增值税的纳税筹划概述.pptx

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1、 第2章 增值税的纳税筹划2.1 2.1 增值税概述增值税概述2.1.12.1.1增值税概念增值税概念1.1.增值税增值税 是以商品生产流通和劳务服务各个环节的增值额是以商品生产流通和劳务服务各个环节的增值额为征税对象的一种税。为征税对象的一种税。增值税这一概念增值税这一概念19171917年由美国耶鲁大学的亚当斯首年由美国耶鲁大学的亚当斯首先提出。当时的名称不叫增值税而叫营业毛利税，先提出。当时的名称不叫增值税而叫营业毛利税，这与现在的增值概念相近。这与现在的增值概念相近。19211921年德国西蒙斯正式年德国西蒙斯正式提出增值税的名称，并详细阐述这一税制的内容。提出增值税的名称，并详细阐述

2、这一税制的内容。然而，增值税的实践活动直到然而，增值税的实践活动直到19541954年才在法国开始年才在法国开始。到2008年，世界上已有140多个国家和地区实行了增值税。我国从1979年开始试点，到1994年全面推行，目前已经成为我国第一大税种，是我国财政收入的重要组成部分。 2 2增值额增值额（1 1）从理论上讲，增值额相当于商品价值（）从理论上讲，增值额相当于商品价值（C+V+MC+V+M）的（）的（V+MV+M）部分。就是商品价值扣除在商品生产过程中所消）部分。就是商品价值扣除在商品生产过程中所消耗掉的生产资料的转移价值（耗掉的生产资料的转移价值（C C）后的余额，即由企业劳）后的余额

3、，即由企业劳动者所创造的新价值（动者所创造的新价值（V+MV+M）。增值额从内容上讲可以）。增值额从内容上讲可以称之为净产值，即工资、利息、租金、利润之和。称之为净产值，即工资、利息、租金、利润之和。（2 2）就商品生产和流通的全过程而言，一件商品最终实现）就商品生产和流通的全过程而言，一件商品最终实现消费时的最后销售额，相当于该商品从生产至流通各个经消费时的最后销售额，相当于该商品从生产至流通各个经营环节的增值额之和。营环节的增值额之和。 （3 3）就各个生产单位而言，增值额是这个单位的商品销售）就各个生产单位而言，增值额是这个单位的商品销售额或经营收入额，扣除规定的非增值性项目后的余额。额

4、或经营收入额，扣除规定的非增值性项目后的余额。理论上讲，非增值性项目主要是转移到商品价值中去的原理论上讲，非增值性项目主要是转移到商品价值中去的原材料、辅助材料、燃料、动力和固定资产折旧等。材料、辅助材料、燃料、动力和固定资产折旧等。产销阶段产销阶段销售销售金额金额购入品购入品金额金额增加值增加值税额（税率税额（税率1010）销售税销售税金金购入品已付购入品已付税金税金应缴税金应缴税金采矿采矿冶炼冶炼机械制造机械制造批发批发零售零售合计合计40401001003003004004004804800 040401001003003004004004040606020020010010080804

5、804804 410103030404048480 04 41010303040404 46 6202010108 84848 增值税的流转环节增值税的流转环节 单位：元单位：元2.1.3 2.1.3 实行增值税的原因实行增值税的原因 增值税制度最早是在法国实行的。在此之前增值税制度最早是在法国实行的。在此之前，法国对商品生产、流通领域一直实行的是全值，法国对商品生产、流通领域一直实行的是全值流转税。流转税。 随着经济的不断发展，传统的全值流转税越随着经济的不断发展，传统的全值流转税越来越不适应经济发展的需要，主要表现在：来越不适应经济发展的需要，主要表现在：（1 1）传统的全值流转税按商品流

6、转额全额征税，同一）传统的全值流转税按商品流转额全额征税，同一种商品会出现因生产结构不同而导致税收负担不等的种商品会出现因生产结构不同而导致税收负担不等的现象。现象。（2 2）传统的全值流转税使商品每增加一个流通环节，）传统的全值流转税使商品每增加一个流通环节，就要增加一次税负，不利于商品的合理流通。就要增加一次税负，不利于商品的合理流通。（3 3）传统的全值流转税不适应国际贸易发展的需要。）传统的全值流转税不适应国际贸易发展的需要。2022-8-2162.1.4 2.1.4 增值税的特点：增值税的特点：只对增值额征税，可按避免销售全额计税带只对增值额征税，可按避免销售全额计税带来的重叠征税的

7、弊端来的重叠征税的弊端多环节道道征税，普遍、中性多环节道道征税，普遍、中性同一商品同一税负，便于出口彻底退税同一商品同一税负，便于出口彻底退税税收负担由商品最终消费者承担税收负担由商品最终消费者承担2022-8-2172.2 2.2 增值税的主要法律规定增值税的主要法律规定2.2.1 2.2.1 征税范围征税范围1.1.一般规定：一般规定：1 1）销售或进口货物）销售或进口货物 2 2）提供加工、修理修配）提供加工、修理修配劳务劳务“境内”：销售货物是指所销售的货物的起运地或所在地在境内；提供劳务是指所销售的应税劳务发生在境内。销售：是指有偿转让货物的所有权。有偿包括从购买方取得的货币、货物或

8、其他经济利益。货物货物，指有形动产，包括电力、热力和气体。目前不包括无形资产和不动产加工加工，指受托加工货物；修理修配，指对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。进口货物进口货物，指报关进口的货物。增值税暂行条例规定的免税项目增值税暂行条例规定的免税项目（1）农业生产者销售的自产农产品；（2）避孕药品和用具；（3）古旧图书；古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（7）销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指其他个人自己

9、使用过的物品。2.2.2 纳税人在我国境内销售或进口货物、提供加工、修理修配在我国境内销售或进口货物、提供加工、修理修配劳务的单位和个人。劳务的单位和个人。在纳税实务中，我国将增值税的纳税人区分为一般纳一般纳税人税人和小规模纳税人小规模纳税人划分标准：划分标准：1 1）年销售规模）年销售规模2 2）会计核算水平）会计核算水平3 3）个人不能成为一般纳税人）个人不能成为一般纳税人4 4）非企业性单位及不经常发生应税行为的企业可）非企业性单位及不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税选择按小规模纳税人纳税小规模纳税人一般纳税人1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者

10、提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人年应税销售额在50万元以下年应税销售额在50万元以上2.批发或零售货物的纳税人年应税销售额在80万元以下 年应税销售额在80万元以上3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税2022-8-21112.2.32.2.3 税率税率1 1、基本税率、基本税率17%17%，低税率，低税率13%13%；2 2、出口货物税率为、出口货物税率为0 03 3、小规模纳税人使用征收率、小规模纳税人使用征收率3%3%4 4、一般纳税人在某些特殊情况下、一般纳税人在某些特殊情况下也使用征收率也使用征收率 适用低税率13%的货物：1）粮食、食用植物

11、油2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭3）图书、报纸、杂志4）饲料、化肥、农药、农机、农膜5）国务院及其有关部门规定的其他货物：（初级）农产品、音像制品电子出版物（1）一般纳税人）一般纳税人应纳税额的基本公式如下：应纳税额的基本公式如下：应纳税额应纳税额 =当期销项税额当期销项税额 当期进项税额当期进项税额 =不含税不含税销售额销售额17% 不含税不含税购进购进额额 17%（2）小规模纳税人）小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按销售货物或者应税劳务，按照照销售额（不含税）销售额（不含税）和征收率和征收率3计算应纳税额计算应纳税额，不得抵扣进项税额。，不得抵扣

12、进项税额。2.3 一般纳税人与小规模纳税人选择的方一般纳税人与小规模纳税人选择的方法法小规模纳税人的税负小规模纳税人的税负重还是一般纳税人的重还是一般纳税人的税负重？税负重？销售额增值率判断法销售额增值率判断法 销售额增值率判断法销售额增值率判断法销售额增值率销售额增值率是是增值额占销售额的比率增值额占销售额的比率。当增值税税率与征收率一定的情况下。当增值税税率与征收率一定的情况下，就存在一个一般纳税人与小规模纳税，就存在一个一般纳税人与小规模纳税人税负公平的数值，这里我们把它叫做人税负公平的数值，这里我们把它叫做无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率。 当销售额含税时的无差别平衡点增值率当销售

13、额含税时的无差别平衡点增值率 增值率增值率=(含税销售额一含税购进额含税销售额一含税购进额)含税销售额含税销售额100 应纳增值税税额应纳增值税税额= (含税销售额含税销售额-含税购进额含税购进额) (1+17)17 =含税销售额含税销售额增值率增值率(1+17) 17 % =不含税销售额不含税销售额增值率增值率17公式一公式一对于一般纳税人对于一般纳税人:应纳增值税税额应纳增值税税额 =当期销项税额当期销项税额当期进项税额当期进项税额 =不含税销售额不含税销售额17不含税购进额不含税购进额17 = 含税销售额含税销售额(1+17)17含税购进额含税购进额(1+17) 17若使一般纳税人与小规

14、模纳税人应纳税额相同，则：若使一般纳税人与小规模纳税人应纳税额相同，则：含税销售额含税销售额(1+17)x 17x增值率增值率=含税销售额含税销售额(1+3)3 (一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额) (小规模纳税人应纳税额小规模纳税人应纳税额)应纳增值税税额应纳增值税税额=含税销售额含税销售额(1+3) 3 公式二公式二公式三公式三 对于小规模纳税人：对于小规模纳税人：化简得：化简得：增值率增值率 17 3 1+17% = 1+3% 解得：解得：增值率增值率=2005无差别平衡点无差别平衡点增值率增值率（1）当增值率）当增值率=20.05时，时，一般纳税人增值一般纳税人增值税应纳税额与小规

15、模纳税人应纳税额相同；税应纳税额与小规模纳税人应纳税额相同；（2）当增值率）当增值率20.05时，时，一般纳税人增值一般纳税人增值税应纳税额大于小规模纳税人应纳税额，小规税应纳税额大于小规模纳税人应纳税额，小规模纳税人可节税；模纳税人可节税；（3）当增值率）当增值率1765时，时，一般纳税人增值一般纳税人增值税应纳税额大于小规模纳税人应纳税额，小规税应纳税额大于小规模纳税人应纳税额，小规模纳税人可节税；模纳税人可节税；（3）当增值率）当增值率1765时，时，一般纳税人增值一般纳税人增值税应纳税额小于小规模纳税人应纳税额，一般税应纳税额小于小规模纳税人应纳税额，一般纳税人可节税。纳税人可节税。结

16、论：结论： 【解答提示解答提示】第一步：计算增值率；第一步：计算增值率；第二步：与含税销售额无差别平衡点增值率进行比第二步：与含税销售额无差别平衡点增值率进行比较。较。 案例案例1： 某生产企业年含税销售额在某生产企业年含税销售额在80万元左右。可万元左右。可抵扣含税购进额抵扣含税购进额40万元左右万元左右(含含17增值税增值税)，被视为，被视为小规模纳税人。该企业会计核算健全。有条件被认定小规模纳税人。该企业会计核算健全。有条件被认定为一般纳税人。若为增值税一般纳税人，该企业产品为一般纳税人。若为增值税一般纳税人，该企业产品的增值税适用税率为的增值税适用税率为17。请问：该企业是否应选择。请

17、问：该企业是否应选择作为一般纳税人作为一般纳税人? 【解答过程解答过程】 该企业含税销售额增值率为该企业含税销售额增值率为50(8040)80100)，大于含税销售额无差别平衡点，大于含税销售额无差别平衡点增值率增值率20.05，所以，该企业维持小规模纳税人身份，所以，该企业维持小规模纳税人身份更为有利。更为有利。学会计算不同纳税人应缴纳的增值税额，并进行比较学会计算不同纳税人应缴纳的增值税额，并进行比较以不变应万变！以不变应万变！ （1）作为小规模纳税人该企业应纳增值税税额为）作为小规模纳税人该企业应纳增值税税额为2.33万元万元(80(1+3)3)。 （2）作为一般纳税人，该企业应纳增值税

18、税额为）作为一般纳税人，该企业应纳增值税税额为5.8l万元万元(80(1+17)17- 40(1+17)17)。 因此小规模纳税人可节税因此小规模纳税人可节税348万元万元(5.81-2.33)。案例案例2：假定某物资批发企业，年应纳增值税销售额假定某物资批发企业，年应纳增值税销售额150万元（不含税），会计核算制度也比较健全，符万元（不含税），会计核算制度也比较健全，符合作为一般纳税人条件，适用合作为一般纳税人条件，适用17增值税率，但该企增值税率，但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的税额的10。在这种情况下，企业应该选择作

19、为一般。在这种情况下，企业应该选择作为一般纳税人还是小规模纳税人？纳税人还是小规模纳税人？1.该企业应缴纳的增值税是多少？该企业应缴纳的增值税是多少？2.如何进行一般纳税人与小规模纳如何进行一般纳税人与小规模纳 税人的转化？税人的转化？3.哪一种纳税人缴的税最少？哪一种纳税人缴的税最少？（2）如果将该企业分设两个批发企业，年应税销售）如果将该企业分设两个批发企业，年应税销售额分别为额分别为80万元和万元和70万元，符合小规模纳税人的条万元，符合小规模纳税人的条件，可适用件，可适用3征收率。只要分别缴增值税征收率。只要分别缴增值税24万元万元(803)和和21万元万元(703)。 （1）作为一般

20、纳税人，企业应纳增值税额为）作为一般纳税人，企业应纳增值税额为2295万元。万元。 (150171501710)。（3）显然，作为小规模纳税人，可比一般纳税人）显然，作为小规模纳税人，可比一般纳税人减轻税负减轻税负1845万元。（万元。（=22.95-2.4-2.1） 【解答过程解答过程】 选择一般纳税人与小规模纳税人应注意 的问题 (1)(1)对于年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人对于年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可通过税负比较等方法进行纳税筹划，以便确定是否通过税负比较等方法进行纳税筹划，以便

21、确定是否让个人组建成为一个企业让个人组建成为一个企业以及以及非企业性单位组建成非企业性单位组建成为一个企业性单位为一个企业性单位以争取一般纳税人身份。以争取一般纳税人身份。(2)(2)现行小规模纳税人要想转为一般纳税人还必须现行小规模纳税人要想转为一般纳税人还必须考考虑可能增加的成本虑可能增加的成本。(3)(3)在选择纳税人身份时，注意以下几方面的比较：在选择纳税人身份时，注意以下几方面的比较：一是经营规模。二是信誉度。三是赢得顾客的数量一是经营规模。二是信誉度。三是赢得顾客的数量。2.4增值税纳税人与营业税纳税人选择的纳税筹划 企业不可能单一地从事增值税规定的企业不可能单一地从事增值税规定的

22、项目，也不可能单一地从事营业税规定的项目，也不可能单一地从事营业税规定的项目，而是按照经营活动的需要项目，而是按照经营活动的需要兼营兼营或者或者混合经营混合经营不同税种的项目。不同税种的项目。1. 增值税纳税人与营业税纳税人选择的基本规定增值税纳税人与营业税纳税人选择的基本规定为什么有纳税为什么有纳税筹划的可能性筹划的可能性？ 兼营兼营是指企业除经营主要业务外，还经营其他是指企业除经营主要业务外，还经营其他业务项目。业务项目。 包括两种形式：包括两种形式： 一种是税种相同，税率不同。一种是税种相同，税率不同。也就是说，增值也就是说，增值税纳税人同时经营适用不同增值税税率的货物或税纳税人同时经营

23、适用不同增值税税率的货物或应税劳务。应税劳务。 另一种是税种不同，税率也不同。另一种是税种不同，税率也不同。此种类型通此种类型通常是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供常是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务应税劳务的同时，还从事非应税劳务(即营业税规即营业税规定的各项劳务定的各项劳务)，且，且从事的非应税劳务与该项销售从事的非应税劳务与该项销售货物并无直接的联系和从属关系。货物并无直接的联系和从属关系。 混合销售行为混合销售行为是指是指一项销售行为一项销售行为既涉及既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务。所谓非增值税应税货物又涉及非应税劳务。所谓非应税劳务，

24、在这里是指属于应缴营业税的劳应税劳务，在这里是指属于应缴营业税的劳务。务。 混合销售行为涉及的混合销售行为涉及的货物和非应税劳务货物和非应税劳务是直接为销售一批货物而发生的，两者是紧是直接为销售一批货物而发生的，两者是紧密相连的从属关系，是不可能分别核算的。密相连的从属关系，是不可能分别核算的。 税法规定：税法规定：纳税人既从事增值税应税货物纳税人既从事增值税应税货物或劳务的销售，又从事营业税应税劳务提或劳务的销售，又从事营业税应税劳务提供的兼营行为时，分别计算增值税与营业供的兼营行为时，分别计算增值税与营业税；税；不能分别核算的，一并征收增值税不能分别核算的，一并征收增值税，不征营业税。不征

25、营业税。兼营行为兼营行为如何利用这条如何利用这条税法规定进行税法规定进行纳税筹划纳税筹划？【解答思路解答思路】第一步：判断是否是兼营行为；第一步：判断是否是兼营行为；第二步：分别计算不同情况下的合计应纳税额第二步：分别计算不同情况下的合计应纳税额，并进行比较。，并进行比较。第三步：选择应纳税额较小的方案。第三步：选择应纳税额较小的方案。 案例案例3：某大型商场属于增值税一般纳税人，某大型商场属于增值税一般纳税人，本年本年5月份销售商品共取得收入月份销售商品共取得收入100万元，同时万元，同时经营风味小吃又取得收入经营风味小吃又取得收入20万元，请问：该企万元，请问：该企业是否应选择分开核算或者

26、合并核算业是否应选择分开核算或者合并核算? 【解答过程解答过程】 未分别核算时：未分别核算时： 该商场应纳增值税税额该商场应纳增值税税额=(100+20)(1+17)17=1744(万元万元) 营业税是以含营业税的营业税是以含营业税的全部收入为计税基数全部收入为计税基数 分别核算时：分别核算时： 该商场应纳增值税税额：该商场应纳增值税税额：100(1+17)17=1453(万元万元) 该商场应纳营业税税额该商场应纳营业税税额=205=l (万元万元) 合计应纳税额：合计应纳税额：1453+1=1553(万元万元) 可见，分别核算可以为商场节省税款可见，分别核算可以为商场节省税款19l万元万元(

27、1744一一1553)。案例案例4：某电子公司是增值税的小规模纳税人某电子公司是增值税的小规模纳税人，该公司除了销售电脑硬件产品，还从事软件，该公司除了销售电脑硬件产品，还从事软件的开发和转让，的开发和转让，2004年年2月该公司主营的硬件月该公司主营的硬件销售额为销售额为18万元，开发并转让的软件也取得了万元，开发并转让的软件也取得了2万元的收入。请问：该公司应该如何进行节万元的收入。请问：该公司应该如何进行节税筹划呢？（注：硬件销售的征收率为税筹划呢？（注：硬件销售的征收率为4%，转让无形资产的营业税税率为转让无形资产的营业税税率为5%）如何进行纳税如何进行纳税筹划筹划？ 【解答过程解答过

28、程】 不分别核算时：不分别核算时： 该公司应纳增值税税额该公司应纳增值税税额=200000(1+4)4=7692（元）（元） 分别核算时：分别核算时： 该公司应纳增值税税额：该公司应纳增值税税额：180000(1+4)4=6923（元）（元） 另外，该公司应纳营业税税额另外，该公司应纳营业税税额=200005=1000 (元元) 合计应纳税额：合计应纳税额：7923(元元) 可见，不分别核算可以为商场节省税款可见，不分别核算可以为商场节省税款231元。元。混合销售行为混合销售行为是指是指一项销售行为一项销售行为既涉及增既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务。所谓非值税应税货物又涉及非应税劳务。所

29、谓非应税劳务，在这里是指属于应缴营业税的应税劳务，在这里是指属于应缴营业税的劳务。混合销售行为涉及的劳务。混合销售行为涉及的货物和非应税货物和非应税劳务是直接为销售一批货物而发生的，两劳务是直接为销售一批货物而发生的，两者是紧密相连的从属关系，是不可能分别者是紧密相连的从属关系，是不可能分别核算的。核算的。混合销售行为混合销售行为 税法规定：税法规定：从事货物的从事货物的生产、批发或零售生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，以及的企业、企业性单位及个体经营者，以及以从事货物的以从事货物的生产、批发或零售业务为主生产、批发或零售业务为主，兼营非应税劳务的企业、企业性单位及，兼营非应税劳

30、务的企业、企业性单位及个体经营者，发生上述混合销售行为，个体经营者，发生上述混合销售行为，视视为销售货物，征收增值税为销售货物，征收增值税；而对于而对于其他单位和个人其他单位和个人发生的混合销售行发生的混合销售行为，为，视为销售非应税劳务，征收营业税。视为销售非应税劳务，征收营业税。混合销售行为混合销售行为 “为主为主”是指年货物销售额与非应税劳务是指年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过营业额的合计数中，年货物销售额超过50% 1. 某大专院校于某大专院校于2006年年11月转让一项新技术月转让一项新技术，取得转让收入取得转让收入80万元。其中：技术资料收入万元。其中：技

31、术资料收入50万万元，样机收入元，样机收入30万元。万元。混合销售行为混合销售行为 2某木制品厂生产销售木制地板砖，并代为用某木制品厂生产销售木制地板砖，并代为用户施工。户施工。2006年年10月，该厂承包了飞天歌舞厅的月，该厂承包了飞天歌舞厅的地板工程，工程总造价为地板工程，工程总造价为10万元。万元。其中：本厂提其中：本厂提供的木制地板砖为供的木制地板砖为4万元，施工费为万元，施工费为6万元。万元。 假如该厂假如该厂2006年施工总收入年施工总收入60万元，地板砖销万元，地板砖销售为售为50万元，则该混合销售行为缴纳增值税还是万元，则该混合销售行为缴纳增值税还是营业税？营业税？ 如果施工收

32、入为如果施工收入为50万元，地板砖销售收入为万元，地板砖销售收入为60万万元呢？该混合销售行为缴纳增值税或营业税？元呢？该混合销售行为缴纳增值税或营业税？混合销售行为混合销售行为纳税筹划方法：纳税筹划方法： 发生混合销售行为的纳税企业或企业性单发生混合销售行为的纳税企业或企业性单位，通过税负比较，如果位，通过税负比较，如果缴纳增值税比缴纳营缴纳增值税比缴纳营业税更能节税业税更能节税，则有必要通过筹划，调整增值，则有必要通过筹划，调整增值税销售额，使其占总销售额的比例在税销售额，使其占总销售额的比例在50以上以上，报请税务机关批准缴纳增值税。，报请税务机关批准缴纳增值税。 如果如果缴纳营业税比缴

33、纳增值税更能节税缴纳营业税比缴纳增值税更能节税，则应该通过筹划，调整营业税营业额，使其占则应该通过筹划，调整营业税营业额，使其占总销售额的比例在总销售额的比例在50以上，报请税务机关批以上，报请税务机关批准缴纳营业税，从而达到节税的目的。准缴纳营业税，从而达到节税的目的。发生混合销售行为时发生混合销售行为时，应如何选择纳税人，应如何选择纳税人类别？类别？（1）销售额增值率判断法）销售额增值率判断法 （2）抵扣率判断法）抵扣率判断法 【解答提示解答提示】第一步：是否发生混合销售行为；第一步：是否发生混合销售行为；第二步：分别计算缴纳的增值税与缴纳的营业税，第二步：分别计算缴纳的增值税与缴纳的营业

34、税，并进行比较。并进行比较。第三步：选择应纳税额较小的方案。第三步：选择应纳税额较小的方案。案例案例5：某建筑装饰公司销售建筑材料，并代顾客装某建筑装饰公司销售建筑材料，并代顾客装修。修。2005年度该公司取得装修工程总收入年度该公司取得装修工程总收入1000万元，万元，为装修购进材料支付款项为装修购进材料支付款项819万元万元(价款价款700万元，增万元，增值税税额值税税额119万元万元)。其销售材料适用增值税税率为。其销售材料适用增值税税率为17。装饰工程适用营业税税率为。装饰工程适用营业税税率为3%。请问：该公司。请问：该公司缴纳何种税可以节税缴纳何种税可以节税? 【解答过程解答过程】学

35、会计算不同纳税人应缴纳的增值税额与营业税额，学会计算不同纳税人应缴纳的增值税额与营业税额，并进行比较并进行比较以不变应万变！以不变应万变！（1）作为以销售建筑材料为主业的公司，该企业应纳）作为以销售建筑材料为主业的公司，该企业应纳增值税税额为增值税税额为26.3万元万元(1000(1+17)17-119)。（2）作为以经营装修业务为主业的公司，该企业）作为以经营装修业务为主业的公司，该企业应纳营业税税额为应纳营业税税额为30万元万元(10003%）。因此，该公司选择缴纳增值税合算，适宜作为增值税因此，该公司选择缴纳增值税合算，适宜作为增值税纳税人。纳税人。案例案例6：河南某建材商店，其主营业务

36、为建筑材料批河南某建材商店，其主营业务为建筑材料批发和零售，同时兼营对外承接安装、装饰工程作业。发和零售，同时兼营对外承接安装、装饰工程作业。该商店为增值税一般纳税人，增值税率是该商店为增值税一般纳税人，增值税率是17%。三月。三月份，该商店对外发生了一笔混合销售业务，销售建材份，该商店对外发生了一笔混合销售业务，销售建材并代客户并代客户 安装，这批建材的购入价款是安装，这批建材的购入价款是100万元，该万元，该商店以商店以115万元的价格销售并代为安装，如果想要节万元的价格销售并代为安装，如果想要节税，请问：该公司应缴纳何种税税，请问：该公司应缴纳何种税?（营业税税率为（营业税税率为3%）如

37、何进行纳税如何进行纳税筹划筹划？ 【解答过程解答过程】（1）作为以销售建筑材料为主业的公司，该企业应）作为以销售建筑材料为主业的公司，该企业应纳增值税税额为纳增值税税额为2.18万元万元115(1+17)100 (1+17)17 （2）作为以安装业务为主业的公司，该企业应纳）作为以安装业务为主业的公司，该企业应纳营业税税额为营业税税额为3.45万元万元(1153%）。 因此，该公司选择缴纳增值税合算，适宜作为增值因此，该公司选择缴纳增值税合算，适宜作为增值税纳税人，可以节约税纳税人，可以节约1.27万元。万元。 (1)纳税人的销售行为是否属于混合销售纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，要由国

38、家税务总局所属征收机关确定行为，要由国家税务总局所属征收机关确定，获取相关部门的批准获取相关部门的批准。 (2)按照现行税法的规定，提供增值税应按照现行税法的规定，提供增值税应税劳务和营业税应税劳务的企业，即使税劳务和营业税应税劳务的企业，即使同时同时提供增值税应税劳务和营业税应税劳务提供增值税应税劳务和营业税应税劳务，也，也应作为兼营而不作为混合销售，所以这些企应作为兼营而不作为混合销售，所以这些企业业不能按混合销售不能按混合销售进行纳税筹划。进行纳税筹划。2.增值税纳税人与营业税纳税人选择应注意的问题增值税纳税人与营业税纳税人选择应注意的问题 【案例案例7】某机械厂生产重型机械设备，厂家对

39、设某机械厂生产重型机械设备，厂家对设备实行备实行“三包三包”，即供货方负责运输、调试、修理，即供货方负责运输、调试、修理。由于该设备超重超大，全靠汽车运输，运输费用。由于该设备超重超大，全靠汽车运输，运输费用比较大。厂家设有一个独立核算的运输公司，能开比较大。厂家设有一个独立核算的运输公司，能开具运输发票。机械厂与买家签订送货制合同，购货具运输发票。机械厂与买家签订送货制合同，购货方不承担运费方不承担运费(设备价款含运输费用设备价款含运输费用)。 尽管厂方对设备价款进行了尽管厂方对设备价款进行了“肢解肢解”，大部分，大部分作销售收入，另一小部分根据汽车运输公司开具的作销售收入，另一小部分根据汽

40、车运输公司开具的发票，作为代垫运费不缴增值税，但是税务部门还发票，作为代垫运费不缴增值税，但是税务部门还是对这部分运费要求补税。是对这部分运费要求补税。 厂方百思不得其解，为什么代垫运费还要缴税厂方百思不得其解，为什么代垫运费还要缴税?设备价款设备价款与运费分开的纳税筹划与运费分开的纳税筹划设备价款设备价款与运费分开的纳税筹划与运费分开的纳税筹划 注册税务师解释：合同价是货物的价款，注册税务师解释：合同价是货物的价款，发生的运输费应在销售费用中列支。发生的运输费应在销售费用中列支。 因为该厂把运费包含在设备价款中，没有因为该厂把运费包含在设备价款中，没有独立出来，并不符合代垫运费的条件。独立出

41、来，并不符合代垫运费的条件。厂家应该在合同中将厂家应该在合同中将运费从销售价格中分运费从销售价格中分离出来吗离出来吗？u筹划的关键是合同，因为合同价就是货物的销售筹划的关键是合同，因为合同价就是货物的销售价。价。u建议厂方改变合同内容，即将合同分为两部分，建议厂方改变合同内容，即将合同分为两部分，厂家与购货方签订购销合同，运输公司与购货方厂家与购货方签订购销合同，运输公司与购货方签订运输合同。这样，企业的货款、代垫运费就签订运输合同。这样，企业的货款、代垫运费就合理合法了，还省去了合理合法了，还省去了1010左右的增值税。左右的增值税。建议建议案例案例1 甲企业是增值税一般纳税人，主要生甲企业

42、是增值税一般纳税人，主要生产某机器用零部件，与购货方签订销售合同，产某机器用零部件，与购货方签订销售合同，零部件以零部件以100元元/个个(不含增值税价不含增值税价)销售给购货销售给购货方方(包含包含20元元/个的运输费用个的运输费用)。开具增值税专用。开具增值税专用发票，每年销售零部件发票，每年销售零部件50万个。该企业没有运万个。该企业没有运输车辆，委托运输公司以输车辆，委托运输公司以20元元/个的价格运送个的价格运送，进项税额为，进项税额为170万元万元(不含运输发票可抵扣的不含运输发票可抵扣的进项税额进项税额)。要求：(1）计算运输公司将运费发票开具给甲企业时甲企业应纳的增值税 ?(2

43、）如果甲企业和运输公司以代垫运费的方式签订运输合同，每个零部件的价格为20元，同时对原销售合同进行修改，将代垫运费从销售价格中分离出来，零部件价格为80元个，那么甲企业应纳的增值税是多少？ (3）改变运费付费方式后，甲企业少纳的增值税是多少？ (1)销项税=1005017%=850 （万元）进项税=170+20507%=240 （万元）应交增值税=850-240=610 （万元）(2)销项税=805017%=680 （万元）进项税=170 应交增值税=680-170=510 （万元）(3)少纳增值税=610-510=100 （万元）第二节 销项税额的税收筹划结算方式的税收筹划销售方式的销售方式

44、的税收筹划税收筹划(1)销项税=10050000017%=850 （万元）进项税=170+205000007%=240 （万元）应交增值税=850-240 =610 （万元）(2)销项税=8050000017%=680 （万）进项税=170 （万元）应交增值税=680 -170 =510 （万元）(3)少纳增值税=610-510=100 （万元）1采取折扣方式销售采取折扣方式销售 折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因而给予购货方的价格优惠。货数量较大等原因而给予购货方的价格优惠。 如果销售额和折扣在同一张发票上

45、分别注明的，可按折扣后如果销售额和折扣在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。特殊销售方式下的销售额某商场为增值税一般纳税人，某商场为增值税一般纳税人，2009年年1月份销售月份销售2 000元商品，开具了元商品，开具了普通发票，商品九折销售，将折扣额和销售额开在同一张发票上，该普通发票，商品九折销售，将折扣额和销售额开在同一张发票上，该商品适用税率商品适用税率17%。本月销项税额本月销项税额20

46、0090%(117%)17%261.54(元元)若将折扣额另开发票，则：若将折扣额另开发票，则：本月销项税额本月销项税额2000(117%)17%290.60(元元)例2采取以旧换新方式销售采取以旧换新方式销售 以旧换新是指纳税人在销售自己的货物时，有偿收回旧货物的行以旧换新是指纳税人在销售自己的货物时，有偿收回旧货物的行为。为。 应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。价格。特殊销售方式下的销售额若上例中商场为了促销采取以旧换新的方式销售，旧货的价格定为若上例中商场为了促销采取以旧换新的方式销售，旧货的价格定为20

47、0元，即买新货时可以少交元，即买新货时可以少交200元。元。应纳增值税应纳增值税2 000(117%)17%290.60(元元)例3采取还本销售方式销售采取还本销售方式销售 还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。分次退还给购货方全部或部分价款。 其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。特殊销售方式下的销售额 4采取以物易物方式销售采取以物易物方式销售 以物易物是一种较为特殊的购销活动，是指购销双方不是以货以物易物是一种

48、较为特殊的购销活动，是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。种方式。 以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。进项税额。特殊销售方式下的销售额例某企业某企业2010年年5月采用折扣方式销售货物，销售额月采用折扣方式销售货物，销售额500万元，折扣万元，折扣额额10万元，分开开具发票，则销售收入为万元，分开开具发票，则

49、销售收入为500万元，企业销项税万元，企业销项税额为：额为： 50017%=85（万元）（万元）如果直接把折扣开在同一张发票上，则销售收入为扣除折扣额后如果直接把折扣开在同一张发票上，则销售收入为扣除折扣额后的价格的价格490万元，则：万元，则：销项税额为销项税额为490 17%=83.3（万元），直接减少增值税（万元），直接减少增值税1.7万元万元销项税额的税收筹划结算方式的税收筹划销售方式的销售方式的税收筹划税收筹划一、销售方式的税收筹划销售方式的税收筹划（一）折扣方式销售中的纳税筹划（一）折扣方式销售中的纳税筹划纳税人采用各种折扣方式时，应尽可能采用折扣销纳税人采用各种折扣方式时，应尽可

50、能采用折扣销售方式。售方式。（二）委托代销方式销售货物的纳税筹划（二）委托代销方式销售货物的纳税筹划通常有两种方式：通常有两种方式：A A，收取手续费；，收取手续费；B B，视同买断。，视同买断。应当选择第二种，与第一种方式相比，在最终售价应当选择第二种，与第一种方式相比，在最终售价一定的条件下，减少了委托方的增值税和受托方的一定的条件下，减少了委托方的增值税和受托方的营业税，增加了受托方的增值税，总体上实现了降营业税，增加了受托方的增值税，总体上实现了降低税负的目的。低税负的目的。（三）委托代销与自营销售的纳税筹划（三）委托代销与自营销售的纳税筹划如果一方或双方为小规模纳税人时，以及如果一方