第08章-合规审计理论.doc

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1、幻灯片1第08章合规审计理论幻灯片21.1合规审计的动因l 委托人源于其自身利益，会要求代理人遵守相关的法律、法规、制度和合同l 由于委托人与代理人之间存在的激励不相容和信息不对称，代理人有可能背离委托人的利益或不忠实委托人意图而采取机会主义行为幻灯片31.2合规审计的本质l 合规审计是对代理人是否遵守相关法律、法规、制度和合同的鉴证，并将这种鉴证结果报告给委托人l 审计标准就是相关的法律、法规、制度和合同l 合规审计是直接报告业务，通过系统方法来获得证据l 将代理人的行为与既定标准进行比较，判断代理人对相关法律、法规、制度和合同的遵守程度幻灯片42.1合规审计目标l 一般来说，内部审计、政府

2、审计从事合规审计时，可能偏向建设性定位，而注册会计师从事合规审计时，可能偏向批判性定位。l 合规审计的最终结果是抑制被审计单位的违规行为，提高被审计单位遵守法律、法规、制度和合同的程度。幻灯片52.2合规审计目标与相关领域目标之间的关联l 合规审计可以作为舞弊审计的基础，当发现严重的违规线索时，可以采用专项审计的方式转为舞弊反应审计。l 合规审计主要关注的是财经领域的相关法律、法规、制度和合同，监察则关注的领域主要是行政法律法规；合规审计一般并不需要有特别的线索才开展，监察一般需要有一定的线索。l 合规审计发现被审计单位严重违规，要移交司法机关进行处理；合规审计是积极式工作，司法机关是响应式地

3、工作幻灯片63.1合规审计主体l 政府审计机关同时关注财政财务收支的真实、合法和效益，合规审计是其业务内容l 内部审计关注组织对内部的规章制度以及外部的法律法规及合同的遵守情况l 注册会计师审计可以对被审计单位对相关法律、法规、制度和合同遵守情形进行鉴证；在从事会计报表审计时将合规审计作为会计报表审计的必要附加内容幻灯片73.2合规审计客体l 合规审计对象包括公营组织、私营组织和民间组织l 合规审计包括三个方面，一是业务合规审计，主要是确认被审计单位业务经营活动是否符合相关法律、法规、制度和合同；二是财务合规审计，主要是确认被审计单位财务收支是否符合相关法律、法规、制度和合同；三是管理合规审计

4、，主要是确认被审计单位除了业务活动、财务活动之外的其他各项活动是否符合符合相关法律、法规、制度和合同。幻灯片84.1合规审计定性标准l 合规审计标准是合规审计中判断被审计单位行为是否合规的标准或依据，凡是被审计单位应该遵守的法律、法规、制度和合同都是审计标准。l 合规审计标准具有权威性、层次性、地域性、时效性、相关性幻灯片9l 按合规审计标准来源渠道分类，合规审计标准可以分为外部制定的合规审计标准和内部制定的合规审计标准。l 按合规审计标准性质内容分类，合规审计标准包括： 法律法规；规章制度；预算、计划、合同；业务规范、技术经济标准。l 按合规审计标准衡量对象分类，合规审计标准包括财务合规审计

5、标准、业务合规审计标准和管理合规审计标准幻灯片104.2合规审计处理处罚标准l 注册会计师审计组织不会有处理处罚权，内部审计机构根据本组织的具体情况，也不一定会有处理处罚权，我国的国家审计机关属于行政系列，有处理处罚权幻灯片11l 行政处罚必须各符合中华人民共和国行政处罚法的要求l 对于违规行为有明文的处理处罚规定的应该遵守该专门法律法规的规定l 如果发现被审计单位的财政违法行为但相关法律法规没有明文规定，则根据财政违法行为处罚处分条例做出处理处罚规定l 如果发现了被审计单位的违规问题但不属于财政违法行为且相关的法律法规对处理处罚没有明文规定，审计机关根据中华人民共和国审计法及其实施条例做出处

6、理处罚决定幻灯片125.1合规审计取证模式和合规审计准则的关系l 审计取证模式是实现特定的审计目标所采取的审计策略、方式和方法的总称l 审计准则是审计人员进行审计工作时必须遵循的行为规范，是审计人员执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准l 合规审计取证模式是关于合规审计取证的基本思路，而合规审计准则是以一定的合规审计取证模式为背景，将合规审计取证模式具体化，幻灯片135.2.1财务报表审计中对法律法规的考虑l 被审计单位违反法规行为可能对财务报表产生重大影响，所以在进行财务报表审计时，必须关注被审计单位对法律法规的遵守情况。l 注册会计师不应当、也不能对防止被审计单位

7、违反法规行为负责，但执行年度财务报表审计可能是遏制违反法规行为的一项措施。幻灯片14l 为获得对法律法规的总体了解，注册会计师应当实施下列审计程序：l 利用了解被审计单位行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素时所获知的信息l 向管理层询问被审计单位为遵守有关法律法规而采用的政策和程序l 向管理层询问对被审计单位经营活动可能产生重要影响的法律法规l 与管理层讨论在识别、评价和处理诉讼、索赔与税务纠纷时采用的政策和程序l 与审计组成部分的其他注册会计师讨论适用于该组成部分的法律法规幻灯片15后续审计程序l 向管理层询问被审计单位是否遵守了适用于被审计单位及其行业的法律法规l 检查被审计单位与

8、许可证颁发机构或监管机构的往来函件l 影响财务报表重大金额和披露的法律法规，应当获取被审计单位遵守这些法律法规的充分、适当的审计证据。l 应当向管理层获取书面声明，以表明被审计单位已将其知悉的、影响财务报表的所有违反或可能违反相关法律法规的情况告知注册会计师。幻灯片165.2.2历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务l 应当遵守中国注册会计师鉴证业务基本准则和其他鉴证业务准则，以及职业道德规范和会计师事务所质量控制准则。l 注册会计师应当了解鉴证对象和其他的业务环境事项，以足够识别和评估鉴证对象信息发生重大错报的风险，并设计和实施进一步的证据收集程序。l 在计划和执行其他鉴证业务时，注册会计师应

9、当考虑重要性和鉴证业务风险。l 在确定证据收集程序的性质、时间和范围，评价鉴证对象信息是否不存在错报时，注册会计师应当考虑重要性。幻灯片175.2.3注册会计师合规审计取证模式l 注册会计师在计划和执行鉴证业务，尤其在确定证据收集程序的性质、时间和范围时，应当考虑重要性、鉴证业务风险以及可获取证据的数量和质量。l 合规审计采用风险导向审计模式幻灯片18l 注册会计师应当通过下列不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据：l 了解鉴证对象及其他的业务环境事项，必要时包括了解内部控制l 在了解鉴证对象及其他的业务环境事项的基础上，评估鉴证对象信息可能存在的重大错报风险l 应对评估的风险，包

10、括制定总体应对措施以及确定进一步程序的性质、时间和范围l 针对识别的风险实施进一步程序，包括实施实质性程序，以及在必要时测试控制运行的有效性l 评价证据的充分性和适当性。幻灯片195.3中国内部审计准则及其体现的审计取证模式l 内部审计应当全面关注组织风险，实施风险导向审计l 编制年度审计计划应当以风险评估为基础，根据组织的风险状况、管理需要和审计资源的配置情况，来确定具体审计项目及其时间安排，并以此编制年度审计计划。l 应当以风险评估为基础，根据风险发生的可能性和对组织单个或整体控制目标造成的影响程度来确定需要审计的范围和重点幻灯片205.4中国政府审计的合规审计准则及其体现的审计取证模式l

11、 合规审计取证模式一定程度上体现了风险导向审计模式的内核，但是从整体上来说并没有体现风险导向审计的要求。幻灯片216.1审计定性的步骤l 审计组提出定性建议，具体步骤包括：列示定性证据；引证国家财经法规；审计组内部辩论；最后提出审计定性建议l 在向审计机构提交审计报告之前，应征求被审单位的意见，以求得被审单位对审计证据和审计定性的认可或是对审计事项的补充或对审计定性的异议l 正式作出审计定性幻灯片226.2审计定性的原则l 审计证据充分原则l 审计标准明确原则l 审计定性公开原则幻灯片236.3违规程度的区分l 严重违规是违反相关的法律、法规、制度和合同，已经构成犯罪的违规。l 在相关法规有明文规定时，凡是达到这种规定的金额标准时，就应该界定为显著违规。l 在没有相关的明文规定的情形下，审计人员要根据重要性原则来把握显著违规和轻度违规的区分，凡是超过重要性水平的违规就是显著违规，未超过重要性水平的违规就是轻度违规。幻灯片24l 对于严重违规，应当按照程序移交司法机关另案查处。l 对于显著违规，要发表否定性审计意见，并且要进行处理处罚。l 对于轻度违规则不发表否定性审计结论，并且一般不进行强制性处理处罚。