新会计准则和原会计制度的区别.doc

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1、企业会计准则基本准则（2006）财政部令第33号颁布时间：2006-2-15发文单位：财政部根据国务院关于、的批复（国函1992178号的规定，财政部对企业会计准则财政部令第5号）进行了修订，修订后的企业会计准则基本准则已经部务会议讨论通过，现予公布，自2007年1月1日起施行。部长：金人庆二六年二月十五日企业会计准则基本准则第一章 总则第一条 为了规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，根据中华人民共和国会计法和其他有关法律、行政法规，制定本准则。第二条 本准则适用于在中华人民共和国境内设立的企业（包括公司，下同）。第三条 企业会计准则包括基本准则和具体准则，具体准则的制定应当遵

2、循本准则。第四条 企业应当编制财务会计报告（又称财务报告，下同）。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策，财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。第五条 企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。第六条 企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。第七条 企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。第八条 企业会计应当以货币计量。第九条 企业应当以

3、权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。第十条 企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。第十一条 企业应当采用借贷记账法记账。第二章 会计信息质量要求第十二条 企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。第十三条 企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。第十四条 企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。第十

4、五条 企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，第十六条 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。第十七条 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。第十八条 企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。第十九条 企业对于已经发

5、生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。第三章 资产第二十条 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。前款所指的企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。第二十一条 符合本准则第二十条规定的资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：（一）与该资源有关的经济利益很

6、可能流入企业；（二）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。第二十二条 符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。第四章 负债第二十三条 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。第二十四条 符合本准则第二十三条规定的负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债：（一与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（二）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。第二十五条 符合负债定义和负

7、债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债定义，但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。第五章 所有者权益第二十六条 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。第二十七条 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权

8、益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。第二十八条 所有者权益金额取决于资产和负债的计量。第二十九条 所有者权益项目应当列入资产负债表。第六章 收入第三十条 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。第三十一条 收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。第三十二条 符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。第七章 费用第三十三条 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。第三十四条 费用只有在经济利益很

9、可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。第三十五条 企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。 企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。第三十六条 符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。第八章 利润第三十七条 利润是指企业在一定会计期间

10、的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。第三十八条 直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。第三十九条 利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。第四十条 利润项目应当列入利润表。第九章 会计计量第四十一条 企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注（又称财务报表，下同）时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。第四十二条 会计计量属性主要包括：（一历史成本。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金

11、等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。（二）重置成本。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。（三可变现净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。（四）现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使

12、用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。（五）公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。第四十三条 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。第十章 财务会计报告第四十四条 财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的

13、相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。第四十五条 资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。第四十六条 利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。第四十七条 现金流量表是指反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。第四十八条 附注是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。第十一章 附则第四十九条 本准则由财政部负责解释第五十条 本准则自2007年1月1起施行。一、会计准则与会计制度的区别是什么？简单来说：准则和制度的发布都是为了

14、规范会计行为，因此两者在内容上没有实质性的差别，而只是制度制定的理念不一样，前者是属于原则导向的，而后者则属于规则导向的。其实在这两者之间是完全可以二选一的，而我国之所以即有准则，又有制度，正是因为当初没有确定采取那一种理念来制定我们的制度。 因此，财政部本次采用原则导向的“准则”，以实现会计国际趋同化，而不再采用规则导向的“制度”，这本身也是一次大的改革。 对会计而言，两者的差别主要就在于，执行准则将要求会计人员必须做出更多的职业判断。 二、新准则比原制度，都有哪些改动？ 首先，与原制度相比新准则确定了新的会计理念，并且正是由于会计理念上的改变，才对诸多具体准则进行了修订，使会计基本职能得以

15、回归，因此真正理解会计理念上的变化，有助于我们对新准则的学习，更重要的是让我们对会计工作有了新的认识，从而指导我们的工作。新的会计理念主要体现在： 1、新准则强调了“受托责任观”，体现了维护投资者和社会公众利益的新理念。作为会计报告的目标，会计界存在两种观点，即：受托责任观和决策有用观。我们的新准则则同时强调这两种观点，将反映管理层受托责任履行情况和有助于财务报告使用者做出经济决策，同时作为企业财务会计报告的目标。 2、新准则强化了面向未来的现代会计观，对于会计各要素的确认与计量采用了着眼于未来的新理念。具体体现在，新准则在很多地方都规定了“现值”的计算，而在以往只有在管理会计中才涉及得到。

16、除以上理念上的变化，与原准则相比，具体准则方面的重大变化主要体现在以下几方面： 1、会计假设和会计基本原则发生变化 会计假设由原来的4项增加为5项，即权责发生制成为新的一项会计假设。 会计基本原则则由原来的13项调减为现在的8项，即：可靠性原则、相关性原则、明晰性原则、可比性原则、实质重于形式原则、重要性原则、谨慎性原则和及时性原则。 权责发生制原则改变为会计假设 历史成本原则划归为计量属性 一贯性原则于可比性原则进行了合并 配比性原则和划分收益性资本性支出原则被取消，直接在会计要素的确认和计量中去规定。 2、增加了计量属性及使用条件 新准则在会计计量属性中引入“公允价值”的概念，会计计量属性

17、也增加了重置成本、可变现净值、现值和公允价值四种。 计量属性的使用条件则强调“能够取得并可靠计量”。 3、投资分类及核算做出重大调整 企业投资不再按照投资期限进行划分，而是划分为投资性房地产、长期股权投资、持有至到期日投资和非持有至到期日投资。 企业合并形成的长期股权投资成本应分别按同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并确定初始投资成本。 而对于长期股权投资的后续计量，新准则调整为：如果为共同控制或重大影响关系的长期股权投资，按权益法核算；如果不具有控制、共同控制和重大影响，按成本法核算；对于具有控制关系的，则改为按成本法进行核算，但在编制合并会计报表时再按权益法进行调整。 4、回归会计

18、基本职能，新准则在债务重组、非货币性资产交换、关联方交易等方面，不再以“反利润方式”加以限制。 5、取消了存货发出计价中的“后进先出法” 6、所得税会计全面采用“资产负债表债务法” 7、长期资产减值不允许原渠道冲回 以上所列举的只是比较重大的变化，仅供参考。 此外，新准则对金融资产和负债进行了重新界定；对特殊行业则首次以准则的形式加以规范，如生物资产准则、石油天然气开采准则、原保险合同准则等；新准则还增加了职工薪酬、年金基金、股份支付、每股收益等具体会计准则，总之变化是非常之大，难以在这里一一列举。 什么是资产负债表债务法某股份公司采用资产负债表债务法核算所得税，上期期末“递延所得税负债”科目

19、的贷方余额为2500.4万元，适用的所得税税率为38%;本期发生的应纳税时间差异为1200万元，适用的所得税税率为30%,该公司的本期末“递延所得税负债”科目的余额：A 2334 B 2645.2 C 2860.4 D 2956.4根据企业会计准则体系（2006）的有关规定，题中： 期末应纳税暂时性差异 = 2 500.40 / 38% + 1 200 = 7 780万元 期末递延所得税负债 = 7 780 * 30% = 2 334万元 因此，应当选择备选答案A。 也可以如下计算： 税率变动引起的所得税影响金额 = 2 500.40 / 38% * 30% - 2 500.40 = -526

20、.40万元 本期发生的时间性差异产生的递延所得税负债 = 1 200 * 30% = 360万元 “递延所得税负债”期末贷方余额 = 2 500.40 - 526.40 + 360 = 2 334万元新会计准则下长期股权投资的会计处理-与大家研究，欢迎指正总论：企业会计准则第2号长期股权投资，对不同方式取得的长期股权投资的初始投资成本的确认、长期股权投资在持有期间账面价值的调整和处置等方面的内容进行了规范。要注意除了长期股权投资在本准则当中予以规范以外，其他投资如债券性投资、短期投资等在金融工具的确认和计量准则中进行规范。 本准则对长期股权投资，区分为控制、共同控制和重大影响三种情况，来确定是

21、采用成本法核算还是采用权益法核算。整体上讲，对于投资方能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，要求采用权益法核算；对于投资方对被投资单位不具有共同控制和重大影响的，以及具有控制的投资，都采用成本法核算。这与原来的会计核算规定有重大区别。 需要掌握的重点内容：控制、共同控制和重大影响的含义；初始投资和后续投资的计量；成本法和权益法的概念及其会计处理；成本法和会计法的转换一、长期股权投资的概念：长期股权投资是指企业通过持有股份参与被投资单位的分配，或者是为了谋取其他经济利益，而将资产让渡给其他单位所获得的一种资产。二、三个重要的概念：控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企

22、业的经营活动中获取利益。投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。例题1：判断题：A公司与B公司都有权参与C公司的财务和经营政策的制定，但并不能够控制或者与其

23、他方一起共同控制这些政策的制定，那么A公司和B公司都是C公司的联营企业。答案：正确解析：新会计准则规定，重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。三、长期股权投资的初始计量（一）企业合并所形成的股权投资的初始计量这里的合并是指控股合并，指一个企业通过支付现金，发行股票或债券的方式取得另一企业全部或部分有表决权的股份。其特点：（1）合并企业取得被合并企业全部资产的控制权。（2）被合并企业仍保留原来的法律地位。 可以这样表示M公司N公司以M公司为母公司的企业集团。企

24、业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并是指，受同一方控制的两个企业之间所进行的合并；非同一控制下的企业合并是指不受同一方控制的企业之间的合并。1、同一控制下的企业合并所形成的长期股权投资的处理对于受同一控制下的企业之间进行的合并，合并方的出资分为两种形式：一种是合并方以现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价，在这种情况下应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值作为长期股权投资的初始投资成本。合并对价与初始投资成本之间的差额，应当调整企业的资本公积，如果资本公积不够冲减，要相应地调整留存收益。另一种形式是合并方以发行权益性证券如股票作为合并对价

25、，在这种情况下应当在合并日按照到得被合并方权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按照发生股票的面值总额作为股本，二者之间的差额，应当调整资本公积，不够冲减的，调整留存收益。重点讲解：这里与原来的准则规定是不同的，我们要抓住两点进行掌握，一是这两种方式都是在合并当日按照取得被合并方所有者权益账面价值作为长期股权投资的初始投资成本，这是关键的一点；二是对于投资成本与付出的差额的处理，规定也是相同的，就是应当调整企业的资本公积，如果资本公积不够冲减，要相应地调整留存收益。例题2：A企业与B企业是同受C企业控制的两个公司，经过协议，双方确定由A方出资2000万元对B企业进行合并，A企业取得

26、B企业60%的股权，已知在合并当日B企业的所有者权益为3000万元，已知A企业资本公积余额为100万元，未分配利润为500万元。试作出A企业在合并当日的会计分录。解析：A企业长期股权投资的初始投资成本为300060%=1800万元，与其支付现金2000万元相差200万元，那么这200万元应当冲减其资本公积，由于A企业资本公积只有100万元，所以还应当冲减100万元未分配利润。借：长期股权投资-B公司 1800 资本公积 100 未分配利润 100贷：银行存款 2000如果在上面的例题中A企业发行100万股本企业的股票，每股20万元，以取得的2000万元进行上面的合并，则应该做以下的分录：借：银

27、行存款 2000 贷：股本 100 资本公积 1900 借：长期股权投资-B公司 1800 资本公积 200 贷：银行存款 20002、非同一控制下企业合并所形成的长期股权投资的处理非同一控制下的企业合并所形成的股权投资，应当按照企业会计准则第20号企业合并确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。即采用的是公允价值模式，也就是说支付资产或承担债务的公允价作为合并成本。如果公允价值与支付资产或承担债务之间有差额的，直接作为当期损益来处理。如果合并成本小于被购买方可辨认净资产公允价值，这种差额作为商誉处理。重点讲解：这里是按公允价值来确定投资成本的。这里有一点要注意，就是合并企业作为计入当期

28、损益，而被合并企业做为商誉来处理。例题3：A与B是非同一控制下的两个公司，经过双方研究，A与B进行合并，由A以承担债务的形式取得B60%的股权，那么在合并过程中，AB在进行账务处理时下列说法正确的有（ ）：A、如果公允价值与支付资产或承担债务之间有差额的，直接作为当期损益来处理B、如果公允价值与支付资产或承担债务之间有差额的，应该视不同情况进行处理，也就是如果公允价值小于支付资产或承担的债务，差额按股权投资差额进行摊销，如果公允价值大于支付资产或承担的债务，应将差额计入资本公积C、如果合并成本小于被购买方可辨认净资产公允价值，这种差额作为商誉处理。D、如果合并成本小于被购买方可辨认净资产公允价

29、值，这种差额应该做为资本公积。答案：AC解析：按照新的会计准则，二者之间的差额，合并企业作为计入当期损益，而被合并企业做为商誉来处理。（二）非企业合并形成的长期股权投资的初始计量非企业合并形成的长期股权投资，应当按以下五种情况确定其初始投资的成本：1、以支付现金取得的长期股权投资，应该按实际支付的购买价格作为初始投资成本，其中包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要的支出，如手续费、佣金、税金等2、发行权益性证券到得的长期股权投资，按照发行权益性证券的公允价值作为投资成本3、投资者投入的长期股权投资，应该按合同或协议约定的价值作为初始投资成本。但是如果合同或协议约定不公允，那么应该

30、用公允价值作为初始投资成本4、通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，原则上应以换出资产的公允价值进行计量确定初始投资成本，如果交换不具商业实质或公允价值不能可靠计量，则采用成本价值模式5、通过债务重组取得的长期股权投资，应以享有股份的公允价值作为长期投权投资的初始投资成本。例题4：关于非企业合并形成的长期股权投资确定其初始投资的成本的处理中，以下说法正确的是（）：、以支付现金取得的长期股权投资，应该按实际支付的购买价格作为初始投资成本、发行权益性证券到得的长期股权投资，按照增加的股本作为投资成本，二者之间的差额计入资本公积、投资者投入的长期股权投资，应该按合同或协议约定的价值作为初始投资成本

31、、通过债务重组取得的长期股权投资，应以享有股份的公允价值作为长期投权投资的初始投资成本。答案：解析：新的会计准则规定，发行权益性证券到得的长期股权投资，按照发行权益性证券的公允价值作为投资成本，所以不正确；投资者投入的长期股权投资，应该按合同或协议约定的价值作为初始投资成本。但是如果合同或协议约定不公允，那么应该用公允价值作为初始投资成本，所以也不正确。总结：在初始投资成本的确定中，我们发现，新的准则与旧的准则有着实质上的不同，原来准则规定的对差额的处理中计入资本公积的规定和计入股权投资差额进行摊销的规定在新会计准则中都没有出现，取而代之的是冲减资本公积或留存收益。可见，新会计准则较原来的旧准

32、则变得简单了。四、长期股权投资的后续计量采用成本法核算的情况：投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。对于第一种情况，应当采用本准则规定的成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。采用权益法核算的情况：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，采用权益法核算。（一） 成本法：（1） 投资年度分得利润或现金股利如何冲减投资成本我国一般情况下，企业当年实现的利润一般在下一个年度发放利润或现金股利。因此，通常情况下，投资企业投资当年分得的利润或现金股利，是由投资

33、前被投资单位实现的利润分配得来的，从而不能作为当期投资收益，而应作为初始投资成本的收回。如果投资企业投资当年分得的利润或现金股利，部分是来自投资后被投资单位的盈余分配，则应作为投资企业投资年度的投资收益。如果能分清投资前和投资后被投资单位实现的净利润，则应分别投资前和投资后计算确认属于投资收益和冲减初始投资成本的金额；投资前的冲减初始投资成本，投资后的确认投资收益。如果分不清楚，则假定被投资单位各个月份所获得的利润是比较均衡的，应按以下公式计算确认投资收益或冲减初始投资成本的金额：例题5：A公司于2006年6月31日对B公司进行投资，取得了B公司10%的股权。2006年B企业实现净利100万元

34、，公司决定将其中的70%进行分配，试做出利润分配时A公司的会计分录。答案：A公司分得股利100*70%*10%=7（万元） A公司应享有的投资收益100*10%*6/12=5（万元） A公司应冲减投资成本的金额100*70%*10%-5=2（万元） 借：应收股利-B公司 70000 贷：长期股权投资-B公司 20000 投资收益-长期股权投资收益 50000（2）投资年度以后的利润或现金股利的处理这里我们要强调几个问题：（1）被投资企业累积分派的利润或现金股利，如果大于被投资单位在投资后到上年末为止累计实现的净损益，就按上面的做法；累积分派的利润或现金股利，如果等于或小于被投资单位在投资后到上

35、年末为止累计实现的净损益，应全部认为是投资收益。如果原来已冲减过初始投资成本，但投资以后被投资单位用它没有分的利润去弥补了，这种情况下，应该将原来已经冲减初始投资成本以后又由被投资单位实现的未分配净损益弥补的部分予以转回，确认为投资收益。注意：恢复的增加数不能大于原来的冲减数。（2）如果被投资单位在年度的中间宣告分配利润和现金股利，投资企业可能无法取得被投资单位在投资以后到本年末为止累积分派的现金股利，只能用投资后到本次分配为止累积分派的利润或现金股利来计算。（3）企业采用成本法核算，投资方所获得的属于投资以前被投资单位累积盈余分配冲减初始投资成本的部分，也就是说原来冲减过投资成本的部分，以后

36、被投资单位用以后年度的未分配利润来弥补时，应该恢复原来冲减的初始投资成本，使投资成本保持最初的初始投资成本数。企业必须建立备查簿进行详细记录，冲减或恢复了多少投资成本。 （4）如果被投资单位当年没有分配利润或股利，也不能认为应该恢复初始投资成本；但是哪怕给的利润很少，只要是分了，就应该按上述方法去计算。例题6：下列说法正确的是（ ）：A、 当投资企业能够对被投资企业进行控制时，应该用权益法进行核算B、 用成本法核算的，在编制会计报表时都要进行调整，即调整为权益法C、 成本法情况下，被投资企业累积分派的利润或现金股利，如果等于或小于被投资单位在投资后到上年末为止累计实现的净损益，应全部认为是投资

37、收益。D、 如果被投资单位在年度的中间宣告分配利润和现金股利，投资企业可能无法取得被投资单位在投资以后到本年末为止累积分派的现金股利，只能用投资后到本次分配为止累积分派的利润或现金股利来计算答案：CD解析：现在的会计准则规定，投资企业对被投资企业进行控制的情况下，应该用成本法进行核算，在合并报表时再进行调整，所以A是错误的。并不是所有的成本法在编制会计报表时都要调整为权益法，所以B不正确。CD符合新会计准则的要求。2、权益法总结：新的会计准则与旧的会计准则在长期股权投资方面发生了很大的变化，总起来说有两个重大的方面，一是在长期股权投资权益法和成本法的使用上与原来的准则不同，原来旧的准则是在投资

38、企业对被投资企业无控制、无共同控制且无重大影响的情况下或被投资单位在严格的限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制时应用成本法，投资企业对被投资企业具有控制、共同控制或重大影响时，应该用权益法核算。而新准则则是在投资企业对被投资企业进行控制或没进行控制也不具有重大影响的情况下用成本法，而有共同控制或重大影响的情况下用权益法，二者的出入是相当大的；二是在权益法核算时，旧的会计准则规定了股权投资差额的确认及其摊销处理，而新的会计准则不再涉及这一问题，而是将投资差额冲减资本公积或留存收益，或者记入商誉，从而不再涉及投资差额的摊销，可以说问题变得简单了。 两个准则在成本法的处理上没有变化，新准则仍然采用了原来的处理方法。但是规定对于控制情形的核算在用成本法的情况下，在合并会计报表时要调整为权益法。这与原来成本法和权益法的互换条件不同。