财务管理制度工作计划计划解决方案实用文档.doc

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1、财务管理制度 目录 第一章总则 第二章财务组织体系 第三章会计核算基础工作 第四章会计政策和会计估计 第五章货币资金管理38 第六章应收款项的管理48 第七章存货管理49 第八章固定资产管理51 第九章在建工程管理52 第十章无形资产管理54 第十一章资产减值、损失及处理管理55 第十二章对外投资管理57 第十三章成本费用管理58 第十四章对子公司的管理60 第十五章财务报告61 第十六章全面预算管理63 第十七章财务信息系统管理72 第十八章会计电算化管理73 第十九章财务风险管理82 第二十章会计档案管理92 第二十一章财务人员交接管理95 第二十二章财务人员培训97 第二十三章财务人员考

2、核和责任追究98 第二十四章附则99 第一章总则 第一条为了规范公司的会计核算和财务行为，加强公司财务管理，保护公司及其相关方的合法权益，真实、准确、完整地提供会计信息，以适应市场经济发展的需要，依据中华人民共和国会计法、 企业会计准则、企业财务通则及国家其他有关法律和法规，根据公司章程及结合本公司实际情况制定本财务管理制度。 第二条公司财务管理的基本原则是：执行国家相关法规，建立健全企业内部财务管理制度，做好财务管理基础工作，如实反映财务状态，为经营活动提供决策支持。依法计算和缴纳国家税收。真实、 准确、完整、及时和公平地进行信息披露，保障投资者权益。 第三条本制度适用于公司及控股子公司，各

3、控股子公司可根据本制度，结合自身实际情况制定实施细则。 第二章财务组织体系 第一条财务部机构设置和人员配备 （一）公司负责人对公司会计核算及财务管理的建立健全、有效实施以及经济业务的真实性、合法性负责。公司财务工作在董事会领导下由总经理组织实施，公司财务负责人对董事会和总经理负责。 （二）公司设立财务总监岗位，是公司的财务负责人，全面负责和组织公司的会计核算和财务管理工作。财务总监必须按公司法、 公司章程和有关规定的任职条件与聘用程序进行聘用或解聘。 （三）公司设置财务部，专门办理公司的财务管理和会计事项， 主要有预算管理、会计核算、会计控制、会计监督、财务管理等。 （四）财务部根据业务需要合

4、理设置工作岗位，并制定相应的岗 位职责。会计工作岗位，可以一人一岗、一人多岗或一岗多人，但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管、收入、费用、债权债务账务处理等工作。 （五）财务部经理是公司会计机构负责人。 （六）公司对下属子公司财务会计工作实行垂直统一管理，根据总公司情况予以委派、推荐财务管理人员，并依照规定程序聘任和解聘。 （七）未取得会计从业资格证的人员，不得从事会计工作。 （八）公司聘任财务人员应当实行回避制度。公司控股股东、董事、监事、高级管理人员的亲属不得担任公司财务负责人、会计机构负责人、资金管理负责人和出纳等职务，财务负责人和会计机构负责人的直系亲属不得在公司财务部任职。 （九）财

5、务人员实行轮岗制度，特别是重要的岗位，公司根据实际情况定期或者不定期实行轮岗制度。 （十）财务人员因徇私舞弊、重大失职、泄露机密等对公司造成经济损失或重大影响，应按照相关法律法规、处罚制度等对其追究刑事、民事责任。 第二条财务人员职业道德 （一）树立良好的职业品质吉林永大集团股份有限公司 财务管理制度 二一三年四月 目录 第一章总则 第二章财务组织体系 第三章会计核算基础工作 第四章会计政策和会计估计 第五章货币资金管理38 第六章应收款项的管理48 第七章存货管理49 第八章固定资产管理51 第九章在建工程管理52 第十章无形资产管理54 第十一章资产减值、损失及处理管理55 第十二章对外投

6、资管理57 第十三章成本费用管理58 第十四章对子公司的管理60 第十五章财务报告61 第十六章全面预算管理63 第十七章财务信息系统管理72 第十八章会计电算化管理73 第十九章财务风险管理82 第二十章会计档案管理92 第二十一章财务人员交接管理95 第二十二章财务人员培训97 第二十三章财务人员考核和责任追究98 第二十四章附则99 第一章总则 第一条为了规范公司的会计核算和财务行为，加强公司财务管 理，保护公司及其相关方的合法权益，真实、准确、完整地提供会计 信息，以适应市场经济发展的需要，依据中华人民共和国会计法、 企业会计准则、企业财务通则及国家其他有关法律和法规，根 据公司章程及

7、结合本公司实际情况制定本财务管理制度。 第二条公司财务管理的基本原则是：执行国家相关法规，建立 健全企业内部财务管理制度，做好财务管理基础工作，如实反映财务 状态，为经营活动提供决策支持。依法计算和缴纳国家税收。真实、 准确、完整、及时和公平地进行信息披露，保障投资者权益。 第三条本制度适用于公司及控股子公司，各控股子公司可根据 本制度，结合自身实际情况制定实施细则。 第二章财务组织体系 第一条财务部机构设置和人员配备 （一）公司负责人对公司会计核算及财务管理的建立健全、有效 实施以及经济业务的真实性、合法性负责。公司财务工作在董事会领 导下由总经理组织实施，公司财务负责人对董事会和总经理负责

8、。 （二）公司设立财务总监岗位，是公司的财务负责人，全面负责 和组织公司的会计核算和财务管理工作。财务总监必须按公司法、 公司章程和有关规定的任职条件与聘用程序进行聘用或解聘。 （三）公司设置财务部，专门办理公司的财务管理和会计事项， 主要有预算管理、会计核算、会计控制、会计监督、财务管理等。 （四）财务部根据业务需要合理设置工作岗位，并制定相应的岗 位职责。会计工作岗位，可以一人一岗、一人多岗或一岗多人，但出 纳人员不得兼管稽核、会计档案保管、收入、费用、债权债务账务处 理等工作。 （五）财务部经理是公司会计机构负责人。 （六）公司对下属子公司财务会计工作实行垂直统一管理，根据 总公司情况予

9、以委派、推荐财务管理人员，并依照规定程序聘任和解聘。 （七）未取得会计从业资格证的人员，不得从事会计工作。 （八）公司聘任财务人员应当实行回避制度。公司控股股东、董 事、监事、高级管理人员的亲属不得担任公司财务负责人、会计机构 负责人、资金管理负责人和出纳等职务，财务负责人和会计机构负责 人的直系亲属不得在公司财务部任职。 （九）财务人员实行轮岗制度，特别是重要的岗位，公司根据实 际情况定期或者不定期实行轮岗制度。 （十）财务人员因徇私舞弊、重大失职、泄露机密等对公司造成 经济损失或重大影响，应按照相关法律法规、处罚制度等对其追究刑 事、民事责任。 第二条财务人员职业道德 （一）树立良好的职业

10、品质和严谨的工作作风，严守工作纪律， 努力提高工作效率和工作质量。 （二）敬业爱岗，努力钻研业务，使自己的知识和技能适应所从 事工作的要求。 （三）实事求是，客观公正地办理会计事务，坚持原则，廉洁奉公。 （四）熟练运用国家会计法规，保证所提供的会计核算信息合法、 真实、准确、及时、完整。 （五）熟悉公司的生产经营和业务管理情况，运用掌握的会计信 息和财务管理方法，为改善单位内部管理，提高企业经济效益服务。 （六）保守公司财务及商业秘密，除法律规定或公司授权外，不 能私自向外界提供或者泄露财务信息。 第三章会计核算基础工作 第一条按照企业会计准则，结合公司实际情况设置会计科目 和制定会计政策，进

11、行会计核算，及时提供合法、真实、准确、完整 的会计信息。 第二条公司发生的下列事项，必须及时办理会计手续，进行会 计核算：款项和有价证券的收付；财物的收支、增减和使用；债权债 务的发生和结算；资本的增减；收入、支出、费用、成本的计算；财 务成果的计算和处理；其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项。 第三条原始凭证是公司各项生产经营活动的最初记载和客观反 映，每一项经济业务都必须按照有关规定填制、取得、审核、签署原 始凭证，财务人员必须严格审核原始凭证，对记载不正确、不完整、 不符合规定的凭证必须退回补填或更正；对伪造、涂改或经济业务不 合法的凭证，必须拒绝受理，并及时上报相关负责人处理。 第

12、四条财务人员根据审核无误的原始凭证在财务信息系统中生 成或填制记账凭证，记账凭证所附的原始凭证单据应齐全，如果一张 原始凭证涉及几张记账凭证，可把原始凭证附在一张主要的记账凭证 后面，在其他记账凭证摘要内注明附有原始凭证的记账凭证的编号。 如果一张原始凭证所列支出需要几个部门共同负担的，应开出分割单 进行结算。更正错误的记账凭证，可以不附原始凭证。如原始单据数 量过大不利于装订时采用另行存放，需要建立索引。 第五条出纳人员应每日及时记录银行日记账和现金日记账，销 售、采购等主要经营业务的记账在发生后应及时入账，会计凭证的摘 要内容应清楚反映经济业务事项，对于外部审计机构注册会计师的审 计调整事

13、项应及时入账。 第六条财务人员每月在财务信息系统中及时进行记账、过账和 结账，财务活动中的所有会计凭证、账务处理、报表编制，均需经稽 核审验。财务人员必须定期对会计账簿记录的有关数据与库存实物、 货币资金、有价证券、往来单位或个人往来等进行相互核对，保证账 证相符、账表相符、账账相符、账实相符。 第七条财务部应按照企业会计准则的相关规定定期编制财务报 告，财务报告包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变 动表等会计报表以及会计报表附注。财务报告必须做到数字真实、准 确、内容完整、说明清楚、按时报送。任何人不得篡改或授意、指使、 强令他人篡改会计报表的有关数字。 第八条财务部按时将会计凭

14、证、会计账簿、财务报表装订整齐、 汇集全面经相关人员签字或盖章后由指定专人按照相关法规要求及 时归档、妥善保管。 第九条企业在进行会计核算时，由于确认、计量、记录等方面 出现的错误便是会计差错，包括了会计政策使用上的差错、会计估计 上的差错和其他差错。如果发生了使会计报表不再具有可靠性的会计 差错，就属于重大会计差错。公司发生重大会计差错更正和坏账核销 等事项需要财务部提出申请，财务总监审核，报总经理、董事会或者 股东大会审批。公司发生重大差错的，应追究相关责任人的责任。 除追究导致发生重大差错的直接相关人员的责任外，董事长、总经理、 董事会秘书、财务负责人、会计机构负责人，对公司的财务报告的

15、真 实性、准确性、完整性、及时性、公平性承担主要责任。 第四章会计政策和会计估计 第一条公司会计政策和会计估计的制定及确定由财务部提出意 见，财务总监进行审核，并经公司董事会批准后执行。 第二条公司会计政策和会计估计如需变更，应履行变更申请， 由财务总监审核，并报董事会批准。 第三条子公司应执行与公司统一的会计政策及会计估计，对同 一经济事项在会计核算原则、基础和方法上与公司保持一致。 第四条预计负债和公允价值的确定，由财务部提出意见，财务 总监进行审核，报总经理、董事会或股东大会批准。 第五条公司采用公历年制为会计年度，即自每年1月1日至12 月31日为一个会计年度。 第六条公司以人民币为记

16、账本位币。 第七条同一控制下和非同一控制下企业合并的会计处理方法 （一）企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成 一个报告主体的交易或事项。企业合并包括同一控制下的企业合并和 非同一控制下的企业合并两种类型。 （二）同一控制下的企业合并 参与合并的企业合并前后均受同一方或相同多方最终控制且该 控制并非暂时性的，认定为同一控制下的企业合并。合并方以支付现 金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，在合并日按照 取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始 投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金 资产以及所承担债务账面价值之间的差额，调整资本公积

17、；资本公积 不足冲减的，调整留存收益。 （三）非同一控制下企业合并 1.参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控 制的，认定为非同一控制下的企业合并。购买方通过一次交易实现的 企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而 付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。 通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每单一单项交易 成本之和。购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中 介费用以及其他相关管理费用，于发生时计入当期损益；购买方作为 合并对价发行的权益性权益性证券或债务性证券的交易费用，计入权 益性证券或债务性证券的初始确认金额。 2

18、.购买方的合并成本和购买方在合并中取得的可辨认净资产按 购买日的公允价值计量。合并成本大于合并中取得的被购买方于购买 日可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉；合并成本小于合 并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额时，对取得的 被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本 的计量进行复核；经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可 辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益。 3.购买日为购买方实际取得对被购买方控制权的日期。购买方 在购买日对合并成本进行分配，确认所取得的被购买方各项可辨认资 产、负债及或有负债。 第八条合并财务报表的编制方法 （一）合并

19、财务报表的合并范围包括本公司及本公司的子公司。 控制是指有权决定一个公司的财务和经营政策，并能据以从该公司的 经营活动中获取利益。 （二）本公司通过同一控制下企业合并取得的子公司，在编制合 并当期财务报表时，视同被合并子公司在本公司最终控制方对其开始 实施控制时纳入本公司合并范围。因此本公司在编制合并当期财务报 表时，将被合并子公司的经营成果自本公司最终控制方开始实施控制 时起纳入本公司合并利润表中，并对合并财务报表的年初数以及前期 比较报表进行相应调整。 （三）本公司通过非同一控制下企业合并取得的子公司，在编制 合并当期财务报表时，以购买日确定的各项可辨认资产、负债的公允 价值为基础对子公司

20、的财务报表进行调整，并自购买日起将被购买子 公司的资产、负债及经营成果纳入本公司合并财务报表中，并不调整 合并财务报表年初数以及前期比较报表。 （四）子公司少数股东应占的权益和损益分别在合并资产负债表 中股东权益项目下和合并利润表中净利润项目下单独列示。 （五）如果归属少数股东的亏损超过少数股东在该子公司所有者 权益中所享有的份额，除公司章程或协议规定少数股东有义务承担并 且少数股东有能力予以弥补的部分外，其余部分冲减本公司益（即本 财务报表中的归属于母公司股东权益）。如果子公司以后期间实现利 润，在弥补了由本公司权益所承担的属于少数股东的损失之前，所有 利润全部归属于本公司权益。 （六）当子

21、公司所采用的会计期间或会计政策与本公司不一致时， 合并时已按照本公司的会计期间或会计政策对子公司财务报表进行 必要的调整。合并时所有公司内重大交易，包括内部实现利润及往来 余额均已抵销。 第九条现金等价物是指持有的期限短、流动性强、易于转换为 已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。 第十条金融工具 （一）金融资产和金融负债在初始确认时划分为以下几类：以公 允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债；持有至到 期投资；贷款及应收款项；可供出售金融资产；其它金融负债。 （二）金融资产的确认是指将符合金融资产定义和金融资产确认 条件的项目记入资产负债表的过程。金融负债的确认是指将符合金融

22、负债定义和金融负债确认条件的项目记入资产负债表的过程。 （三）金融资产和金融负债的计量 1.初始确认时，金融资产及金融负债均以公允价值计量。对于 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关 交易费用直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债， 相关交易费用计入初始确认金额。 2.除贷款和应收款项、持有至到期投资和其他金融负债外，金 融资产和金融负债均以公允价值进行后续计量，其他金融负债采用实 际利率法按摊余成本进行后续计量。 3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负 债公允价值变动形成的损益计入当期损益。 4.可供出售的金融资产公允价值变动形成的得利或

23、损失，除减 值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，直接计入资本公 积，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。 5.以摊余成本计量的金融资产或金融负债，在发生减值、摊销 或终止确认时产生的得利或损失计入当期损益。 （四）金融资产和金融负债的终止 1.金融资产终止确认，是指将金融资产从企业的账户和资产负 债表内予以转销。当收取金融资产现金流量的合同权利终止，或金融 资产已经转移，且符合企业会计准则第23号金融资产转移 规定的金融资产终止确认条件的，终止确认该金融资产。 2.金融负债终止确认，是指将金融负债从企业的账户和资产负 债表内予以转销。当金融负债的现时义务全部或部分已经解除的，才

24、能部分或全部终止确认该金融负债。 （五）主要金融资产和金融负债的公允价值确定方法 1.存在活跃市场的金融资产和金融负债，以活跃市场中的报价 来确定其公允价值； 2.金融工具不存在活跃市场的，采用估值技术确定其公允价值； 3.初始取得或衍生的金融资产或承担的金融负债，以市场交易 价格作为确定其公允价值的基础； 4.采用未来现金流量折现法确定金融工具公允价值的，使用合 同条款和特征在实质上相同的其他金融工具的市场收益率作为折现 率。没有表明利率的短期应收款项和应付款项的现值与实际交易价格 相差很小的，按照实际交易价格计量。 （六）金融资产的减值 1.资产负债表日对以公允价值计量且变动计入当期损益金

25、融资 产以外的的金融资产的帐面价值进行检查，有客观证据表明该金融资 产其发生了减值的，应当计提减值准备。 2.持有至到期投资：资产负债表日有客观证据表明其发生了减 值，应当根据期账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额确认为 减值损失，计入当期损益。 3.可供出售金融资产：资产负债表日，公司对可供出售金融资 产的减值情况进行分析，如果可供出售金融资产的公允价值发生较大 幅度下降，或在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非 暂时性的，则按其预计未来现金流量现值低于其账面价值的差额，计 提减值准备。可供出售金融资产发生减值时，应当将原直接计入所有 者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出

26、，确认减值损失，计 提减值准备。 第十一条坏账管理制度 （一）应收款项风险管理规定 1.应收款项管理范围：应收款项包括应收账款、其他应收款。 2.应收款项风险分类及认定标准、计提方法： 2.1单项金额重大并单项计提坏账准备的应收款项 单项金额重大的判断依据或金额标准：应收款项余额前 五名。 单项金额重大的应收款项坏账准备计提方法：对于单项 金额重大的应收款项，当存在客观证据表明本公司将无法按应收款项 的原有条款收回所有款项时，根据该款项预计未来现金流量现值低于 其账面价值的差额，单独进行减值测试，计提坏账准备。 2.2按组合计提坏账准备的应收款项 确定组合的依据 按款项性质的组合：对于未单项计

27、提坏账准备的应收 款项按款项性质特征划分为若干组合，根据以前年度与之相同或相类 似的、具有类似信用风险特征的应收款项组合的实际损失率为基础， 结合现时情况确定各项组合计提坏账准备的比例，据此计算应计提的 坏账准备。 按款项性质组合计提方法：个别认定法。 按款项账龄的组合：对于未单项计提坏账准备的应收款 项按账龄划分为若干组合，根据以前年度与之相同或相类似的、具有 类似信用风险特征的应收款项组合的实际损失率为基础，结合现时情 况确定各项组合计提坏账准备的比例，据此计算应计提的坏账准备 按款项账龄组合计提方法：账龄分析法。 2.3单项金额虽不重大但单项计提坏账准备的应收款项： 单项计提坏账准备的理

28、由：对于单项金额不重大的应收 款项，当存在客观证据表明本公司将无法按应收款项的原有条款收回 所有款项时，应确认坏账准备。 坏账准备的计提方法：根据该款项预计未来现金流量现 值低于其账面价值的差额，单独进行减值测试，计提坏账准备。 3.应收款项风险管理达到单项金额重大风险较大的应收款项 涉及的往来客户，由所属管理部门负责收集客户资信资料，包括客户 提货及市场销售情况、客户享受的销售结算和市场支持政策、毛利贡 献和相关抵押担保等文件，并及时提交公司内部审计部。由内部审计 部负责定期审核该客户资料，评定往来客户信用等级。对按信用风 险特征组合后组合风险等级评定分为三等：一等风险较低，与客户尚 存在合

29、作关系的客户，但合作次数间隔时间较长，或应收款尚处于合 同期内的押金或质量保险金，依据合同可以回收的应收款项；二等风 险较大，与客户已经停止合作关系，但部分往来款项尚未结清，由于 时间较长，对方拒绝或拖延支付货款，但该款项尚在催收之中，属于 回收速度缓慢且坏账可能在50以上的应收款。三等风险为最高等 级，为客户出现资不抵债、资金周转困难、濒临破产、债务重组等影 响信用正常履行的状况，形成坏账可能性达到90%以上。 （二）坏账准备计提政策公司在按照应收款项账龄分析法计提坏 账准备基础上，对个别应收款项按重大特征程度单独计提坏账准备。 1.按照应收款项重大特征程度单独计提坏账准备 （1）对单项金额

30、重大的应收款项单独计提坏账准备的确定依据为 应收账款余额前五名中单项计提坏账准备的应收款项。 （2）对单项金额虽不重大但单项计提坏账准备的应收款项确定依 据为除单项金额重大并单项计提坏账准备外单项认定进行减值测试 计提坏账准备应收款项。 （3）对除上述两项外的应收款项按照账龄分析法计提坏账准备。 3.1账龄分析法计提坏账准备的比例： 账龄计提比例（%） 1年以内（含1年）5%、 1-2年20%、 2-3年50% 3年以上100% 2.坏账准备计提期限公司对应收款项账龄划分以会计年度为 划分界限，凡属于跨会计年度的应收款项均界定为1年以上，公司坏 账准备计提采用年度计提法，在每年度末对年末应收账

31、款分析后计提 坏账准备。 （三）坏账评定及核销政策 1.坏账的确认标准：凡因债务人破产，依据法律清偿后确实无 法收回的应收款项；债务人死亡，既无遗产可供清偿，又无义务承担 人，确实无法收回的应收款项；债务人逾期四年未能履行偿债义务， 已经全额计提坏账准备，经股东大会或董事会批准列作坏账处理的应 收款项。 2.坏账损失核算方法：采用备抵法核算坏账损失。 3.坏账核销流程：公司财务部按照坏账确认标准整理需核销的 坏账清单，并详细说明该坏账的账龄、已经计提的坏账准备、无法收 回的原因、该账款对应债务人的名称及基本资信情况、是否为公司关 联方等，并提交相关证明文件上报公司董事会审批。如须核销的坏账 金

32、额达到公司最近一期净资产额10以上的，或关联方坏账金额达 到公司最近一期经审计净资产5以上的，均须报请股东大会审议通 过后方可核销。以前年度已经按照坏账核销的，但在本年度又全额 或部分收回的，或通过重组等其他方式收回的应收款项，应在当期披 露的会计报表附注中详细说明其转回原因、对当期报表利润的影响， 及原估计作为坏账处理的合理性；若实际转回的款项是因关联交易产 生的，应单独披露。 第十二条存货的核算方法 （1）存货分为原材料、在产品、产成品和周转材料等。 （2）存货按实际成本进行初始计量，产成品和在产品成本包括原 材料、直接人工以及在正常生产能力下按照一定方法分配的制造费 用，周转材料包括低值

33、易耗品和包装物等。存货发出时的成本按加权 平均法核算，资产负债表日，存货按照成本与可变现净值孰低计量。 （3）低值易耗品采用一次转销法进行摊销。 （4）存货的盘存制度：本公司存货采用永续盘存制。 （5）存货可变现净值的确定：产成品、和用于出售的材料等存货， 以该存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售 费用以及相关税费后的金额，公司确定存货的可变现净值，以取得的 确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后项的影 响等因素。 （6）存货跌价准备的计提方法：资产负债表日，按单个存货可变 现净值低于账面价值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。确定 存货的可变现净值时，以

34、资产负债表日取得最可靠的证据估计的售价 为基础并考虑持有存货的目的，资产负债表日至财务报告批准报出日 之间存货售价发生波动的，如有确凿证据表明其对资产负债表日存货 已经存在的情况提供了新的或进一步的证据，作为调整事项进行处 理；否则，作为非调整事项。 第十三条长期股权投资核算方法 （一）长期股权投资分为：对子公司长期股权投资、对合营企业 长期股权投资、对联营企业长期股权投资、对被投资单位不具有共同 控制、重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量 的长期股权投资（以下简称“其他股权投资”）。 （二）长期股权投资的初始计量： 1.企业合并形成的长期股权投资：同一控制下的企业合并形成

35、的对子公司的长期股权投资，按照取得被合并方所有者权益账面价值 的份额作为长期股权投资的初始投资成本，长期股权投资的初始投资 成本与支付对价的帐面价值的差额，调整资本公积中的股本溢价（或 资本溢价）；资本公积中股本溢价（或资本溢价）不足冲减时，调整 留存收益。为进行企业合并发生的各项直接相关费用于发生时计入当 期损益。非同一控制下的企业合并形成的对子公司的长期股权投资， 按照取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及 发行的权益性证券的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本，为 进行企业合并发生的各项直接相关费用计入初始投资成本。 2.其他方式取得的长期投资： （1）以支付现金方式

36、取得的长期股权投资，按照实际支付的购买 价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接 相关的费用、税金及其他必要支出，但实际支付的价款中包含的已宣 告但尚未领取的现金股利，作为应收项目单独核算 （2）以发行权益性证券取得的长期股权投资，按照发行权益性证 券的公允价值作为初始投资成本。 （3）投资者投入的长期股权投资，按照投资合同或协议约定的价 值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 （4）以非货币行资产交换方式取得的长期股权投资，如果该项交 换具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能可靠计量，则以 换出资产的公允价值和相关税费作为初始投资成本，换出资产的公允

37、 价值与账面价值之间的差额计入当期损益；若非货币资产交换不同时 具备上述两个条件，则按换出资产的账面价值和相关税费作为初始投 资成本。以债务重组方式取得的长期股权投资，按取得的股权的公允 价值作为初始投资成本，初始投资成本与债权账面价值之间的差额计 入当期损益。 （三）长期股权投资的后续计量：公司对子公司长期股权投资和 其他股权投资采用成本法核算。在编制合并报表时按照权益法对子公 司长期股权投资进行调整。对合营企业、联营企业长期股权投资采用 权益法核算。 （四）长期股权投资损益确认方法 1.采用成本法核算的长期股权投资按照初始投资成本计价，除 取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未

38、发放的现 金股利或利润外，投资企业按照享有被投资单位宣告发放的现金股利 或利润确认投资收益。 2.采用权益法核算的长期股权投资，以取得投资时被投资单位 各项可辨认资产的公允价值为基础调整后实现的净损益的份额，确认 投资损益并调整长期股权投资的账面价值。按照被投资单位宣告分派 的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面 价值。对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，调整长 期股权投资的账面价值并计入所有者权益。 3.处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，计 入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损 益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权

39、益的，处置该项投资时 将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。 （五）确定对被投资单位具有共同控制、重大影响的依据 1.确定对被投资单位具有共同控制的依据：共同控制是指按照 合同约定对某项经济活动共有的控制。在合营企业设立时，合营各方 在投资合同或协议中约定在所设立合营企业的重要财务和生产经营 决策制定过程中，必须由合营各方均同意才能通过。 2.确定对被投资单位具有重大影响的依据：重大影响，是指对 一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者 与其他方一起共同控制这些政策的制定。一般情况下本公司直接或通 过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时认

40、为对被投资单位具有重大影响。 （六）长期股权投资减值测试方法及减值准备计提方法：资产负 债表日，若对子公司、对合营企业、对联营企业的长期股权投资存在 减值迹象，估计其可收回金额，可收回金额低于账面价值的，确认减 值损失，计入当期损益，同时计提长期股权投资减值准备。其他股权 投资发生减值时，按类似的金融资产的市场收益率对未来现金流量确 定的现值与投资的账面价值之间的差额确认为减值损失，计入当期损 益。同时计提长期股权投资减值准备。上述长期股权投资减值准备在 以后期间均不予转回。 第十四条投资性房地产的核算方法 （一）公司的投资性房地产分为：已出租的土地使用权、持有并 准备增值后转让的土地使用权、

41、已出租的建筑物。 （二）本公司的投资性房地产按照取得时的成本进行初始计量， 在资产负债表日采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。其中建 筑物的折旧方法和减值准备的方法与本公司固定资产的核算方法一 致，土地使用权的摊销方法和减值准备的方法与本公司无形资产的核 算方法一致。 第十五条固定资产 （一）固定资产是指：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理 而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。固定资产同时 满足下列条件的，才能予以确认： 1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。 2）该固定资产的成本能够可靠计量 （二）固定资产初始计量和后续计量： 购置或新建的固定资产按取得时的实际成本进

42、行初始计量。与固定资 产有关的后续支出，在相关的经济利益很可能流入本公司且其成本能 够可靠计量时，计入固定资产成本；对于被替换的部分，终止确认其 账面价值；所以其他后续支出于发生时计入当期损益。当固定资产被 处置、或者预期通过使用或处置不能产生经济利益时，终止确认该固 定资产。固定资产出售、转让、报废或损毁的处置收入扣除其账面价 值和相关税费后的金额计入当期损益。 （三）公司的固定资产分为：房屋及建筑物、机器设备、运输工 具、办公及其他设备 （四）各类固定资产的折旧方法 公司固定资产折旧采用直线法平均计算，并按各类固定资产的原 值和估计的使用年限扣除预计残值（原值的5%）确定其折旧率。 资产类别使用年限（年）残值率（%）年折旧率（%） 房屋及建筑物20-30年5%3.2-4.75% 机器设备10年5%9.5% 运输工具5年5%19% 办公及其他设备5年5%19% 于每年年度终了，对固定资产的预计使用寿命、预计净残值和折 旧方法进行复核并作适当调整。 （五）固定资产的减值测试方法、减值准备计提方法 当固定资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来 现金流量的现值均低于固定资产账面价值时，确认固定资产存在减值 迹