最优税收理论.pptx

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1、LOGO最优税收理论最优税收理论LOGOPage 2单击此处添加标题最优混合税理论最优税收理论的概述最优商品税理论最优所得税理论文献研究概括对中国税制改革的启示LOGOPage 3第一部分第一部分 文献研究概括文献研究概括 效率与公平是经济学研究的两大永恒主题，西方税收理论也一直存在效率和公平的两难选择，理论上的最优税收既要体现效率原则 ，也要保证公平原则的实现。西方的经济学家和数理学家在研究最优税收理论的过程中，一直致力于研究出能够指导实践的有效的税收建议。 本PPT从最优税收理论的起源开始，选择性地分类对最优税收理论的发展进行述评，进而联系实际，以中国为例，讨论最优税收理论研究对于我国税收

2、制度改革进程中的指导作用。 LOGOPage 4基础的最优税收理论开始于最优所得税的研究，它是从讨论公平开始的，试图将公平考虑纳入最优税制的设计中。1、 1897 年, 英国经济学家埃奇沃思（ Edgeworth）最早考察了最优税收问题 。埃奇沃思的思路是求出在既定约束条件下, 社会福利函数最大化的解。在假定收入的边际效用递减条件下，得出了通过累进的所得税使得“劫富济贫”，以实现收入的均等化。2、莫里斯1971 年的最优所得税理论探讨 和1985年最优税收理论主要论述了如何解决最优所得税的问题。结论如下: ( 1)边际税率应在0与1之间, 对最高所得的个人的边际税率为0, 对中等收入阶层的边际

3、税率可以适当提高, 对低收入阶层的边际税率可以适当降低。( 2)给予特定的免税水平, 收入低于该水平者, 纳税义务为负值, 即政府应给予补贴。最优所得税最优所得税LOGOPage 5单击此处添加标题3. 斯特恩( Stern)在其论文对最优所得税模型的解释中的思路依然是既定假设条件下的社会福利最大化，在设计该所得税的税率时, 作者认为消费与闲暇的替代弹性、对公平问题的关注程度以及政府的收入水平都会对最优所得税产生影响。LOGOPage 6最优商品税最优商品税最优商品税作为最优税收理论的一个方面，主要探讨这样一个问题：如果政府只能以商品税作为筹集既定收入的工具，怎样的一套商品税才能使超税负担最小

4、化？1、最早的解释来自拉姆塞( Ramsey)1927年的论文对税收理论的贡献。拉姆塞在论文中考虑的只是一人经济, 即只考虑效率, 不考虑公平，因此他也率先给出了如何按照效率原则来设计税制这一问题的答案。文章的思路同样是以政府取得既定的税收收入为约束条件, 求在该约束条件下社会福利函数最大化的解。结论即我们熟悉的拉姆塞规则和反弹性法则。拉姆塞规则即税率的设定应使得征税前后消费者的消费结构(或生产者的生产结构)保持相对不变，反弹形法则即最优商品税率应和该商品需求弹性成反比。依据反弹性法则, 最优的商品课税应对生活必需品等需求弹性小的商品课以重税, 对奢侈品等需求弹性大的商品则应少征税或不征税。L

5、OGOPage 7单击此处添加标题2.、科利特（E. J. Corlett）和黑格（D. C. Hague）在其论文互补性和税收的超额负担中研究了政府如何对商品征收间接税以取得收入的情况。文章的思路同拉姆塞，但是放宽了拉姆塞关于商品之间不存在交叉效应的限制。最后得出的结论是政府在不能对闲暇直接征税的情况下可以选择对与闲暇存在替代关系的商品征收较低税率的税收, 对与闲暇存在互补关系的商品征收较高税率的税收，这样可以使征税所造成的超额负担最小。3、鲍莫尔（Baumol）和布来福特在边际成本定价的最优偏离中进一步研究了逆弹性规则 。说明依据最优商品税理论, 对各种商品征税的税率应与应税商品的需求价格

6、弹性成反比, 即应对需求价格弹性大的商品征收低税, 而对需求价格弹性小的商品征收高税。LOGOPage 8单击此处添加标题4、 经济学家戴尔蒙（P. Diamond）与莫里斯（James A. Mirrlees）合作在1971年发表的最优税收与公共生产: 生产的有效性与最优税收与公共生产: 税收规则。讨论的内容便是把拉姆塞规则从 一个家庭的情形推广到不同的家庭共存于一个经济中的情形。文章依旧沿用了兰姆塞的研究思路, 他们认为:在税收的具体操作上, 应该让贫困家庭消费的消费品的商品税有所下降; 税收应集中于收入效应高的奢侈品上, 这样做, 有利于资源的有效配置。LOGOPage 9最优混合税最优

7、混合税随着最优所得税理论和最优商品税理论的不断发展，很多学者开始研究不同税收种类的组合搭配，从而形成了后来日益丰富的最优混合税理论。 LOGOPage 10单击此处添加标题1、1976 年, 阿特金森和斯蒂格利茨在其论文税制结构的设计: 直接税与间接税中对商品税和所得税的搭配进行了探讨 。文中探讨了在效率、公平的不同侧重下, 商品税和所得税的相互作用以及最优组合。2、 1996年阿尔姆在什么是最优税收制度一文中指出，商品税和所得税都有自己的缺陷, 但缺陷发生的方式不同,因此二者应配合使用，最优混合税主张所得税与商品税应同时征收, 但应适用比较低的边际税率3、 2000年科尔曼在其论文福利与动态

8、最优消费税和所得税中提出, 从整个社会的福利角度考虑, 对于需求缺乏弹性的商品征收消费税比对供给弹性较大的劳动力征收所得税造成的福利损失要小4、2007年史瑞森在最优税收理论: 该政策的相关性是什么? 一文中, 一方面肯定了最优税的进展和积极方面, 另一方面更强调政策制定和执行中常常会出现的问题, 这些问题正是政治经济学派、制度经济学派所关注的LOGOPage 11文献总结文献总结 有关最优税收文献的贡献，在于系统地考察了各种伦理和行为假设的含义，从而推动税收政策更清晰的讨论。以上理论, 除阿尔姆和史瑞森所讨论的是有关现实中的最优税收制度设计外,其余所列举的有关最优税收的讨论都是严格假定条件下

9、的或者说是非现实中的最优税收设计。这些假定条件基本包括: ( 1) 市场是完全竞争的。( 2)政府没有行为缺陷且有父爱情结。( 3 )政府没有行为成本。( 4)一定社会福利函数的选择。 很多学者都在试图论证其实践的不可行性, 但正如基础科学对应用科学的指导作用一样, 这些经典理论仍然是我们进行经济改革、税收研究的理论基石。LOGOPage 12概念概念最优税制理论研究的是政府信息不对称的条件下，如何征税才能保证效率与公平的统一问题。核心在于对税收的公平与效率原则的内容进行整合，以便能够在两者的权衡取舍之间选择一个最优的组合。第二部分第二部分 最优税收理论的概述最优税收理论的概述最优税制的最优税

10、制的三个标准三个标准税收公平标准最小行政成本标准最小负激励效应标准 基本方法基本方法运用个人效用和社会福利的概念，在赋予各个标准不同权重的基础上，将这些标准统一于惟一的标准之中。 能够带来最大社会福利水平的税收就是最优税收LOGOPage 13第三部分第三部分 最优商品税最优商品税最优商品税研究在政府税收既定的前提下，如何对商品进行课税，使征税所带来的额外负担最小。PXafiD(1+t)PgPhd税收收入 ：长方形gfdh的面积消费者剩余损失：梯形ghif的面积税收的超额负担：三角形fdi的面积因此最优税收研究的问题就是使三角形fdi的面积最小问题。LOGOPage 14正统学派观点正统学派观

11、点为了不扭曲商品的相对价格，最优商品税应该对所有商品征收单一税率的商品税MRS=商品1的税前价格（1+税率）/商品2的税前价格（1+税率） MRT=商品1的税前价格/商品2的税前价格课税后MRS=MRT 征税保证了帕累托效率，但是没有考虑不同商品的消费群体的收入水平及税收承担能力，也没有考虑征税对社会公平的影响。LOGOPage 15在对所有商品课税的同时也能对人们所拥有的闲暇（对闲暇本身课征，而不是放弃闲暇的收入课征）课税，就不会产生超额负担。理想税制应当对包括闲暇在内的所有商品按照从价税率课税。但由于不能直接对闲暇征税，可以提高与闲暇互补性强的商品的税率，可以间接地降低人们对闲暇的消费，促

12、进劳动供给，从而符合效率原则。罗森认为解决最优商品税问题需要对闲暇课税，他看到了问题的所在，但是直接对闲暇本身课税是不现实的。科 哈的理论较接近现实，是最优税收理论的一大进展。LOGOPage 16RamseyRamsey法则法则假设条件 ： X和Y为不相关商品，即X和Y之间即不存在替代关系也不存在互补关系。任一种商品的价格变化只影响自身需求不影响另一种商品的需求。结论：为了使税收总的超额负担最小，税收应当满足 X/X=Y/YX Y表示由于课税而引起的X和Y的需求量的变化。X与Y表示的是需求总量。解释：为使总的超额负担最小，税收应当使所有商品需求量以同一比例减少。然而，拉姆塞规则并不是说以同一

13、比例对商品课税。Ramsey法则的发展： 狄格特发展了拉姆塞的理论，提出了反弹性规则 txx=tyy txx表示的是由于税收引起的对X的需求的减少LOGOPage 17反弹性规则要求对需求弹性较高的商品征收较低的税收，对需求弹性较低的商品征收较高的税收。评价：拉姆塞规则不仅仅考虑了对所有商品课税，还将各个商品的需求弹性考虑进来，这无疑是一个好的规则。然而由于需求弹性较低的商品大多是生活必需品，穷人富人都要消费，对这些商品课征较高的税是不公平的。其次该规则假定经济是单一消费者经济 ，商品间不存在任何交叉影响这一假定离现实相差太远。LOGOPage 18偏离拉姆塞法则的最适程度，一般取决于两个条件

14、：第一，社会对平均主义的偏好程度。如果社会只关注效率，那么社会必须严格遵守拉姆塞法则。第二，穷人和富人消费格局的差异程度。如果穷人和富人对两种商品的消费比例相同，那么对这些商品按不同的税率征税不影响收入分配。LOGO公共政策学派公共政策学派n 公共政策专家长期以来主张实行统一的商品税。n 一，统一税率的增值税更容易管理和少受假冒伪劣商品的影响。n 二，根据Ramsey 规则，差别税率的商品税制要求税率随偏好的变动而变动。这将导致税制的不确定性。n 三，差别税率作为税制设计的一般原则会导致特殊利益群体游说对他们偏好的特别经济活动实行低税率LOGO小结小结n 对最优商品税理论的批评在于它不具有可操

15、作性，因为我们没有以及现实中也不可能获得依据最优商品税理论实行差别税率所必需的信息，另外，还有管理和政治等方面的理由反对实行差别税率的商品税制。n 许多政策专家和理论学者主张实行统一的增值税，并通过选择性的消费税进行补充以纠正明显的外部性。n 最优商品税理论研究的最新进展指出实行差别税率所需信息至少比以前认为的相对容易获取，但同时由于实际中对一些商品和服务无法征税，因而完全意义的统一也是不可能实现的。n 如果认为税收差别是不可避免的，那么我们就应主张政策制定者不妨根据最优税收理论尽可能的实行差别税，即便最优税收理论不能以完美的方式实行。LOGO第四部分第四部分 最优所得税理论最优所得税理论最优

16、所得税理论的发展过程中，有很多学者创建了相关的理论模型，这里挑出两个来进行讲解，分别是埃奇沃思模型，斯特恩最优线性所得税模型。一 、埃奇沃思模型假设：1）采用边沁功利主义的社会福利函数，即社会福利函数是个人福利函数的简单加总 2）所有的个人效用函数是相同的，效用是收入的增函数， 收入边际效用递减 3）政府的税收收入是固定的 4)税收的目的是使得社会福利最大化计算过程如下： LOGOPage 22单击此处添加标题文字内容文字内容文字内容文字内容文字内容文字内容所以，在这些假定条件下，社会福利最大时的条件在于使每个人的收入的边际效用相同，由于个人福利函数完全一样，只有在收入水平完全一样时，收入的边

17、际效用才会相同。其政策指导意义是要使得确立税制后的每个人收入都要相等。要求有一种累进的所得税制把富人的收入转移到穷人手中以达到模型当中的完全平等。所以在税率设置的时候要求多级次高税率的累进制，高所得者的边际税率可达到100%。LOGOPage 23单击此处添加标题文字内容文字内容文字内容文字内容文字内容文字内容但是，从这个理论的假设条件来看，第二第三项理想化了，一来是实际上若是采用高税率的累进制，模型中忽视了这样的高税率将带来的劳动者对自己工作和闲暇时间的选择变化，会对劳动供给带来拟制作用；二来是个人效用函数完全相同以及怎样准确去测量，也是个难题。二、斯特恩最优线性所得税模型作为所得税的一个特

18、例，斯特恩假定边际税率不变，对任何收入水平，税率是一样的，然后利用负所得税计划这一工具，在考虑的范围内加上了个人在所得和闲暇之间做选择的情况，提出了一种具有固定斜率和截距的线性税收模型：T=G+tY，式子中G表示个人获得的补助，并且假定这种补助是一次性支付的，T代表税收收入，t是税率，Y则代表个人的全部应税所得。LOGOPage 24单击此处添加标题文字内容文字内容文字内容文字内容目标函数是：个人预算约束：政府收入：是所得的社会边际效用的弹性模拟值，代表着对分配状况的价值判断。f(w)代表工资分布函数，w是税前的工资率，l是工作时间，n是工作时数里有效时数的比例，t边际税率，g则代表总额性人头

19、补助， 实际上就是全社会的收入总额 ，那么式可变为 。斯特恩在这个模型的基础上，根据经验数据，得到了下列表格：LOGOPage 25单击此处添加标题文字内容文字内容文字内容文字内容文字内容文字内容不同的值、替代弹性、政府收入R下的最优税率t和最优斯特恩根据经验数据估计了，并将补助G进行计算，得出的结论是：、R三要素都会影响到最优税率。总体来说，最优税率和最优补助随着对不公平的厌恶程度值得增加而增加，岁政府收入需求R的增加增加，但随着替代弹性的增加而降低。LOGOPage 26单击此处添加标题文字内容文字内容文字内容文字内容文字内容文字内容小结：斯特恩在基本的假设前提下，却以现实的数据为依据，采

20、取合适的方法，参考不同的参数值，计算出与实际税制大致一致的税率，这是一个巨大的进步。但同时我们应该注意到，这个模型的重大缺陷在于福利标准的选取，因为对于不同的社会福利函数，会得出不同的最优税率结果，甚至可以说，得出的结果和现实相差甚远；另外，个人效用加总为社会效用的方法是积分的数学手段，对于采用的福利函数是否能够达到连续可积的要求，也值得推敲；假定条件中的一次性支付能否实现，这么疑问都是最优线性模型的问题存在之处LOGOPage 27第五部分第五部分 最优混合税理论最优混合税理论文字内容文字内容文字内容文字内容文字内容文字内容在众多的最优税收理论中，我们看到有对制度设计的讨论的，有在严格假设条

21、件下或者是非现实中的最优税收设计的，对此我们在这里各取一个代表来简单说明1、1976年，阿特金森和斯蒂格利茨税制结构的设计：直接税与间接税在效率、横向公平、纵向公平的不同侧重下，探讨了商品税和所得税的相互作用及最佳组合。假设是：个人采用定义良好的效用函数；所得唯一来源于工资；个人能力有差异但具有相同偏好；社会福利函数采用Bergson形式；约束条件为既定税收收入。通过对Ramsey规则的拓展，考虑公平时，可增加高收入者消费的商品税率；加入所得税后，由于它对税收分配的影响是直接和易被察觉的，而商品税带有隐蔽性，最优税制应该是两者的某种组合。LOGOPage 28单击此处添加标题文字内容文字内容2

22、、1996年，阿尔姆什么是最优税收制度在设计税制的时候，现实世界的财政和社会制度也需要进行规范和实证分析。我们不能在最优税收方法论中忽视纳税人的奉行成本、征税人的征管成本，更多的制度因素应当被纳入最优税收讨论中来。他认为最优商品税应对不同商品采取差别统一比例税率，最优所得税应统一税率，但税基要广，扣除标准要规范，最优混合税则要两种税收同时征收，但要采用比较低的边际税率。两者存在各自的缺陷，但缺陷发生的方式不同，理应配合使用。总的来说，大家看到了商品税和所得税的各自缺陷，并有在加入制度因素等现实条件下的考虑，认为混合税是两者的最优组合，在不同的税制和国家经济状况下，会有更加丰富的组合方式。LOG

23、OPage 29第六部分第六部分 最优税收理论对中国税制改革的启示最优税收理论对中国税制改革的启示税制改革应综合考虑效率与公平两大目标 重新认识所得税的公平功能及其累进性的合理性批判地借鉴最优税收政策根据各地区最优税收负担调整税制结构LOGOPage 30税制改革应综合考虑效率与公平两大目标税制改革应综合考虑效率与公平两大目标 最优税收理论的重要贡献之一就是把效率与公平问题纳入经济分析框架之中。而实现经济社会和谐发展，增进全体公民的福利是我国未来税制改革的主要方向。所以税制改革应综合考虑效率与公平两大目标。 降低财政支出的总量，为私人投资腾出空间，充分发挥私人投资的作用；同时要吧有限的财政支出

24、更多地用于非消耗支出，提供更多的公共物品，解决市场失灵问题，从而更有效地实现公平。 应从总量上实施减税，让更多的资源留在私人部门，这样能降低政府在GDP分配中的比重，提高居民在国民收入分配中的比重，进而扩大内需，拉动经济增长。在财政支出改革方面在财政收入改革方面LOGOPage 31n 当宏观税收负担对经济增长产生的负效应小于来源于税收的政府公共支出所导致的产出的正效应时，经济增长率会逐渐提高。n 当宏观税负对经济增长产生的负效应大于来源于税收的政府的公共支出所导致的产出的正效应时，经济增长率下降。LOGOPage 32根据各地区最优税收负担调整税制结构根据各地区最优税收负担调整税制结构n 分

25、析一个地区税收负担对经济增长的影响，不能单纯看税负高低，应同时关注该地区实际税收负担偏离最优税收负担的程度。n 这符合我国地区间经济发展差异较大的客观现实，但目前全国整齐划一的税制设计以及高度集中的税权使得地方政府不能根据自身经济发展状况进行税收负担调整 因此，赋予地方一定的税政管理权，有利于地方政府及时根据本地区经济发展调整税收负担及税制结构，以降低效率损失，实现经济增长的最大化。各地区都应具有与其经济增长相适应的最优税收负担LOGOPage 33重新认识所得税的公平功能及其累进性的合理性重新认识所得税的公平功能及其累进性的合理性n 对累进个人所得税制，不仅在微观方面被寄予公平分配的厚望，而

26、且在客服宏观经济波动方面也被委以重任。但最优所得税的理论探讨和数值分析都表明: 最优税收函数不可能是累进的。最高收入者的边际税率不应最高而应为零; 除端点外, 最优税收结构应当近似于线性。n所以，一方面,我们需要重新挖掘商品税的公平功能 尽管有人辩称商品税无须承担收入分配职能，事实上，现实中确实存在不少收入弹性高而价格弹性低的商品，这就提供了通过这些商品税以改进收入分配的可能性。n另一方面, 如果商品税和所得税在实现公平分配方面的能力都很有限的话。那么, 出于公平方面的更多考虑, 我们是否应该把更多地目光投向那些小税种 , 如财产税、遗产与赠与税等?LOGOPage 34批判地借鉴最优税收政策

27、批判地借鉴最优税收政策n 完全竞争经济是最有税收理论标准模型的主要假设条件之一，这种假设条件适合于市场机制发挥较为充分的西方发达国家。而我国作为发展中国家，由于信息披露的有限性、经济的市场化货币化程度低、经济发展呈多元化和不平衡局面、正式规则和以面子人情关系为特征的“潜规则”并存，最优税收理论的假定前提所描述的社会经济特征更是个别现象。所以，在借鉴最有税收理论进行税制设计时，在公平和效率的选择方面要与西方国家有所差别。n 最优税收理论没有充分认识到信息和行政问题。政策的建设、修订和实施要充分考虑信息和行政问题。当理论上最有税收的实行所需要的信息获取和行政成本过高时，就没有实施的可行性。具体问题

28、具体分析信息与行政问题LOGOPage 35参考文献参考文献文字内容文字内容文字内容文字内容文字内容文字内容1陈鑫，刘生旺. 从西方最优税收理论看税收政策的有效性J. 山东工商学院学报，2011，(1):70-752郝春虹，效率与公平兼顾的最优所得税：理论框架及最优税率估计J. 当代财经，2006，(2):51-563杨斌，关于用西方最优税收理论指导税制改革的辩论J.厦门大学学报，2005，(4):35-424刘玉龙，最优线性所得税模型评析J.税务与经济，2002，(3):22-245陈松青：西方最优税收原理对我国税制设计的启示J.财经研究，20036史林辉：借鉴最优税收理论完善我国税制改革J

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