刍论企业应收账款风险的现状、原因及防范管理.doc

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1、刍论企业应收账款风险的现状、原因及防范管理摘要：当前市场竞争日益激烈,为了求得生存和发展,越来越多的企业选择赊销作为扩大销售,提高市场占有率的手段。赊销增加企业利润;但随之来的,应收账款收回不确定性的风险及坏账成本的增加也为企业带来许多问题和隐患,因此,企业管理者应高度重视应收账款的管理,尽可能减少形成坏账的风险,预防应收账款损失。关键词：应收账款 赊销 应收账款管理现状 风险管理体系一、引言（一）企业应收账款的概念应收账款是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。它是在商业信用条件下由于赊销业务而产生的，包括应向债务人收取的价款、增值税额及

2、代替购货方垫付的运杂费引用谢权.对企业应收账款风险管理的探讨.湖北省宜昌市烟草公司.实务探索.2004。（二）问题的提出应收账款作为企业的流动资产，在偿还期内被人无偿占用，势必造成企业的流动资金短缺，影响到企业正常的生产经营活动。如果由于被别人拖欠，自己还要到银行去贷款，则会增加企业的利息支出，增加企业成本，减少企业的利润。随着世界经济的发展，尤其是买方市场的逐步形成，企业间的商品交易大都是建立在商业信用基础上，以赊销方式实现的。然而，随着商业信用的不断发展，企业间由于赊销业务而产生的应收账款问题也日益严峻。一方面，有些企业缺乏风险意识，为了打开销路，急功近利，在事先未对购货客户的资信情况作深

3、入调查的情况下，人为的放宽信用尺度，向信用程度低、财务状况不好的客户赊销商品，增加了应收账款回收的难度；在应收账款的日常管理中没有采取行之有效的技术和方法，对应收账款的风险状况没有掌控。另一方面，有些客户不重视自身信誉的树立，丧失信用违背合约，恶意拖欠账款；有的客户经营不善，财力薄弱，无法清偿赊购货款。当然，企业已经采取了许多措施，诸如委托专业收账机构追讨应收账款、将应收账款证券化等，但这些举措的代价一般都很大，并且门槛很高。这就有必要对已发生的应收账款风险采取损失最小化的方式进行有效管理。总之，对于一个企业来讲，应收账款是企业资产中一个很重要的部分，它的存在是含有一定风险的，撰写此文的目的是

4、针对企业应收账款风险管理问题进行研究。通过对企业应收账款管理现状的分析，找出其存在的问题，对问题产生的原因进行分析，应用所学知识，结合应收账款管理成功企业的经验，提出在应收账款风险管理方面的对策。二、企业应收账款的现状及产生的因素李虎.企业应收账款风险规避存在的问题及对策分析.引自企业论坛.2010/11总第428 期根据有关部门的调查, 我国企业应收账款占流动资金的比重达到50%以上, 远远高于发达国家平均20%左右的水平。在发达的市场经济国家, 企业逾期应收账款总额一般不高于应收账款总额的10%, 而我国这一比率高达60%以上。从以上触目惊心的数据中, 可以看到我国应收账款总量有逐年增长的

5、势头, 且在流动资金中所占比例较高、逾期应收账款比例过高, 应收账款的问题日益严重。因此对应收账款的管理已经成为企业经营活动中越来越重要的问题。产生这些问题的因素主要有：一是我国企业应收账款风险管理意识淡薄。西方调查机构的调查显示:在企业十几项管理中，西方企业把应收账款风险管理排在第一位，其次才是战略管理、生产管理等，而我国的一个调查却显示，51%的企业根本没有听说过企业应收账款风险管理，而有系统、完善应收账款风险管理职能的非外资企业只有不到0.1%。目前许多企业在经营管理中并不对赊销交易进行单独管理，没有详细的管理制度，导致业务部门盲目放账、滥用信用资源，企业遭受巨大的应收账款风险损失。二是

6、企业对应收账款风险管理问题存在严重的认识上的误区，由于缺乏必要的理论指导，企业应收账款风险管理带有很大的盲目性与随意性，应收账款风险管理在很大程度上仍然是一种人治化管理，没有形成一套科学的管理制度。三、企业应收账款对企业产生的效应（一）应收账款的正面效应首先, 应收账款扩大企业销售量, 增加企业销售收入,增强企业竞争力。在市场竞争比较激烈的情况下, 赊销成为促进销售的重要方式之一。对于在银根紧缩、市场疲软、资金匾乏的情况下, 赊销有明显的促销作用, 有利于企业扩大市场占有量, 扩大客户源, 尤其对企业销售新产品、开拓新市场具有更重要的意义。其次, 应收账款降低存货风险和管理开支。企业在持有产成

7、品存货时, 要追加管理费、仓储费和保险费等支出;相反, 企业如果进行赊销, 会减少企业现有库存量, 则无需上述支出。另外, 随着市场环境的变化, 产成品存货也存在贬值的可能性, 会存在潜在风险 引自白晓宇.应收账款管理中的问题与对策 J, 交通财会, 2001, 3。因此, 当企业产成品存货较多时, 一般都可采用较为优惠的信用条件进行赊销, 把存货转化为应收账款, 节约相关的开支。（二）应收账款的负面效应近年来, 应收账款已成为困扰企业经营与发展的重大问题, 对企业的不利影响集中表现在:降低资金使用效率, 增加了企业成本。由于企业的物流与资金流不一致, 发出商品, 开出销售发票, 货款却不能同

8、步回收, 势必造成没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金的上缴及年内所得税的预缴。此外, 应收账款增加还会造成机会成本, 对应收账款的管理成本以及坏账成本增加。夸大了企业经营成果。我国企业确认收入时遵循权责发生制原则, 发生赊销的收入全部记入当期收入。企业应收账款的大量存在, 在一定程度上夸大了企业经营成果。因此, 企业本期利润的增加并不能表示本期实现的现金收入, 企业应遵循谨慎性原则, 根据实际情况对应收账款自行计提坏账准备。加速了企业的现金流出。从赊销的账务处理可以看出赊销虽然使企业产生了较多的收入, 增加了利润, 若企业一味地追求利润最大化而采用大量的赊销方式, 势必造成应收账款的风险

9、的增加, 同时并未真正使企业现金流入增加。反而使企业不得不垫付资金来缴纳各种税金和支付费用,加速了企业的现金流出。影响企业营业周期。营业周期即从取得存货到销售存货, 并收回现金为止的这段时间, 营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数。营业周期为两者之和。由此看出, 不合理的应收账款的存在, 使营业周期延长, 影响了企业资金循环, 致使企业现金短缺, 进而影响了企业的正常经营。四、企业应收账款风险产生的原因分析由于商业信用的历史存在以及为适应市场竞争需要而产生的赊销，通常是企业应收账款产生的根本原因，其实还有其它原因也会产生应收账款，这些原因有来自企业内部的，也有来自企业外部的(外部

10、环境因素)，但这些原因是可以通过企业改善经营管理和加强应收账款问题研究加以解决的。（一）企业内部的原因1.部分企业的整体管理水平较低企业的整体管理水平是指企业所有管理者的专业水平、业务能力，工作经验及其有机结合的程度。由于历史的原因，我国部分企业的整体管理水平不高，导致企业应收账款管理水平很低，主要体现在:信用政策、标准的制订及执行有较大的随意性和不经济性;不注重对应收账款的防范和控制;对出现的问题又缺少有效的治理方法等.企业的这种管理水平严重抑制了企业正常的竞争能力，这与市场经济是不相符的.2.企业的风险意识比较淡化 引自钱玉.中国总会计师月刊J.试析企业如何加强应收账款的管理控制.2009

11、年12月.总第77期.81-82从主导思想上来讲，企业还没有真正地将自担风险、自负盈亏的意识在头脑中牢固地树立起来，对竞争日益激烈的市场还不够适应。风险意识缺乏主要表现在:为了扩大产品销售，盲目地采取赊销政策去挤占市场，只注重完成了多少销售额及销售量，实现账面上的“高利润”，而忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回。并且我国的增殖税是按销售额的百分比计缴的(抵扣进项税后)，使企业动用有限的流动资金垫付未实现的利税开支，等于企业利用自有资金或银行借款交了税。另一种现象是企业害怕三角债而不敢采取信用政策去吸引客户，造成企业竞争力下降，产品大量积压，导致资金链的断裂乃至生产经营难以为继。3.

12、对应收账款的本质认识不够应收账款从本质上来讲是属于债权人给予债务人的一项短期无息贷款，企业采取信用销售本身就不可避免地对自己的经济利益作出了一定的栖牲。如果企业应收账款被长期施欠，则给企业带来的潜在损失是可观的，若转化为坏账，就会减少企业的利润。另外，一些企业的管理人员往往忽视了资金的时间价值，他们关心的是款项如何收回，而早晚无所谓.由于客户本身的情况及其今后的变化难以预测，如果对应收账款防范不严，往往会导致应收账款延期收回或严重花久，甚至无法收回。4.经营者自我保护手段软弱无力对于购货方不按期支付应收账款本身就足一种违约和违法行为。但是由于我市场经济体制正在逐步建立中，债务人比债权人更有主动

13、性，这种不正常现象的存在使得有债不愁，欠债有理的观念甚为流行。经营者或者由于不愿意恶化与客户的关系或者不愿耗费人力、时间上门催讨，也就更难以想象通过法律手段来保护自己的正利益。结果造成企业资金更加紧张，所以企业也情愿或不情愿地施欠其他单位的货款使企业间三角债务愈演愈烈。（二）企业外部的原因1.历史原因的影响我国改革开放以来，由于企业转制，国家调整产业政策，经济发展中的某些问与失误，企业对新的经济环境不适应等原因，造成许多历史积淀的问题，典型表现一就是“三角债”和“链条债”。一些企业有长期挂账的大额应收账款，主管部又不轻易批准核销，成为企业的一项负担。而即使得到核销，对企业也就成为直接损失。 引

14、自傅浩娜：中国总会计师月刊J.浅议施工企业应收账款产生的原因与管理对策. 2009第75期.992.当今经济环境的影响国家为了抑制通货膨胀实行银根紧缩政策，控制信贷规模，使企业流动资金产普遍性的紧张，加上企业对应收账款缺乏有效的治理措施。造成企业大量的货款被欠，形成错综复杂的三角债，这已经成为很严重的社会问题。虽然国家曾几次大规的清理整顿三角债问题，但是由于它的复杂性和复发性，所以应收账款的大量沉积是我国企业面临的突出问题。 引自徐克瑞. 企业应收账款的现状及对策探讨 J . 企业管理, 20013.竞争机制不健全的影响企业间的竞争不是体现为提高产品质量、改善售后服务上的竞争，而是竞相采赊销方

15、式，比如给客户的条件更优惠，以此作为产品促销的法宝，使企业从信用的度对客户进行选择变得非常困难，极不利于对应收账款的有效防范与拉制。这种竞争的结果也使众多企业陷入债务危机。4.法律不完善造成的影响法律不完善和某些部门有法不依，执法不严，造成债务官司久打难决，决而无果许多企业为了避免陷入这旷日持久耗时耗力的诉讼中，往往把大事化小，小事化了，把应收账款挂在账上 引自马新勇. 加强企业应收账款管理的策略研究 J . 企业管理, 2005( 9) .。所以，应收账款问题的产生既有其本质原因，又有我国经济发展的历史原因，既与国家的经济体制有关联，又与企业内部管理密切相关。本文阐述的解决应收账款问题只是从

16、企业内部管理去分析原因，提出其解决办法，而其外部原因的解决将有待于国家整个经济体制、法制建设的不断改革与完善。五、企业应收账款产生风险的防范和管理针对应收账款产生风险应适当的构建应收账款风险管理体系。在进行应收账款的管理时，应强调事前防范，而不是事后处理，通过建立一整套系统的组织结构预先防范和控制翩风险。（一）科学地确定企业经营策略，生产适销对路的产品企业应分析自身所处的经营环境，包括经济法律环境、地域经济发展情况、行业及竞争状况，客观评估企业自身实力。从而确立合适的经营策略。企业对自身的评估包括规模大小、生长期间。企业的规模按资本额划分，1000万元以下为小企业，5000万元以上为大企业。由

17、于实力的限制，小企业不能接受和给予较大的信用额度。大企业尽管能接受和给予较大的信用额度，但其管理也较为规范，信用政策较为稳定。生长期间有成长期、扩张期、巩固期和衰退期，各个时期经营策略的侧重点应该有所不同:扩张期着重的是市场占有率。对应收账款的管理较为“宽松”。会产生较多的应收账款;巩固期侧重的是利润和现金流。对应收账款的管理应该趋于规范和严格。一般来讲，无论是处于成长期还是扩张期的企业，无论是中小型企业，还是大型企业，企业经营都应当选择稳健的经营策略。除此企业还应在提高产品质量和服务质量上多下工夫。在产品质量上，应采取先进的生产设备，聘用先进技术人员，生产出物美价廉，适销对路的产品，争取采用

18、现销方式销售产品。如果生产的产品畅销，供不应求，应收账款就会大幅下降，还会出现预收账款。同时，在服务上，企业应形成售前、售中、售后一整套服务体系。（二）建立专门的信用管理机构，对赊销进行管理企业信用风险管理是一项专业性、技术性、综合性较强的工作，需特定的部门或组织才能完成。信用管理部门应该保持完全的独立性，不能是销售部或者财务部的下属部门，而是沟通销售部门和财务部的桥梁。建立一个独立的信用管理部门可以起到相互制衡的作用，管理更加科学。信用部门的主要职责是:建立客户信用档案、管理客户信用、进行信用风险分析、制定客户信用额度，执行应收账款监督等。（三）重视客户资信调查，制定合理的信用政策对客户的信

19、用进行评价是管理应收账款的重要内容。在赊销之前，要对购货方进行严格的资信调查，科学地进行信用评估，考察其信用状况的优劣。调查的渠道一般包括:销售部门业务员掌握的客户资料、管理人员的实地考察、客户的其他供应商调查的情况、网络数据和其他公开的信息渠道。调查的内容主要有:客户的品质(Charaeter)，能力(Capcity)、资本(Crital)、抵押(Collateral)和条件(Conditions)(简称5c系统) 引自白晓宇, 应收账款管理中的问题与对策 J, 交通财会, 2001, 3，客户与企业往来的历史记录，客户的规模、财务状况、发展前景、行业的风险程度等。通过对上述因素进行综合分析

20、后，确定客户信用度的高低，作为向客户提供商业信用的依据。信用政策是企业对应收账款进行规划和控制的基本策略与措施。制定科学合理的信用政策，是加强应收账款管理，提高应收账款资金效率的重要前提，因此，企业应在充分进行信用调查和正确进行信用评价后，根据评价结果制定合理的信用政策。信用政策主要包括信用标准、信用条件、信用额度和现金折扣四方面内容。信用标准是企业决定授予客户信用所要求的最低标准，也是企业对于可接受风险提供的一个基本的判断标准。信用标准较严格，可使企业发生坏账的可能减小，但不利于扩大销售;反之，如果信用标准较宽松，虽然能刺激销售增长，但有可能使坏账损失增加，使企业得不偿失。企业确定信用标准时

21、，要结合账龄，采用比较分析方法，分别计算不同信用标准下的销售利润、机会成本、管理成本以及坏账成本，采取利润最大或信用成本最低的作为本企业的信用标准。信用条件是指导企业赊销商品时给予客户延期付款的若干条件，主要包括信用期限和现金折扣等。信用期限是企业为客户规定的最长付款期限，信用期限过长，一定程度上会扩大销售，但也会造成应收账款占用的机会成本增加，同时也加大了坏账的风险。企业可采用给予一定信用期限的同时附加现金折扣，现金折扣就是企业为了尽早收回账款而鼓励购货客户早日偿还所欠货款的一种手段，允诺客户在一定的还款期限内给予规定的现金折扣。但企业要注意，提供现金折扣应以取得的收益大于现金折扣成本为标准

22、。信用额度是企业根据客户的偿付能力给予其最大的赊销限额，它实际上也是企业愿意为某一客户所承担的最大的风险额。确定恰当的信用额度能有效地防止由于过度赊销超过客户的实际支付能力而使企业增加坏账损失，避免企业利益受损。企业应根据市场的变化及企业自身经济状况的变化适时调整本企业的信用额度。现金折扣是为了鼓励债务人在规定的期限内付款，向债务人提供的债务扣除，采用现金折扣可以促使客户提前付款，减少应收账款的资金占用，但也会增加企业的财务负担。因此企业在选择销售策略时，应在扩大销售额能带来的收益和为此付出的代价之间进行权衡，在折扣政策、信用期限，信用总量之间权衡，力争实现最少的折扣、最短的期限、最大的销售额

23、来确保应收账款的风险最小，企业利润最大化。（四）加强企业内部控制，做好应收账款的日常管理 引自黄升才, 应收账款的控制与管理 J, 安徽财会, 2000, 12企业要对应收账款的运行状况进行经常性分析、控制，及时发现问题，提前采取对策，防止损失。1.实施应收账款的追踪分析应收账款一旦形成，企业就必须考虑如何按期足额收回的问题。赊销企业有必要在收款之前，对该项应收账款的运行过程进行追踪分析，重点在赊销商品的变现方面。企业要对赊购者的信用品质、偿付能力进行深人调查，分析客户现金的持有量与调剂程度能否满足兑现的需要。应将那些挂账金额大、信用品质差的客户的欠款作为考察的重点，防患于未然。2.对应收账款

24、进行账龄分析一般而言，客户逾期拖欠账款时间越长，账款催收的难度越大，成为呆、坏账损失的可能性越高。因此要把过期债权款项纳人工作重点，研究调整新的信用政策，努力提高应收账款的收现效率。对尚未到期的应收账款，也不能放松监督，以防发生新的拖欠。3.建立应收账款坏账准备制度不管企业采用怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的。因此，企业要遵循稳健性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，积极建立弥补坏账损失的准备制度。4.建立赊销审批制度企业强化管理所有的赊销业务，均需经过有审批资格的经办人员审批后方可进行。企业可根据自身特点和管理方便，设立一个赊销审批制度，赋予不同级别

25、的人员不同金额的审批权限，各经办人只能在各自的权限内办理审批，超过限额的，必须请示上一级领导同意后方可批准，金额特别巨大的，需报请企业最高领导批准。5.制定合理的激励政策及销售回款责任制企业在制定营销政策时，要将产品销售和资金回笼结合起来，把销售回款率作为考核销售人员的一项重要指标，并与其工资、奖金挂钩，制订合理的奖罚条例，使应收账款处在合理、安全的范围之内。凡因自身原因导致货款被拖欠的，要视情节轻重追究有关人员的责任，对人为造成的呆坏账，要有明确的赔偿制度，损失重大的，依法追究刑事责任。6.建立切实可行的对账制度企业应根据业务量大小及时间等因素对应收账款定期进行核对，企业财会部门应定期向赊销

26、客户寄送对账单和催交欠款通知书，并由双方当事人签章，作为有效的对账依据，发生差错应及时处理。对未超过期限的赊销客户，获取经双方供销、财会经办人确认无误并签章的对账单，作为双方对账的原始依据;对超过期限的赊销客户，在发生对账单的同时，需分发催交欠款通知书，及时催收欠款，企业供销部门及有关经办人员应积极配合财会部门做好此项工作。（五）建立应收账款风险预警指标体系为了做好应收账款的日常监督和分析，企业必须建立一套与应收账款高度相关的、反应灵敏的、可操作性强的指标体系来对企业客户的应收账款进行分析与风险预警。对于企业来说需要建立以总量指标、比重指标及系数指标为一体的指标体系。引自徐德才.加强应收账款管

27、理，防范企业财务风险.江苏冶金2005综上所述，应收账款的风险无处不在，加强对应收账款的核算和管理，关系到企业的资金周转，影响到企业的生死存亡。因此，企业应把它作为一项长期的、制度化的工作来抓，使得各项措施落到实处，力求将应收账款控制在合理水平上，把坏账降到最低。六、结束语在面临激烈竞争的情况下,由于越来越多的企业选择赊销作为扩大销售、占领市场的手段,因而应收账款风险管理作为企业财务风险管理的主要内容,已逐渐成为企业管理中最迫切需要解决的问题。本文只是就应收账款风险及其防范与管理作了初步的探讨。如何做好企业应收账款的管理工作,尽可能防范应收账款风险和损失,积极探索应收账款风险的最佳管理办法,将

28、成为日益重要的任务。参考文献：1王春雷.企业应收账款风险管理研究.硕士学位论文.安徽农业大学.2007(6).2周元，黎毅.张伟.建立应收账款风险管理体系的探讨，华东交通大学学报，2005.3李克磊.应收账款管理对策研究:硕士学位论文.天津:天津大学，2002.4陈显兰.企业走出应收账款困境的思考.四川会计，2002（6）：29-315张采风，李忠江.应收账款的管理与清收.黑龙江会计，2001（12）：42-436对企业应收账款管理的相关思考.刘红颖、胡艳玲.活力.2007(6):367我国企业应收账款管理研究.李新梅集团经济研究.2007(O6X):299一3008李社伟.企业应收账款管理问题研究.硕士学位论文.云南：昆明理工大学.2008（6）9王水清.企业应收账款研究. 硕士学位论文.湖北：华中科技大学.2004(6)10王金干.企业应收账款风险度量研究. 硕士学位论文.西北工业大学.2009(7)