增值税的检查基础知识.pptx

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1、第三章第三章增值税的检查增值税的检查增值税的计算方法增值税的计算方法 一般纳税人增值税的计算方法一般纳税人增值税的计算方法 小规模纳税人增值税的计税方法小规模纳税人增值税的计税方法 进口货物增值税的计税方法进口货物增值税的计税方法 出口退税的计算方法出口退税的计算方法第五节第五节 出口货物退免税的检查出口货物退免税的检查第四节第四节 小规模纳税人应纳税额的检查小规模纳税人应纳税额的检查第三节第三节 应纳增值税额的检查应纳增值税额的检查第二节第二节 进项税额的检查进项税额的检查第一节第一节 销项税额的检查销项税额的检查 主要内容主要内容第一节第一节 销项税额的检查销项税额的检查 销项税额是有关销

2、项税额是有关一般纳税人一般纳税人的一个定义的一个定义 其基本计算公式：其基本计算公式： 销项税额销项税额=销售额销售额适用税率适用税率销售额的检查，销售额销售额的检查，销售额的计算是正确核算销项的计算是正确核算销项税额的关键税额的关键税率的检查税率的检查销售额的检查销售额的检查 一般销售方式下销售额的检查一般销售方式下销售额的检查 特殊销售方式下销售额的检查特殊销售方式下销售额的检查 视同销售行为的检查视同销售行为的检查销售额的检查销售额的检查 一、一般销售方式下的销售额检查一、一般销售方式下的销售额检查 一般销售方式下的销售额是指纳税人销售货物或者提供应一般销售方式下的销售额是指纳税人销售货

3、物或者提供应税劳务从购买方收取的全部价款和价外费用。税劳务从购买方收取的全部价款和价外费用。 纳税人在一般销售方式下，对销售额的处理经常出现以下纳税人在一般销售方式下，对销售额的处理经常出现以下错误：错误：（一）不按税法规定确认销售收入纳税义务的时间（一）不按税法规定确认销售收入纳税义务的时间（二）（二） 将取得的应税收入全额或部分直接记入将取得的应税收入全额或部分直接记入“往来往来”账户账户（三）将取得的应税收入全额或部分直接记入（三）将取得的应税收入全额或部分直接记入“基金基金”账户账户（四）将取得的应税收入全额或部分记入（四）将取得的应税收入全额或部分记入“费用、营业费用、营业外收入外收

4、入”账户账户滞延收入入账时间滞延收入入账时间 检查内容与方法检查内容与方法 （1）确认销售业务是否及时记入）确认销售业务是否及时记入“收入收入”账户账户 （2）将纳税人当期申报的销售额与当期销售总账）将纳税人当期申报的销售额与当期销售总账的销售额合计数或与当期销售的明细进行比较的销售额合计数或与当期销售的明细进行比较 （3）将销售额总账中的销售额与销售明细账及销）将销售额总账中的销售额与销售明细账及销售票据金额进行核对售票据金额进行核对 （4）将纳税人的）将纳税人的“收入收入”账户中的销售额与其与账户中的销售额与其与其银行存款借方发生的销售金额核对其银行存款借方发生的销售金额核对 （5）将纳税

5、人银行存款的借方发生的销货收入额）将纳税人银行存款的借方发生的销货收入额与相关销售合同和其他相关凭据进行核对与相关销售合同和其他相关凭据进行核对 。 分期收款销售货物分期收款销售货物 税务稽查人员于税务稽查人员于20092009年年9 9月月2020日对某机床厂（一般日对某机床厂（一般纳税人）当年缴纳增值税情况进行检查，发现企业纳税人）当年缴纳增值税情况进行检查，发现企业采用分期收款方式销售货物。经查，该企业采用分期收款方式销售货物。经查，该企业2 2月月1010日采用分期收款方式销售货物一批，价款日采用分期收款方式销售货物一批，价款210210万元万元（不含税），该批产品成本（不含税），该批

6、产品成本120120万元，合同显示分万元，合同显示分三次平均收取价款，收款日期分别为三次平均收取价款，收款日期分别为2 2月月1010日、日、 5 5月月1010日、日、8 8月月1010日。前两次货款如期收到并按规定日。前两次货款如期收到并按规定确认了收入、结转了成本，但从确认了收入、结转了成本，但从8 8月月1010日指检查日日指检查日期为止，企业一未收到款项为由为确认收入，也未期为止，企业一未收到款项为由为确认收入，也未结转成本。结转成本。 企业应如何处理？企业应如何处理？ 检查后应如何调账？检查后应如何调账？2 2预收账款长期挂账预收账款长期挂账 税务稽查人员于税务稽查人员于20092

7、009年年1212月检查某企业当月检查某企业当年缴纳增值税情况，发现该企业年缴纳增值税情况，发现该企业“预收账预收账款款”账户期末余额账户期末余额585,000585,000元，金额较大。元，金额较大。经进一步检查经进一步检查“预收账款预收账款”明细账和有关明细账和有关记账凭证、原始凭证及产品出库单，查明记账凭证、原始凭证及产品出库单，查明产品已出库。企业计入产品已出库。企业计入“预收账款预收账款”账户账户的余额全部是企业销售产品收到的货款和的余额全部是企业销售产品收到的货款和税款，没有及时结转到收入账户。经核实，税款，没有及时结转到收入账户。经核实，该批产品成本为该批产品成本为3000003

8、00000已经结转。已经结转。 如何处理？如何处理？3 3销售额的检查销售额的检查 （二）（二） 将取得的应税收入全额或部分直接将取得的应税收入全额或部分直接记入记入“往来往来”账户账户 检查内容与方法检查内容与方法 （1）检查各）检查各“往来往来”账户的原始依据账户的原始依据 （2）根据）根据“往来往来”账户的发生额核对相对账户的发生额核对相对应的应的“银行存款银行存款”账户的金额和账户的金额和“现金现金”账户的金额账户的金额销售额的检查销售额的检查 例：某工业生产企业为增值税一般纳税人，例：某工业生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为适用增值税税率为17%。某月销售货物一批。某月销售

9、货物一批给消费者个人，取得含税销售额给消费者个人，取得含税销售额11700元，元，给购货方开具了普通发票，货款已收存银行。给购货方开具了普通发票，货款已收存银行。企业会计处理如下：企业会计处理如下：借：银行存款借：银行存款 11700贷：其他应付款贷：其他应付款11700 企业应如何处理？企业应如何处理？ 检查后应如何调账？检查后应如何调账？6363分析调整分析调整 正确分录：正确分录：借：银行存款借：银行存款11700贷：主营业务收入贷：主营业务收入10000应交税费应交增值税（销项）应交税费应交增值税（销项）1700 账务调整：账务调整：64当月，红字冲消法当月，红字冲消法次月，综合调整法

10、次月，综合调整法次年，用次年，用“以前年度损益调整以前年度损益调整”销售额的检查销售额的检查（三）将取得的应税收入全额或部分直接记（三）将取得的应税收入全额或部分直接记入入“基金基金”账户账户 检查内容与方法检查内容与方法（1 1）检查各）检查各“基金基金”账户的贷方发生额账户的贷方发生额（2 2）检查）检查“基金基金”账户相关的原始依据账户相关的原始依据 检查调账处理检查调账处理案例案例 某工业生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为某工业生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。某月销售货物一批给某商场，开具了增值税专用发。某月销售货物一批给某商场，开具了增值税专用发票，取得

11、不含税销售额票，取得不含税销售额100000元，增值税额元，增值税额17000元；另元；另外开具普通发票收取货物优质费外开具普通发票收取货物优质费4680元，相关款项已存入元，相关款项已存入银行。企业会计处理如下：银行。企业会计处理如下：借：银行存款借：银行存款 121680 贷：主营业务收入贷：主营业务收入100000 应交税费应交增值税（销项）应交税费应交增值税（销项）17000 应付职工薪酬应付职工薪酬 福利费福利费 4680 企业应如何处理？企业应如何处理？ 检查后应如何调账？检查后应如何调账？6565销售额的检查销售额的检查 （四）将取得的应税收入全额或部分记入（四）将取得的应税收入

12、全额或部分记入“费用、营业外收入费用、营业外收入”账户账户 检查内容与方法检查内容与方法（1）重点检查各）重点检查各“费用费用”账户的贷方发生额或账户的贷方发生额或借方红字金额借方红字金额（2）检查）检查“营业外收入营业外收入”账户的贷方发生额账户的贷方发生额（是否频繁发生）（是否频繁发生）（3）检查）检查“库存商品库存商品”账户的贷方发生额（残账户的贷方发生额（残次品销售）次品销售） 检查调账处理检查调账处理案例案例 某工业生产企业为增值税一般纳税人，适某工业生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为用增值税税率为17%。某月将生产应税产。某月将生产应税产品的下脚料销售给某废品公司，开具了

13、普品的下脚料销售给某废品公司，开具了普通发票，取得含税收入通发票，取得含税收入9360元，款已存入元，款已存入银行。企业会计处理如下：银行。企业会计处理如下：借：银行存款借：银行存款 9360贷：管理费用贷：管理费用9360 企业应如何处理？企业应如何处理？ 检查后应如何调账？检查后应如何调账？6767二、特殊销售方式下的销售额检查二、特殊销售方式下的销售额检查 特殊销售方式特殊销售方式折扣销售折扣销售以旧换新以旧换新以物易物以物易物还本销售还本销售（一）折扣销售方式（一）折扣销售方式 重点检查销售额扣减数重点检查销售额扣减数1.折扣销售折扣销售 2.销售折扣销售折扣 3.销售折让销售折让 4

14、.销货退回销货退回 相关规定相关规定折扣的处理折扣的处理 某药品公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为某药品公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。税务稽查人员于税务稽查人员于2009年年5月月10日至日至13日对该单位日对该单位2008年缴纳年缴纳的增值税情况进行检查。发现该单位在销售药品时，又开出的增值税情况进行检查。发现该单位在销售药品时，又开出的红字发票。企业会计处理如下：的红字发票。企业会计处理如下：借：应收账款借：应收账款 351000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入300000 应交税费应交增值税（销项）应交税费应交增值税（销项）51000 借：应收账款借：应收账款

15、35100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入30000 应交税费应交增值税（销项）应交税费应交增值税（销项）5100 经进一步检查，该企业采用折扣方式销售药品时，部分折扣经进一步检查，该企业采用折扣方式销售药品时，部分折扣额另开发票，共计额另开发票，共计123000123000元，冲减增值税销项税额元，冲减增值税销项税额2091020910元。元。 企业应如何处理？企业应如何处理？ 检查后应如何调账？检查后应如何调账？9-109-10销货退回的处理销货退回的处理 某电视机制造企业为增值税一般纳税人。税务稽查人员于某电视机制造企业为增值税一般纳税人。税务稽查人员于2009年年11月对该单位月对该

16、单位2009年年1-10月缴纳的增值税情况进行月缴纳的增值税情况进行检查。发现该单位检查。发现该单位“主营业务收入主营业务收入”明细账存在贷方红字，明细账存在贷方红字，随即检查了相关记账凭证。企业会计处理如下：随即检查了相关记账凭证。企业会计处理如下：借：应收账款借：应收账款 光明商场光明商场 23400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入20000 应交税费应交增值税（销项）应交税费应交增值税（销项）3400 凭证后附有红字增值税专用发票一张。经询问，此系销货退回电凭证后附有红字增值税专用发票一张。经询问，此系销货退回电视机视机5台，每台不含税价台，每台不含税价4000元。检查元。检查“主营业

17、务成本主营业务成本”和和“库存商品库存商品”明细账，发现企业未将退回的货物办理入库。每台单位成本明细账，发现企业未将退回的货物办理入库。每台单位成本2400元。元。 再查，此前曾向光明商场销售电视机再查，此前曾向光明商场销售电视机80台，每台不含税价台，每台不含税价4000元，货元，货款尚未收到。分录为：款尚未收到。分录为：借：应收账款借：应收账款 374400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 320000 应交税费应交增值税（销项）应交税费应交增值税（销项） 54400 企业的处理是否正确？企业的处理是否正确？ 检查后应如何调账？检查后应如何调账？36-3736-37（二）以旧换新销售货物

18、的检查（二）以旧换新销售货物的检查 增值税法规定，采取以旧换新方式销售货物，增值税法规定，采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售几个确定应税销售额，应按新货物的同期销售几个确定应税销售额，不得将收回的旧货物抵扣新货物的金额。不得将收回的旧货物抵扣新货物的金额。 检查方法：注意纳税人是否按新货价格确认检查方法：注意纳税人是否按新货价格确认收入收入 产品销售收入明细账售价明显偏低情况产品销售收入明细账售价明显偏低情况查明原因查明原因案例案例 2009年年5月税务稽查人员对某商场（一般纳税人）月税务稽查人员对某商场（一般纳税人） 2008年缴纳的增值税情况进行检查。在检查年缴纳的增值税情况进

19、行检查。在检查“主主营业务收入营业务收入”明细账时，发现明细账时，发现2月份洗衣机的销月份洗衣机的销售收入比其他月份明显偏低，于是抽取相关会计售收入比其他月份明显偏低，于是抽取相关会计凭证，询问财会人员，查明该月份商场采用以旧凭证，询问财会人员，查明该月份商场采用以旧换新方式销售洗衣机，开具普通发票，收取货款换新方式销售洗衣机，开具普通发票，收取货款10万元，旧货折价款万元，旧货折价款4万元，企业按照万元，企业按照10万元申万元申报缴纳了增值税。报缴纳了增值税。 企业应如何处理？企业应如何处理？ 检查后应如何调账？检查后应如何调账？1111（三）还本方式销售货物的检查（三）还本方式销售货物的检

20、查 还本方式销售货物是指纳税人在销售货物后，还本方式销售货物是指纳税人在销售货物后，到一定的期限时，由销售方一次或分次退还到一定的期限时，由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款的行为。给购货方全部或部分价款的行为。 增值税法规定，纳税人采取还本销售方式销增值税法规定，纳税人采取还本销售方式销售货物，其还本的金额不得从销售额中检出。售货物，其还本的金额不得从销售额中检出。检查时注意纳税人是否按扣除还本支出后的检查时注意纳税人是否按扣除还本支出后的销售额记销售，少计销项税额。销售额记销售，少计销项税额。 某电视机制造企业为增值税一般纳税人。税务稽查人员于某电视机制造企业为增值税一般纳税人。税

21、务稽查人员于2009年年11月对该单位月对该单位2009年年1-10月缴纳的增值税情况进行月缴纳的增值税情况进行检查。发现该单位检查。发现该单位“主营业务收入主营业务收入”明细账存在贷方红字，明细账存在贷方红字，随即检查了相关记账凭证。企业会计处理如下：随即检查了相关记账凭证。企业会计处理如下：借：银行存款借：银行存款 23400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入20000 应交税费应交增值税（销项）应交税费应交增值税（销项）3400 凭证后附有红字增值税专用发票一张。经询问，此系企业采取还凭证后附有红字增值税专用发票一张。经询问，此系企业采取还笨销售方式的协议返还款。再查，此前曾向光明商场销

22、售电视机笨销售方式的协议返还款。再查，此前曾向光明商场销售电视机80台，台，每台不含税价每台不含税价4000元，货款已收。分录为：元，货款已收。分录为：借：银行存款借：银行存款 374400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 320000 应交税费应交增值税（销项）应交税费应交增值税（销项） 54400 企业的处理是否正确？企业的处理是否正确？ 检查后应如何调账？检查后应如何调账？36-3736-37（四）（四） 以物易物方式销售货物的检查以物易物方式销售货物的检查 检查内容及规定检查内容及规定以物易物销售货物是指购销方不是以货币结算，而是以以物易物销售货物是指购销方不是以货币结算，而是以等同

23、或不等同价款的货物相互结算，实现货物购销的一等同或不等同价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。种方式。 增值税法规定，以物易物方式销售货物的，购销双方增值税法规定，以物易物方式销售货物的，购销双方都应做购销业务处理，以各自发出的货物确定销售额并都应做购销业务处理，以各自发出的货物确定销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。计算进项税额。 检查方法检查方法（1）检查）检查“库存商品库存商品”等账户的贷方发生额等账户的贷方发生额（2）检查交换价格，作出正确处理）检查交换价格，作出正确处理（3）在上述以物易物业务中，

24、按照会计规定的处理时）在上述以物易物业务中，按照会计规定的处理时正确的，但与税法规定的处理不符。正确的，但与税法规定的处理不符。案例案例 某水泥厂为增值税一般纳税人，年生产能力某水泥厂为增值税一般纳税人，年生产能力800000吨。吨。 2009年年6月，税务稽查人员于对该单位月，税务稽查人员于对该单位2008年缴纳的增值税年缴纳的增值税情况进行检查。发现情况进行检查。发现3月份月份“工程物资工程物资”账户反映该厂从某物账户反映该厂从某物资公司购进钢材一批，金额资公司购进钢材一批，金额110000元，而在检查元，而在检查“银行存银行存款款”、“应付账款应付账款”时，均未发现这笔交易记录。进一步查

25、时，均未发现这笔交易记录。进一步查看记账凭证，发现企业所做分录为：看记账凭证，发现企业所做分录为：借：工程物资借：工程物资钢材钢材 110000 贷：库存商品贷：库存商品水泥水泥110000 经进一步检查，该记账凭证所附的原始凭证有三张，一张是经进一步检查，该记账凭证所附的原始凭证有三张，一张是该厂开出的销售水泥的普通发票记账联；一张是物资公司开该厂开出的销售水泥的普通发票记账联；一张是物资公司开出的钢材出售普通发票，另一张是该厂基建仓库验收钢材的出的钢材出售普通发票，另一张是该厂基建仓库验收钢材的验收单，金额均为验收单，金额均为150000150000元（不含税）。元（不含税）。 企业应如何

26、处理？企业应如何处理？ 检查后应如何调账？检查后应如何调账？12-1312-13视同销售行为的检查视同销售行为的检查 检查内容及规定检查内容及规定视同销售行为视同销售行为按照增值税暂行规定，纳税人对自产，委托加工的货物，按照增值税暂行规定，纳税人对自产，委托加工的货物，无论是自己使用还是他人使用，一律套视同销售并按规定无论是自己使用还是他人使用，一律套视同销售并按规定计算增值税的销项税额。计算增值税的销项税额。 检查方法检查方法（1 1）检查）检查“库存商品库存商品” ” 、“委托加工物资委托加工物资”账户贷方发账户贷方发生额的对应账户关系是否正常。生额的对应账户关系是否正常。（2 2）检查非

27、应税项目核算科目）检查非应税项目核算科目“其他业务收入其他业务收入” ” 、“ “ 其他业务支出其他业务支出” ” 、“在建工程在建工程”等科目的对应科目，等科目的对应科目，逆向核对是否符合处理规定。逆向核对是否符合处理规定。（3 3）核算税金计算是否正确）核算税金计算是否正确（4 4）检查自用商品领用时间，看有无人为延期。）检查自用商品领用时间，看有无人为延期。 例：某地一摩托车修理修配企业为开展促销活动，例：某地一摩托车修理修配企业为开展促销活动，在销售应税劳务的同时，给接受应税劳务的客户在销售应税劳务的同时，给接受应税劳务的客户赠送摩托车机油，并在开具发票时，在同一张发赠送摩托车机油，并

28、在开具发票时，在同一张发票上分别反映了应税劳务收入与折扣额（机油价票上分别反映了应税劳务收入与折扣额（机油价款），并以应税劳务收入与机油价款的差额作为款），并以应税劳务收入与机油价款的差额作为计税依据计提增值税。对该企业赠送机油的行为，计税依据计提增值税。对该企业赠送机油的行为，税务机关认为属于视同销售，应征增值税。税务机关认为属于视同销售，应征增值税。 注：折扣销售仅限于对货物的价格折扣，而不包注：折扣销售仅限于对货物的价格折扣，而不包括实物折扣，因此该企业赠送机油不应视为以折括实物折扣，因此该企业赠送机油不应视为以折扣方式销售货物的行为。扣方式销售货物的行为。例题例题例如：某工业企业将生产

29、产品一批（成本价为例如：某工业企业将生产产品一批（成本价为80008000元）分配给投资者，该批产品按市场不含税售价元）分配给投资者，该批产品按市场不含税售价计算应为计算应为1000010000元。企业账务处理：元。企业账务处理： 借：应付利润借：应付利润 8000 8000 贷：产成品贷：产成品 8000 8000 正确的账务处理？正确的账务处理？应如何调整？应如何调整？账务调整账务调整对这笔视同销售行为应通过销售处理，补记销售收入和销项税额。用红对这笔视同销售行为应通过销售处理，补记销售收入和销项税额。用红字冲回原分录再作账务处理：字冲回原分录再作账务处理： 借：应付利润借：应付利润 11

30、700 11700 贷：产品销售收入贷：产品销售收入 10000 10000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1700 1700 借：产品销售成本借：产品销售成本 8000 8000 贷：产成品贷：产成品 8000 8000 也可直接在原分录的基础上进行账务调整。也可直接在原分录的基础上进行账务调整。 借：应付利润借：应付利润 3700 3700 产品销售成本产品销售成本 8000 8000 贷：产品销售收入贷：产品销售收入 10000 10000 应交税金应交税金增值税检查调整增值税检查调整 1700 1700 自产货物用于非应税项目自产货物用于非应税项目 某机

31、电设备公司为增值税一般纳税人，某机电设备公司为增值税一般纳税人，2009年年6月，月，税务稽查人员于对该单位税务稽查人员于对该单位2008年缴纳的增值税情年缴纳的增值税情况进行检查。发现况进行检查。发现3月份公司为本企业自制发电机月份公司为本企业自制发电机组组1台，当月移送并安装投入使用。企业所做分录台，当月移送并安装投入使用。企业所做分录为：为：借：固定资产借：固定资产 38000 贷：库存商品贷：库存商品38000 经进一步检查，经进一步检查，3800038000元为该自制发电机组的账面元为该自制发电机组的账面成本，企业无同类产品销售价格。成本，企业无同类产品销售价格。 企业应如何处理？企

32、业应如何处理？ 检查后应如何调账？检查后应如何调账？21-2221-22收到代销清单，未计收入收到代销清单，未计收入 某酒厂为增值税一般纳税人，某酒厂为增值税一般纳税人，2009年年8月，税务稽查人员月，税务稽查人员于对该单位于对该单位2009年年1-7月份缴纳的增值税情况进行检查。发月份缴纳的增值税情况进行检查。发现企业现企业“委托代销商品委托代销商品”有借方发生额。于是查阅了委托有借方发生额。于是查阅了委托代销合同，发现酒厂代销合同，发现酒厂5月份委托某商业企业代销粮食白酒，月份委托某商业企业代销粮食白酒，一成本价结转了库存商品，合同规定受托企业按不含税销一成本价结转了库存商品，合同规定受

33、托企业按不含税销售额的售额的6%收取手续费。收取手续费。7月酒厂收到代销清单，资料如下：月酒厂收到代销清单，资料如下：销售粮食白酒销售粮食白酒5000公斤，不含税销售额公斤，不含税销售额60000元，代收增元，代收增值税值税10200元，按规定扣代销手续费元，按规定扣代销手续费3600元。酒厂实际收元。酒厂实际收到货款到货款66600元，所做分录为：元，所做分录为：借：银行存款借：银行存款 66600 贷：应付账款贷：应付账款66600 经进一步检查，该批粮食白酒成本经进一步检查，该批粮食白酒成本2400024000元。元。 企业应如何处理？企业应如何处理？ 检查后应如何调账？检查后应如何调账

34、？23-2423-24以原材料对外投资，未计销项以原材料对外投资，未计销项 某电子器件厂为增值税一般纳税人。税务稽查人某电子器件厂为增值税一般纳税人。税务稽查人员于员于2009年年8月月20日对该单位日对该单位2009年年1-7月缴纳的月缴纳的增值税情况进行检查。发现该单位增值税情况进行检查。发现该单位5月将购进已登月将购进已登记入账的一批原材料用于对外投资，原材料购进记入账的一批原材料用于对外投资，原材料购进成本为成本为200000元，进项税额元，进项税额34000元并已申报抵元并已申报抵扣。企业会计处理如下：扣。企业会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资 234000 贷：原材料贷

35、：原材料 200000 应交税费应交增值税（进项税额转出）应交税费应交增值税（进项税额转出）34000 经查，投资时该原材料的公允价值为经查，投资时该原材料的公允价值为220000220000元。元。企业应如何处理？企业应如何处理？检查后应如何调账？检查后应如何调账？27-2827-28购进货物用于赠送，未计税购进货物用于赠送，未计税 某汽车销售公司为增值税一般纳税人。税务稽查某汽车销售公司为增值税一般纳税人。税务稽查人员于人员于2009年年12月对该单位月对该单位2009年年1-11月缴纳的月缴纳的增值税情况进行检查。发现该单位增值税情况进行检查。发现该单位6月月“营业外支营业外支出出”账户

36、借方金额比其他月份大，便抽取对应的账户借方金额比其他月份大，便抽取对应的会计凭证。原来是该企业上级单位从该企业配件会计凭证。原来是该企业上级单位从该企业配件库无偿领用配件。企业会计处理如下：库无偿领用配件。企业会计处理如下：借：营业外支出借：营业外支出 53740 贷：库存商品贷：库存商品 汽车配件汽车配件 53740 经查，该批配件的购进成本为经查，该批配件的购进成本为5374053740元，购进时取元，购进时取得了专用发票，并已抵扣进项。得了专用发票，并已抵扣进项。 企业应如何处理？企业应如何处理？ 检查后应如何调账？检查后应如何调账？29-3029-30将自产货物用于职工福利，未计销项将

37、自产货物用于职工福利，未计销项 某食品加工厂为增值税一般纳税人。税务稽查人员于某食品加工厂为增值税一般纳税人。税务稽查人员于2009年年8月对该单位月对该单位2009年年1-7月缴纳的增值税情况进行检查。发现月缴纳的增值税情况进行检查。发现该单位该单位6月月8日的凭证会计分录为：日的凭证会计分录为：借：其他应收款借：其他应收款 4970 贷：产成品贷：产成品 鸡肉鸡肉 4970 凭证下附有本厂职工签名的花名册。凭证下附有本厂职工签名的花名册。 6月月15日一张凭证会计分录为：日一张凭证会计分录为：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 职工福利职工福利 4970 贷：其他应收款贷：其他应收款 497

38、0凭证下没附任何单据。凭证下没附任何单据。经查，这两项业务为企业给职工发的福利，经查，这两项业务为企业给职工发的福利，成本为成本为49704970元，按同类产品售价计算为元，按同类产品售价计算为71007100元（不含税）。元（不含税）。 企业应如何处理？企业应如何处理？ 检查后应如何调账？检查后应如何调账？32-3332-33混合销售行为的检查混合销售行为的检查 检查内容及规定检查内容及规定 混合销售行为的涵义混合销售行为的涵义按照规定，只要混合销售行为为应征收增值税按照规定，只要混合销售行为为应征收增值税的，其销售额为货物或者是劳务销售额和非应的，其销售额为货物或者是劳务销售额和非应税劳务

39、销售额的合计数。税劳务销售额的合计数。 检查方法检查方法1.检查企业混合销售行为是否是缴纳增值税检查企业混合销售行为是否是缴纳增值税2.检查混合销售行为申报销项税额的收入额是检查混合销售行为申报销项税额的收入额是否正确否正确选用税种错误选用税种错误 某汽车销售公司为增值税一般纳税人，主要经营汽车销售和某汽车销售公司为增值税一般纳税人，主要经营汽车销售和汽车按揭、代办服务。税务稽查人员于汽车按揭、代办服务。税务稽查人员于2009年年5月对该单位月对该单位2008年缴纳的增值税情况进行检查。发现该单位将随汽车销年缴纳的增值税情况进行检查。发现该单位将随汽车销售而提供的服务收入计入售而提供的服务收入

40、计入“其他业务收入其他业务收入”账户。企业会计账户。企业会计处理如下：处理如下：借：银行存款借：银行存款 2474627 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2000000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额） 340000 其他业务收入其他业务收入 134627其他业务收入对应的税金分录为：其他业务收入对应的税金分录为：借：其他业务支出借：其他业务支出 6731.35 贷：贷： 应交税费应交营业税应交税费应交营业税 6731.35 企业的处理是否正确？企业的处理是否正确？ 检查后应如何调账？检查后应如何调账？33-3433-34兼营非应税劳务的检查兼营非应税劳务的检查

41、（一）检查内容及规定（一）检查内容及规定 根据增值税法规定，纳税人兼营非应税劳务而不根据增值税法规定，纳税人兼营非应税劳务而不分别核算和不能准确核算，应当一并征收增值税分别核算和不能准确核算，应当一并征收增值税的，其销售额为货物或者应税劳务与非应税劳务的，其销售额为货物或者应税劳务与非应税劳务销售额的合计，该非应税劳务销售额应视同含税销售额的合计，该非应税劳务销售额应视同含税销售额处理。销售额处理。 （二）检查方法（二）检查方法 （1）检查纳税人兼营的非应税劳务是否分别核算）检查纳税人兼营的非应税劳务是否分别核算销售额销售额 （2）对兼营非应税劳务而又不分别核算的纳税人，）对兼营非应税劳务而又

42、不分别核算的纳税人，以以“主营业务收入主营业务收入”乘以税率得出的销项税额与乘以税率得出的销项税额与“应缴税费应缴税费-应缴增值税（销项税额）应缴增值税（销项税额）”相核对，相核对，看是否相符看是否相符案例案例 某生产企业为增值税一般纳税人，主要生产销售电器产品。某生产企业为增值税一般纳税人，主要生产销售电器产品。税务稽查人员于税务稽查人员于2009年年5月对该单位月对该单位2008年缴纳的增值税年缴纳的增值税情况进行检查。发现该单位为运输所销售产品有自己的运情况进行检查。发现该单位为运输所销售产品有自己的运输车辆，并且取得了运输收入。进一步检查发现，企业将输车辆，并且取得了运输收入。进一步检

43、查发现，企业将运输收入均计入了运输收入均计入了“其他业务收入其他业务收入”账户，并且计算缴纳账户，并且计算缴纳了营业税。其中，为销售本企业货物而发生的运输收入了营业税。其中，为销售本企业货物而发生的运输收入50000元，为他人提供运输服务收入元，为他人提供运输服务收入80000元。企业会计元。企业会计处理如下：处理如下：借：银行存款借：银行存款 130000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 130000对应的税金分录为：对应的税金分录为：借：其他业务支出借：其他业务支出 3900 贷：贷： 应交税费应交营业税应交税费应交营业税 3900 企业的处理是否正确？企业的处理是否正确？ 检查后应如何

44、调账？检查后应如何调账？组成计税价格的检查组成计税价格的检查 （一）检查内容及规定（一）检查内容及规定 按照税法规定，如果纳税人销售货物或者提供按照税法规定，如果纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低，而又无正当理由，以应税劳务的价格明显偏低，而又无正当理由，以及单位或个体经营者有视同销售行为而无销售额，及单位或个体经营者有视同销售行为而无销售额，税务机关有权确定其销售额。税务机关有权确定其销售额。 （二）检查方法（二）检查方法 注意组成计税价格公式中的成本是否真实，按注意组成计税价格公式中的成本是否真实，按照规定，销售自产货物的成本为实际的生产成本。照规定，销售自产货物的成本为实际的生

45、产成本。售价明显偏低售价明显偏低某机电制造企业为增值税一般纳税人。税务稽查人员于某机电制造企业为增值税一般纳税人。税务稽查人员于2009年年8月对该单月对该单位位2009年年6月缴纳的增值税情况进行检查。其中该企业月缴纳的增值税情况进行检查。其中该企业6月份共发生以下月份共发生以下销售行为：销售行为：（1）6月月15日销售电机两台，货款日销售电机两台，货款160000（不含税），分录为（不含税），分录为借：银行存款借：银行存款 华光贸易公司华光贸易公司 187200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 160000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额） 27200（2）6

46、月月25日销售电机三台，货款日销售电机三台，货款450000（不含税），分录为（不含税），分录为借：银行存款借：银行存款 长兴公司长兴公司 526500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 450000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额） 76500（3）6月月30日销售电机两台，货款日销售电机两台，货款320000（不含税），分录为（不含税），分录为借：银行存款借：银行存款 利达公司利达公司 374400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 320000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额） 54400企业的处理是否正确？企业的处理是否正确？检查

47、后应如何调账？检查后应如何调账？38-3938-39包装物包装物 某食品加工厂为增值税一般纳税人。税务稽查人员于某食品加工厂为增值税一般纳税人。税务稽查人员于2009年年8月对该单位月对该单位2009年年1-7月缴纳的增值税情况进行检查。月缴纳的增值税情况进行检查。稽查人员审查稽查人员审查“其他应付款其他应付款 包装物押金包装物押金”明细账时，发明细账时，发现有贷方余额现有贷方余额35000元。其中元。其中2008年年1月月4日收取押金日收取押金5000元，元， 2008年年4月月6日收取押金日收取押金8000元，元， 2008年年7月月2日收取日收取押金押金5000元，元， 2008年年11

48、月月10日收取押金日收取押金16000元，元， 2009年年2月月18日收取押金日收取押金9000元。企业会计处理如下：元。企业会计处理如下：借：银行存款借：银行存款5000（8000、5000、16000、9000） 贷：其他应付款贷：其他应付款 包装物押金包装物押金 5000（8000、5000、16000、9000）经查，经查，20092009年年4 4月月2828日有一笔借方发生额，分录为：日有一笔借方发生额，分录为：借：其他应付款借：其他应付款 包装物押金包装物押金 8000 贷：贷： 应付职工薪酬应付职工薪酬 职工福利职工福利 8000稽查人员检查企业包装物出借合同，发现收回其均为

49、稽查人员检查企业包装物出借合同，发现收回其均为1 1年。年。 企业的处理是否正确？企业的处理是否正确？ 检查后应如何调账？检查后应如何调账？15-1615-16税率检查税率检查 某农机公司为增值税一般纳税人，生产销售农机某农机公司为增值税一般纳税人，生产销售农机及配件。税务稽查人员于及配件。税务稽查人员于2009年年8月对该单位月对该单位2009年年1-6月缴纳的增值税情况进行检查。发现该企业月缴纳的增值税情况进行检查。发现该企业1月月20日销售农机零配件，开具普通发票，收取货日销售农机零配件，开具普通发票，收取货款款2373元。分录为元。分录为借：库存现金借：库存现金 2373 贷：主营业务

50、收入贷：主营业务收入 2100 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额） 273经测算，企业按经测算，企业按13%税率计算缴纳了增值税。经进一步税率计算缴纳了增值税。经进一步检查发现，检查发现，1-6月共发生此类业务涉及货款月共发生此类业务涉及货款52884元（含元（含税）。税）。 企业的处理是否正确？企业的处理是否正确？ 检查后应如何调账？检查后应如何调账？43-4443-44销售使用过的固定资产销售使用过的固定资产 某台球桌制造厂为增值税一般纳税人。税务稽查某台球桌制造厂为增值税一般纳税人。税务稽查人员于人员于2009年年5月对该单位月对该单位2008年缴纳的增值税年缴