计数，而不是内部 转移价格。对于工厂B和C而言，即使组装的产品存在活跃市场，工厂B和C的现金流入依赖于产品在两地之间 的分配。工厂B和C的未来现金流入不可能单独地确定。但是，工厂B和C组合在一起是可以认定的、可 产生基本上独立于其他资产或者资产组的现金流入的资产组合。因此工厂B和C应当认定为一个资产组。（2）资产组的认定，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式和对资产的持续使用或者处置的决 策方式等。【教材例7-7甲家具制造由M车间和N车间两个生产车间组成，M车间专门生产家具部件且该部件没

18、有活跃 市场，生产后由N车间负责组装并对外销售。甲家具制造对M车间和N车间资产的使用和处置等 决策是一体化的。在这种情况下，M车间和N车间通常应当认定为一个资产组。【例题多项选择题】（2011年）以下关于资产减值测试时认定资产组的表述中，正确的有（）。A.资产组是企业可以认定的最小资产组合B.认定资产组应当考虑对资产的持续使用或处置的决策方式C.认定资产组应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式D.资产组产生的现金流入应当独立于其他资产或资产组产生的现金流入【答案】ABCD3 .资产组认定后不得随意变更资产组一经确定，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。但是，企业如果由于重组、变更资产用途等原因，导致资产组的构成确需变更的，企业可以进行变更, 但企业管理层应当证明该变更是合理的，并应当在附注中作说明。【例题判断题】（2014年）资产组一经确定，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。（）【答案】V【解析】资产组一经确定，在以后会计期间不得随意变更。