财务规范问题案例.doc

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1、财务规范问题案例1、资金管理及财务风险的控制1) 财务资金的管理运用l 定期编制银行余额调节表 l 定期进行现金盘点 l 对货币资金的收支进行分权审批控制2) 借款合同的保存与管理l 合同的分类保存l 合同借阅与归还l 合同的备份3) 应收账款的管理l 客户资信管理l 帐龄分析l 逾期账款的催收 l 坏帐准备的计提2、经营及财务管理系统内部控制问题l 董事会对管理层应实施有效监管l 应建立重大投资项目的决策机制l 关联交易应符合有关法规规定l 对外担保应经过审批和监控l 应付票据应严格管理发现：我们注意到，贵公司有些应付票据的开具及贴现没有严格按照相关法规进行。影响：应付票据的开具及贴现未按照

2、相关法规进行将可能导致公司须承担法律责任。建议：对如上重大经营事项可事先取得法律顾问的法律意见，保障经营行为完全合规，减少由此而产生的不必要的成本。l 子公司应采取与母公司相同的会计政策发现：某些子公司不采用与母公司相同的会计政策。如襄樊晨鸣、新力热电没有按集团政策计提坏帐准备，晨鸣热电每半年结转一次固定资产的处理方法与集团政策不符等。影响：各子公司采用不同的会计政策，造成各子公司的财务报表的不可比性，难以评价各子公司的业绩；并造成集团合并报表不能真实地反映贵集团的财务状况及经营成果。建议：1）集团制定统一的会计政策，以书面形式下达至各子公司，并要求各子公司予以执行； 2）集团专人审阅子公司财

3、务报表，并就会计政策执行情况予以考核。l 集团应及时编制内部交易及余额调节表发现：贵集团没有定期进行集团内部各公司之间的对帐，亦没有及时编制内部余额调节表。影响：不进行定期对帐及编制余额调节表，将不能及时发现集团内部的未达帐项和其他差异，可能造成费用不能及时入帐等影响，而合并财务报表亦不能正确编制以反映贵集团的财务状况和经营成果。建议：由本部财务部指派专人负责复核内部交易及余额调节表，并督促各公司将调节项目及早入帐，以正确编制合并财务报表。 l 本部与子公司之间的资金拆借应经过合理论证发现：目前大部分子公司向本部借入大量资金，并承担高于银行利率的利息费用。影响：该利息费用不能用于子公司的所得税

4、税前抵扣，且本部也就该利息收入计提营业税，不利于贵集团利益最大化。建议：贵集团应计算银行借款利息成本与税收影响，并取得最佳平衡点以使成本和风险最小化。可考虑由子公司向当地银行借款，并由本部提供担保，以减少不必要的税收负担。l 对其他应收款中的借款应严格管理发现：截至二零零二年十二月三十一日止，贵集团其他应收款中包括借出未有任何抵押品及利息收入之款项约为人民币九百万元，其中主要借款者为潍坊市人民政府驻北京联络处，寿光市文家乡财政所，潍坊市环境保护局等，而此等借款并。影响：作为一上市公司，集团应避免借出与业务无关的款项。这样可以减少企业的风险及保障股东利益。而此等借款亦对集团之现金流量构成一定的影

5、响。建议：所有借出款项应按一般商业条款进行，对借款公司的信用和还款能力做出考核评估并归档，经适当的审批核准后，妥善订立借款及还款合同以保障公司的利益。对借款应进行实时监控以保证款项能及时足额收回。而二零零二年或以前之借款应尽快收回。l 子公司应及时将审计调整入帐发现：部分子公司并没有将所有的审计调整入帐，如晨鸣热电，汉阳晨鸣等，并未将法定审计师提出的审计调整及时入帐。影响：部分子公司没有将审计调整入帐，财务部报表将不能正确反映各子公司的财务状况和经营成果，进而影响到会计报表使用者判断和决策，并可能因没有将调减利润的调整(如补提折旧费用)入帐而在当年多交企业所得税。建议：1）各子公司应尽快将审计

6、调整入帐，使财务报表能正确反映公司的财务状况和经营成果； 2）集团设置专人监督及检查审计调整入帐情况。l 借款合同应妥善管理发现：我们发现，贵公司对一些借款合同并没有妥善保管，同时没有保存部分尚未归还的借款合同。影响：不能妥善保管借款合同，将可能导致合同的丢失和某些机密资料的泄漏，不利于贵公司及时获知借款信息及对借款进行管理，甚至可能带来一些不必要的损失。建议：借款合同应分类保存并备份，由专人管理，其借阅与归还都应经过适当的审批程序。l 财务系统密码应妥善设置发现：部分财务人员进入财务系统的密码仍采用原来的初始密码而没有经过重新设置和修改。影响：由于初始密码为大多数人所知道，可能造成非财务人员

7、进入财务系统，或部分财务人员越权操作。建议：各财务人员尽快更改自己的初始密码，并采取保密措施，如定期更改密码等。3、山东晨鸣纸业股份有限公司（本部）：在尽调过程中，我们发现贵公司在帐务处理方面存在如下问题：l 在建工程的帐务应规范处理发现：1）部分预付工程款没有转入在建工程进行核算； 2）在建工程明细科目中贷方余额没有纳入应付项目核算。 影响：预付工程款没有转入在建工程核算及在建工程贷方余额没有转入其他应付款进行核算，将影响会计报表的分类，从而影响其公允性，同时不利于管理层了解在建工程现状，从而进一步影响管理层根据会计报表信息做出正确的决策。建议：预付帐款中的部分预付工程款，如相对应的工程已动

8、工，其金额应转入在建工程核算。同时，在建工程贷方余额应转入其他应付款进行核算，以正确披露贵公司实际的资产负债情况。l 存货收发的计量口径应予以统一发现：本部的存货收入与发出数量的计量口径不统一。影响：存货于年底盘点时的实盘数与帐面数存在较大误差，财务报表数据不能真实反映企业的财务状况和经营成果。建议：应统一存货收发的计量口径，并定期对存货进行盘点，及时调查存在的帐实差异并作相应的调整处理。l 货到而发票未到的原材料应预估入帐发现：我们了解到，部分入库原材料（如二厂针叶木浆和阔叶木浆）因未收到发票而没有于月末暂估入帐。 影响：原材料不及时暂估入帐，使财务报表不能真实公允的反映企业的资产和负债。建

9、议：贵公司应对已收货未收发票的原材料及时于月末暂估入帐。l 原材料领用时应及时入帐发现：我们了解到，贵公司仓库保管员并没有在每一笔原材料领料时及时入帐，而是在月末把当月领料汇总数一笔入帐。影响：物管部门不每日记录原材料领用情况，仓库帐将不能反映月中每日的存货实际存量，同时不能及时、准确核算生产成本。建议：我们建议物管部门每日及时记录，汇总原材料领用情况，以便管理层及时把握库存水平，根据市场的价格波动趋势作出决策，控制生产成本。l 发出商品应及时入帐发现：贵集团以开具发票作为应收帐款和收入的入帐凭据，而根据相关会计政策的要求，发出之商品应按权责发生制入帐，在商品发出，且风险和控制权已交移至客户，

10、相关收益可以可靠计量时确认收入和应收帐款。而贵公司发货和开具发票存在时间差异，截至二零零二年十二月三十一日，因已发货未开票而未入帐之金额约为人民币一亿三千万。影响：收入和应收帐款不能及时入帐，财务报表将不能正确反映企业的财务状况和经营成果。同时，追讨未开票之欠款比较困难，且管理层亦不能掌握真正的应收帐款欠款情况。建议：发出之商品应按权责发生制及时入帐。l 一年内到期的长期借款应计入短期负债发现：我们发现，在贵公司的会计报表中，一年内到期的长期借款没有计入流动负债。影响：一年内到期的长期借款计入长期负债科目将影响核算项目的正确分类，从而影响会计信息的准确性，不利于贵公司的资金安排。建议：我们建议

11、，贵公司应对长期借款加以分类，对于属于一年内到期的部分，应将其计入流动负债。l 费用应及时与正确入帐发现：我们了解到贵公司有部分费用没有及时入帐，如部分2001年的费用（价格提成费，差旅费等）于2002年入帐。 影响：费用没有准确及时入帐，便不能对报告期损益表中的费用项目进行准确核算，同时也不利于管理层控制相关费用，考核相关部门的经营业绩。建议：我们建议，发生的费用应严格计入所属的会计期间。l 利息资本化应规范处理发现：我们了解到，贵公司技术改造项目的借款利息全部进行了资本化的帐务处理。影响：企业会计制度对资本化利息有非常严格的规定，只有符合其所有规定的利息费用才予以资本化。若不严格执行有关规

12、 定，贵公司的资产和利润都有可能得不到正确反映。建议：我们建议：贵公司按照企业会计制度中的相关要求，确保所有符合条件的利息费用资本化，同时将不符合条件的利息费用及时计入当期损益。4、在尽调过程中，贵公司在帐务处理方面存在如下其他问题：l 固定资产入帐应规范处理发现：我们了解到，贵公司部分厂房，技改项目主体工程早已投入使用，但没有转入固定资产进行核算。影响：在建工程不及时转入固定资产，将导致少提折旧，从而高估了企业利润。 建议：我们建议，将已达到使用状态的在建工程项目转入固定资产进行核算，并计提折旧。l 对存货的贷方余额应进行相应的处理发现：经审计，我们注意到，贵公司某些原材料由于收入和发出量计

13、量口径不统一而造成该存货项目期末余额为负数。影响：原材料采购和发出的计量口径不统一，使存货的价值及成本不能得到正确的计量，从而影响会计报表的准确性。建议：我们建议，改进存货计量的方法，并对存货进行定期盘点。l 应按集团政策计提坏帐准备发现：我们了解到，贵公司未根据集团政策对应收帐款及其他应收款计提坏帐准备。影响：未对应收帐款及其他应收款计提坏帐准备，将不能通过衡量应收项目的可回收性，反映应收款的真实价值。建议：我们建议，严格按照集团公司制定的坏帐计提政策对应收帐款及其他应收款计提坏帐准备。l 投资收益应按规定予以确认发现：我们注意到，贵公司期末未对长期投资进行调整，及确认相应的投资收益。影响：

14、按照企业会计制度规定，对长期投资应按成本法或权益法进行核算。期末未对长期投资进行调整，造成会计报表项目中长期投资的价值及投资收益与实际情况不符。 建议：我们建议，贵公司严格按照企业会计制度规定核算长期投资及投资收益项目。l 销售应及时确认并入帐发现：我们注意到，贵公司的产品已经发出，但由于未开出发票而未入帐。影响：根据企业会计制度的规定，当产品相关的风险和报酬已转移到买方后，销售即应确认。产品已发出，但因为未开票而不进行帐务处理，将低估核算报告期的产品销售，同时高估下年度的产品销售收入。建议：我们建议按照企业会计制度的规定，及时确认销售收入，同时结转成本。l 帐务处理应有合法完整的依据发现：我

15、们发现，贵公司一些帐务处理并没有取得合法、完整的依据如其他业务收入中的管道安装收入和承包收入等。影响：缺少合法完整的依据将无法判断帐务处理的正确性。建议：我们建议，在进行会计记录时，应取得合法完整的依据作为入帐基础。 l 应对应收款项进行帐龄分析和计提坏帐准备发现：贵公司并没有对应收款项进行帐龄分析，同时没有按集团的统一会计政策计提坏帐准备。影响： 缺乏帐龄分析，将影响贵公司正确评估应收款项的可回收性并据以计提坏帐准备。建议：我们建议，贵公司定期对应收款项做帐龄分析，并按集团的统 一会计政策计提坏帐准备。l 存货计划成本的更新应经审批 发现：贵公司存货计划成本的更新并没有经过合理的审批程序。

16、影响：没有审批程序，将不能保证存货计划成本更新的合理和准确，从而影响存货和成本的计量。 建议：我们建议，贵公司应对存货计划成本的更新进行合理的审批。 l 报销费用无法当期入账发现：由于报销时间的原因，极少量费用的账务处理不符合权责发生制原则，存在会计核算跨期 现象，当期费用不能做到全部在当期入账。 建议：建立费用报销制度，对费用跨期现象多发的个别部门 进行了严格规定，按权责发生制原则对所有期末能确认的费用采取预提的方式入账。l 批量支付多张凭证查找不便发现：部分货款及费用报销通过批量业务支付，记账凭证有多份，但未注明索引号，对查找造成 不便。 建议：在各付款凭证摘要中注明每笔付款凭证对应的索引

17、号。l 余额调节表未建档发现：银行存款余额调节表未及时装订成册、建档管理。 建议：由会计每月出具现金、银行存款余额调节表，会计主管审核后与银行对账 单等资料一并装订存档。l 财务人员问题发现：会计人员专业培训不足，个别会计人员持有的会计上岗证未在深圳注册备案。建议：未备案者尽快备案，修订了财务人员培训管理制度，并组织内部培训和分批次外部培训，制定财务部核心岗位会计人员考核方案，与绩效 进行挂钩，进一步明确了财务各核心岗位的工作职责，从而提升了会计人员的工 作积极性与效率。 l 财务软件系统的管理混乱发现：财务信息系统的权限管理欠缺，系统管理员过多，系统权限过大。系统 权限管理未建立相应的审批制

18、度，增减用户以及修改用户权限没有相应的审批程 序，仅有空头的申请和批准，没有书面的审批手续。财务信息系统的帐户管理不 规范，存在已离职人员未作清理。 建议：1）公司信息管理部门建立相应管理制度，做到权限授予与工作岗位相匹配、系统管理员与财务会计人员相分离及对离职用户、变换岗位用户的清理，并修改、 完善相关权限审批、管理制度。2）对财务信息系统的权限进行了重新分配，系统管理员由信息主管按财务 中心要求进行设置，同时对各操作员的权限按工作职责进行细化。l 会计凭证编制及管理的规范性1. 在有原始单据另行存放的情况； 2. 存在有与现金及银行科目相关的记帐凭证，出纳没有在凭证上盖章或签名 确认； 3

19、. 存在少数子公司帐册无人签字或盖章； 4. 原始凭证符合制度要求，但仍有需改进的地方，如：外购入库没有检验单、 工资凭证后面没有工资明细表、部分出库单、领料单签字不全或没有签署日期； 5. 发现有些凭证审核不到位；建议：发布凭证整理指引，要求各公司自查整改以前凭证存在的问 题，财务部及财务中心不定期进行抽查，月度季度进行凭证的核查工作。通过整 改，公司财务核算的基础工作得到了进一步规范，财务内部控制得到进一步加强。 已按凭证整理指引规范原始单据的审批复核、会计凭证的编制、整理档案归 档前的审批手续齐全性的检查。 l 付款审批控制发现：公司对于资金支付尚未建立分级审批制度建议：审批及付款程序：

20、由经办部门提交付款 申请单本部门负责人审批相关人员确认财务审核总经理审 批资金部指令付款财务总监复核出纳付款。l 会计估计变更的审批程序发现：公司财务管理制度中未对会计政策变更、会计估计变更、重大差错的更正、预计负债等或有事项、资产减值的确认等制定审批程序。建议：根据企业会计准则和公司实际情况，对会计政策 变更、会计估计变更、重大差错的更正、预计负债等或有事项、资产 减值的确认等制订可操作的审批程序。l 账务核对无书面记录发现：财务部门与各业务部门之间账务核对、账实核对工作，未形成书面记录。建议： 要求财务人员设计账务核对、账实核对记录表格，并要求于账务核 对、账实核对工作后，形成书面核对记录，相关责任人进行签章确认。l 会计凭证和账簿的借阅手续不规范发现：会计凭证和账簿的借阅手续不规范建议：要求财务人员建立会计资料借用审批登记簿，并要求会计资料借用 人履行审批手续，并由财务总监监督该事项的执行情况l 对支票作废情况的处理不妥善发现：对支 票作废情况的处理不妥善，只是保管，未建立注销审批、登记制度。建议：要求出纳人员建立票据备查簿，对所有票据的获取、领用、作废、 注销进行逐张登记；对于作废的支票盖上“作废”章、剪角、妥善保管以备查；对 超过法定保管期限、可以销毁的票据，在履行审核批准手续后，由授权人员监销。