有关金融创新中的会计制度研究.docx

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1、有关金融创新中的会计制度研究摘要现行中国金融会计制度现状已难以适应金融业的开展应从把握根本点、注重协调性和建立新机制等方面加强金融创新中的会计制度建立对会计原那么、会计计价根底、会计报告和会计要素等进展系统化的改革及调整关键词金融创新；新金融工具；会计制度；措施金融是现代经济的核心金融创新成为当今世界竞争及开展的显著特征随着中国金融市场体系逐步建立新的金融工具如远期合约、期货合约、掉期交易等层出不穷解决好金融创新中的会计问题对确保金融稳健运行、促进经济平稳较快协调开展至关重要为更好地发挥金融创新活泼市场的作用笔者将就金融创新中的会计制度建立问题进展研究并提出相应对策以进一步促进中国金融业的开展

2、一、中国金融会计制度的现状分析改革开放以来中国金融业始终保持稳健开展的良好势头金融体制改革加快推进金融会计制度不断完善对金融业稳健运行发挥了不可替代的作用相对于现代经济对金融开展的要求而言中国金融会计制度仍存在不少问题一金融会计制度不适应性的几个表现1.对金融业特殊性不够适应其主要表达在制度规定过于笼统强调金融业同其他行业会计制度的一致性在资产、负债、中间业务的标准上会计科目过于概括尤其是无视了银行业支付清算业务的特点带来了现行会计科目在实务操作中可行性差的共性问题4.对稳健性要求不够适应主要表达在会计制度支撑缺乏一方面稳健性原那么执行不到位贷款呆账准备的提取没有按照贷款的质量状况和贷款的风险

3、度进展提高贷款风险分类在会计核算上的表达不全面对固定资产加速折旧法限制较死易造成企业前期虚增利润、资产超期服役的现象另一方面金融会计内部控制制度不完善机构设置上缺乏权力制衡机制内部治理构造不健全会计体系不完善时有滥用会计科目、账务核对制度执行不严的问题发生二新金融工具对传统会计带来的新挑战20世纪80年代以来衍生金融工具层出不穷带来了金融市场活泼开展的局面一方面衍生性金融产品大多具有以小搏大的高杠杆效应十倍或数十倍的巨额收益吸引着大量的投资者；另一方面新金融工具筹资本钱低融资手段多样化既为资金需求者提供廉价的多种融资手段又为投资者提供防范和躲避投资风险的多种选择新金融工具自身的特点对传统会计提

4、出了新的挑战1.要求标准相应配套的会计制度新金融工具的出现使金融会计面临着确认、计量和提醒的新问题尤为突出的是缺乏及金融衍生工具相配套的标准的会计这些新的金融工具开展较快种类繁多不同种类金融工具的性质、条件、金额、期限均不一样风险程度也不同金融会计对它的反映、控制能力缺乏造成相当局部新金融工具被排除在财务报表之外这些资产负债表外工程对报告使用者构成了隐藏的潜在隐患存在资产负债表外损失的风险2.要求改变传统的会计原那么传统会计的主要任务是报告实际已经发生的经济业务在会计要素确实认、计量和报告过程中贯彻客观性、稳健性、历史本钱等相关原那么而新金融工具会计的主要任务是预测性报告尚未发生、将来发生后才

5、能准确核对的经济业务具有高度的不确定性这就带来了会计制度设计基点上的分歧传统的会计制度在原那么上受到影响3.要求改变传统的会计计价根底传统会计主要以历史本钱作为计价根底所有会计要素的计量均采用历史本钱在客观形成的根底上对已经实际发生的经济业务进展确认、计量和报告因而计量模式讲求精准计量结果具有确定性对新金融工具会计要素的计量由于不存在历史本钱问题因而改变了传统会计的计价根底更多地依赖经历数据和知识性、规律性预测其计价根底具有明显的不确定性4.要求改变传统的会计报告体系传统会计报表主要报告会计主体源于过去的交易及事项的会计信息报表体系、报表内部构造及其工程均无法完全满足新金融工具的信息使用者的信

6、息需求就要求对传统会计的报告体系从构造设计、工程内容和关联性等方面进展大的调整否那么将难以表达报告体系的实际价值由上可知金融产品创新对传统会计带来的挑战是原那么性、根本性和全方位的需要对传统会计制度从设计原那么、计价根底、报告体系和会计要素等各个方面、各个环节进展调整逐步建立表达金融创新特点的会计制度二、金融会计制度创新的思路一把握金融会计制度设计的根本点1.强化理论根底支撑金融会计制度的理论根底主要涉及哲学、经济学、管理学及法学等方面其中哲学作为方法论是构建会计制度研究方法和工作方法的基石；经济学和管理学作为会计学的根底学科是构建会计制度目标的两大支柱；法学作为上层建筑的一局部是构建会计制度

7、思想的支柱经历说明任何一项会计制度都是一定环境的产物不同环境造就了不同内容和形式的会计制度产生了法典式、规章式、混合式和社会式等会计制度模式从中国会计环境出发应该继续坚持规章式会计制度模式2.表达制度设计的多重性不同层次的会计制度其设计主体也不尽一样规章级会计制度的设计主体可以是财政部、国务院其他部委或地方人民政府企业内部会计制度的设计主体是企业本身3.坚持科学性及有效性相结合在会计制度设计过程中应遵循一定的设计原那么包括符合政府要求、考虑企业特点、采用综合导向、实施国际协调、坚持稳定适用、供求平衡以及遵循本钱效益等方面5.重视信息技术应用信息技术既推动了会计制度变革又给会计实务、会计理论和会

8、计制度带来了较大的冲击计算机的出现将原来的手工会计改变为计算时机计因特网的普及和开展产生了电子商务、ERP形成了财务业务一体化并引发了网络会计的开展趋势由此必然引起相关会计理论和会计制度的重新思考及调整6.扩大信息量减少不确定性符号经济的不确定性有两类一类是初级的即由自然的随机变化和消费者偏好所带来的不确定性；另一类是次级的即由信息的不对称而引起的不确定性前者系经济体系之外的力量所引起的具有根本的不确定性；而后者那么是经济体系中内生的信息是不确定性的负量度减少不确定性必须获取和处理更多信息制度决定着信息的提供、处理、传递、分布及信息本身的准确性成为对抗不确定性的有效手段为突破个人不确定性的理解

9、力和结算力限度、躲避风险提供了现实途径二正确处理金融会计制度创新中的协调性问题2.金融业会计制度的国际协调资本市场是市场体系的核心资本市场全球化已经成为不可否认的事实公平和效率是开展和完善资本市场的根本准那么资本市场的顺利运作和安康开展有赖于会计及其信息披露的质量目前会计的国际协调得到了大多数国家及有关国际性组织的支持成为各国政府增强本国资本市场的融资能力、跨国上市和发行证券的公司企业降低国际资本市场筹资本钱和提高筹资效率的重要途径财务信息的真实、可靠、透明、可比和充分披露成为各国政府、财务信息提供者、财务信息使用者和有关国际性组织的一致性要求会计作为一个信息系统其程序和会计方法具有可通用性各

10、国在同类经济业务的会计处理方面差异并不大其国际协调存在现实性三建立稳定性及应变性相结合的机制会计制度作为一种会计标准一方面要求保持稳定性另一方面由于新的经营方式、新的金融业务不断涌现会计制度也必须及时修订及完善建立稳定性及应变性相结合的机制有效防止由于会计制度的滞后影响金融业务的开展或导致金融会计信息的失真或混乱是金融会计制度改革的前提和关键根据新制度经济学的交易本钱理论会计制度的本质是节约交易本钱会计制度具有浓缩的特征是内生性的“共有信念所有的交易主体从这些浓缩的信息中受益这种“共有信念建立在相互信任的根底之上当随机变量因素作用过大以至于动摇了信任根底的时候就容易出现大的偏离产生“诚信危机为

11、了防止陷入危机的恶性均衡会计制度要通过纠错机制进展“补漏这既是制度完善的要求也是制度演进的动力按照演进博弈论会计制度是在反复博弈中形成的渐进稳定动态均衡即“进化均衡规那么决策及“混合策略决策相对应这说明正是随机因素的累积而不是纯粹的竞争本身确保了有效结果的长期稳定性这一多重进化均衡决定会计制度必然随着形势的开展而开展在经济全球化和知识经济条件下随机因素不断增加会计制度的动态博弈过程比以往任何时候更为明显知识经济为合同的可实施性在技术上提供了保障这就使得一些原本不可能的制度创新成为可能可以预见由技术创新带来的本钱收益相对变化必然会带来会计制度的创新催生新的运行机制成为及知识经济博弈的演进动力三、

12、积极应对新金融工具挑战的对策措施从当前中国金融开展的现实看需要特别关注解决新金融工具的会计问题借鉴兴旺国家的经历做法应对新金融工具对传统会计的挑战需要从以下几方面采取措施1.对会计原那么进展重大调整考虑到会计所确认和计量的业务特点采取区别对待、分类指导的方法确立适宜的会计原那么对已经发生的经济业务的会计确认和计量仍应坚持现行的一系列会计原那么以确保这类会计信息的质量；对新金融工具业务确实认和计量借鉴国际通行的做法采用及传统会计相区别的原那么更加强调和注重相关性原那么和重要性原那么对新金融工具的会计计价应调整传统会计坚持的历史本钱原那么针对该类业务风险大、不确定因素多等特点确立并坚持公允价值原那

13、么并形成根据市场进展适度调整的机制着力提高信息的相关性2.采用多重化的计价根底传统会计采用历史本钱作为计价根底具有客观性、准确性等优点应继续坚持并不断完善根据新金融工具不存在历史本钱的情况其会计计价最可行的方法是按公允价值进展计价从国外经历看不管是金融资产和负债的初始确认的计价还是在新金融工具契约生效后的财务报表日对金融资产和负债的计价均可采用公允价值进展计价这样会计的计价根底就不再是单一的历史本钱而至少是以历史本钱和公允价值并存的双重计价根底不同的会计计价根底适应着不同的经济业务的计价要求更符合金融开展的客观实际需要强调的是理论界有人主张按持有目的对金融工具进展分类并分别以不同的计价标准来计

14、价笔者认为这种观点在实务操作中难以实现金融工具分类本身就具有一定的不确定性金融工具创新更是源源不断尤其是对合成金融工具的归类计价难度很大3.对会计报表进展动态化改造适应新金融工具信息披露的要求比拟可行的方法是在传统会计报表体系的根底上进展系统化的改造对资产和负债不仅按流动性分类还按金融资产和负债和非金融资产和负债分类；对非金融资产和负债可沿袭现行做法即按流动性大小顺序排列；对金融资产和负债那么可按风险程度大小顺序排列以更好地适应人们对风险往往特别关注的要求进一步改造表外附注使属于表外工程的一些新金融工具得以充分披露对于报表改造后仍无法披露的重要信息可考虑增设一些诸如“金融头寸表等报表根据国外经

15、历新金融工具提醒的工程内容至少应包括两点一是面值或合约金额如果两者均无那么应当提醒名义金额；二是金融工具的性质及条件其至少应当包括衍生金融工具的信用风险及市场风险、现金要求、金融工具的存续期间、金融工具的交易不履行合约时可能遭受的最大损失的金额和相关的会计政策4.重构财务会计要素针对传统财务会计要素及一些根本概念不能涵盖新金融工具的问题需要对财务会计要素及有关根本概念进展重构具体而言应把握好两个重点资产不再限定为由过去的经济业务产生的能够为企业带来未来经济利益的经济资源还应包括由现在契约约定的在未来可以直接为企业带来经济利益的经济资源；负债不再限定为由过去经济业务产生的、现在由企业承当的经济责任还应包括由现在契约约定的、在未来需要由企业承当的经济责任这样会计要素的概念将明显扩大对涉及金融工具的资产和负债即通常所讲的金融资产和金融负债在会计要素确立时应充分考虑其具有不确定性的突出特点及一般的非金融资产和负债在概念上有所区别会计要素重构后资产和负债按其确定性理所当然就分为确定性资产、负债和不确定性资产、负债国内外实践已经说明能够提醒金融及非金融关系的资产负债会计报表有助于提高会计信息的相关性对会计报表使用者更具有实际价值论文网在线