企业十大疑难财税问题处理技术.pptx

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1、企业十大疑难财税问题处理技术 企业十大疑难财税问题企业十大疑难财税问题处处 理理 技技 术术 王景江王景江中国注册会计师中国注册会计师 北京托众管理咨询公司总经理北京托众管理咨询公司总经理北京同道兴会计师事务所合伙人北京同道兴会计师事务所合伙人原国际永道会计公司高级顾问原国际永道会计公司高级顾问中国企业联合会客座教授中国企业联合会客座教授国家会计学院客座教授国家会计学院客座教授世界税收联合会财税研究员世界税收联合会财税研究员 清华大学对外交流中心客座教授清华大学对外交流中心客座教授清华紫光客座教授清华紫光客座教授华夏基石、时代光华高级培训师华夏基石、时代光华高级培训师企业十大疑难财税问题处理技

2、术 著名财税和管理咨询专家，职业培训师，中国注册会计师、著名财税和管理咨询专家，职业培训师，中国注册会计师、北京托众管理咨询有限公司总经理、首席财务咨询顾问，北京北京托众管理咨询有限公司总经理、首席财务咨询顾问，北京同道兴会计师事务所合伙人，北京信永中和会计师事务所高级同道兴会计师事务所合伙人，北京信永中和会计师事务所高级顾问。我国最早加盟国际会计公司从事财务咨询的专家之一顾问。我国最早加盟国际会计公司从事财务咨询的专家之一 ，是集职业经理、咨询顾问和高校教授于一身的财税专家，具有是集职业经理、咨询顾问和高校教授于一身的财税专家，具有20多年的企业实践、教学经验、理论研究和财务咨询背景。多年的

3、企业实践、教学经验、理论研究和财务咨询背景。 现任世界税收联合会财税研究员、首都经济研究会理事，中现任世界税收联合会财税研究员、首都经济研究会理事，中国企业联合会、中国房地产协会、中国工商管理培训中心、中国企业联合会、中国房地产协会、中国工商管理培训中心、中国财税培训网、国家会计学院、清华大学对外交流中心、中国国财税培训网、国家会计学院、清华大学对外交流中心、中国税务通网络、中国地产商学院、清华紫光管理培训中心、时代税务通网络、中国地产商学院、清华紫光管理培训中心、时代光华、华夏基石、和君创业、新加坡华点通、广东智宝、温州光华、华夏基石、和君创业、新加坡华点通、广东智宝、温州亚美信、南昌一佳等

4、机构高级培训师和高级顾问，十几家企事亚美信、南昌一佳等机构高级培训师和高级顾问，十几家企事业单位常年高级财税顾问。业单位常年高级财税顾问。 曾任国际永道会计公司高级咨询顾问，国家经贸委培训中心曾任国际永道会计公司高级咨询顾问，国家经贸委培训中心客座教授，普华永道、安达信、德勤国际会计公司客座教授，客座教授，普华永道、安达信、德勤国际会计公司客座教授，北京注册会计师协会客座教授和考试委员会委员，北京信永中北京注册会计师协会客座教授和考试委员会委员，北京信永中和会计师事务所高级管理咨询经理和会计师事务所高级管理咨询经理. 为中国几十家大中型企事业单位提供财税和管理咨询为中国几十家大中型企事业单位提

5、供财税和管理咨询,为上百为上百家企事业单位提供内部培训服务家企事业单位提供内部培训服务,在全国上百场高级财税研讨会在全国上百场高级财税研讨会上演讲上演讲,全国大型企业总会计师培训班主讲嘉宾全国大型企业总会计师培训班主讲嘉宾,全国全国CPA 考试和考试和会计职称考试辅导主讲教授，多家机构卫星转播课程主讲。会计职称考试辅导主讲教授，多家机构卫星转播课程主讲。 联系方式：联系方式： 13501122469 王景江教授企业十大疑难财税问题处理技术 读史使人明智， 读诗使人聪慧， 学习数学使人精密， 学物理使人深刻， 伦理学使人高尚， 逻辑修辞使人善辩。 企业十大疑难财税问题处理技术 目目 录录v 纳税

6、基础与税务会计核算纳税基础与税务会计核算v 特殊收入核算与纳税处理特殊收入核算与纳税处理v 特殊资产核算与纳税处理特殊资产核算与纳税处理 v 资产损失核算与纳税处理资产损失核算与纳税处理v 投资业务核算与纳税处理投资业务核算与纳税处理v 借款费用核算与纳税处理借款费用核算与纳税处理v 企业重组核算与纳税处理企业重组核算与纳税处理v 有关报表事项与纳税处理有关报表事项与纳税处理 v 合并报表抵销疑难问题处理合并报表抵销疑难问题处理v 现金流量表疑难问题解析现金流量表疑难问题解析企业十大疑难财税问题处理技术 1. 1. 纳税基础与税务会计纳税基础与税务会计税种设置企业十大疑难财税问题处理技术税制要

7、素要素要素主要内容主要内容纳税主体纳税主体是指对国家负有直接纳税义务的单位或个人。分为是指对国家负有直接纳税义务的单位或个人。分为自然人和法人（纳税人、扣缴义务人）。自然人和法人（纳税人、扣缴义务人）。课税对象课税对象是指征纳税行为所触及到的客体或标的物。每种税是指征纳税行为所触及到的客体或标的物。每种税都有征税对象的规定。如所得税的征税对象是企业都有征税对象的规定。如所得税的征税对象是企业或个人的应税利润或所得。或个人的应税利润或所得。 课税依据课税依据是指计算应征税额的依据。如房产税，其征税对象是指计算应征税额的依据。如房产税，其征税对象是在城乡的房产，其计税依据是房产的评估值。如是在城乡

8、的房产，其计税依据是房产的评估值。如企业所得税，其征税对是企业生产经营所得和其他企业所得税，其征税对是企业生产经营所得和其他所得，其计税依据是相应的所得额。所得，其计税依据是相应的所得额。征税环节征税环节是指按照税法规定在商品、所得、财产和资源的流是指按照税法规定在商品、所得、财产和资源的流转过程中应当征税的环节。如我国的资源税是在应转过程中应当征税的环节。如我国的资源税是在应税资源的开采环节征税，其他环节不征税；如我国税资源的开采环节征税，其他环节不征税；如我国的增值税对商品的生产、批发和零售均应征税。的增值税对商品的生产、批发和零售均应征税。 税目税目是征税对象的具体化，它反映了具体的征税

9、范围，是征税对象的具体化，它反映了具体的征税范围，是税法中规定应当征税的具体产品、行业和项目是税法中规定应当征税的具体产品、行业和项目，体现了征税的广度。，体现了征税的广度。 企业十大疑难财税问题处理技术要素要素主要内容主要内容税率税率是单位税基应征税额的比例或标准，反映征税的深度。是单位税基应征税额的比例或标准，反映征税的深度。如定额税率、比例税率、如定额税率、比例税率、 累进税率、零税率。累进税率、零税率。纳税期限纳税期限是指征纳税行为所触及到的客体或标的物。每种税都是指征纳税行为所触及到的客体或标的物。每种税都有征税对象的规定。如所得税的征税对象是企业或个有征税对象的规定。如所得税的征税

10、对象是企业或个人的应税利润或所得。人的应税利润或所得。 课税依据课税依据是指纳税人在发生纳税义务后，应向税务机关申报纳是指纳税人在发生纳税义务后，应向税务机关申报纳税人的起止时间。它是税收强制性和固定性在时间上税人的起止时间。它是税收强制性和固定性在时间上的体现。的体现。减免税减免税是将应属于国家的一部分财政收入以减免税优惠的形是将应属于国家的一部分财政收入以减免税优惠的形式让渡给纳税人。式让渡给纳税人。违章处理违章处理纳税人违犯各种税收法令、条例、征收办法的行为，纳税人违犯各种税收法令、条例、征收办法的行为，统称为违章行为。税务机关根据税法规定，对各种违统称为违章行为。税务机关根据税法规定，

11、对各种违章行为作出的处理，称为违章处理。违章处理的措施章行为作出的处理，称为违章处理。违章处理的措施有：加收滞纳金、罚款、追究刑事责任等。有：加收滞纳金、罚款、追究刑事责任等。 企业十大疑难财税问题处理技术税务登记项目项目主要内容主要内容税务登记税务登记是纳税人在开业、歇业前以及生产经营期间发生较大变动时，是纳税人在开业、歇业前以及生产经营期间发生较大变动时，在法定期间内就其经营情况向主管税务机关办理书面登记的在法定期间内就其经营情况向主管税务机关办理书面登记的一项法定手续。税务登记主要分为三种类型，即设立登记、一项法定手续。税务登记主要分为三种类型，即设立登记、变更登记和注销登记。变更登记和

12、注销登记。 设立登记设立登记从事生产、经营的纳税人领取工商营业执照（含临时工商营从事生产、经营的纳税人领取工商营业执照（含临时工商营业执照）的，应当自领取工商营业执照之日起业执照）的，应当自领取工商营业执照之日起30日内申报办日内申报办理税务登记，税务机关核发税务登记证及副本（纳税人领取理税务登记，税务机关核发税务登记证及副本（纳税人领取临时工商营业执照的，税务机关核发临时税务登记证及副临时工商营业执照的，税务机关核发临时税务登记证及副本）。本）。变更登记变更登记纳税人已在工商行政管理机关办理变更登记的，应当自工商纳税人已在工商行政管理机关办理变更登记的，应当自工商行政管理机关变更登记之日起行

13、政管理机关变更登记之日起30日内，向原税务登记机关如日内，向原税务登记机关如实提供有关证件、资料，申报办理变更税务登记。实提供有关证件、资料，申报办理变更税务登记。企业十大疑难财税问题处理技术项目项目主要内容主要内容注销登记注销登记纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前，的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前，持有关证件和资料向原税务登记机关申报办理注销税务登记；按持有关证件和资料向原税务登记机关申报办理注销税务登记；按规定不需要在工商行政管理机关或者

14、其他机关办理注册登记的，规定不需要在工商行政管理机关或者其他机关办理注册登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，持有关证件和日内，持有关证件和资料向原税务登记机关申报办理注销税务登记。资料向原税务登记机关申报办理注销税务登记。 纳税人被工商行纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的，应当政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的，应当自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起15日内，向原税务登记日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。机关申报办理注销税务登记。 外出经营外出经营

15、报验登记报验登记纳税人到外县（市）临时从事生产经营活动的，应当在外出生产纳税人到外县（市）临时从事生产经营活动的，应当在外出生产经营以前，持税务登记证向主管税务机关申请开具经营以前，持税务登记证向主管税务机关申请开具外出经营活外出经营活动税收管理证明动税收管理证明。 税务机关按照一地一证的原则，核发税务机关按照一地一证的原则，核发外管外管证证，外管证外管证的有效期限一般为的有效期限一般为30日，最长不得超过日，最长不得超过180天。天。 企业十大疑难财税问题处理技术企业十大疑难财税问题处理技术企业十大疑难财税问题处理技术法律责任 纳税人承担的刑事法律责任纳税人承担的刑事法律责任 1 1、 偷税

16、罪。偷税罪。纳税人采取伪造、变造、隐慝、擅自销毁帐纳税人采取伪造、变造、隐慝、擅自销毁帐薄、记帐凭证，在帐薄上多列支出或者不列。少列收入，经税薄、记帐凭证，在帐薄上多列支出或者不列。少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报手段，不务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报手段，不缴或者少缴应纳税款，偷税数额占应纳税额百分之十以上不满缴或者少缴应纳税款，偷税数额占应纳税额百分之十以上不满百分之三十并且偷税数额在一万元以上不满十万元的，或者因百分之三十并且偷税数额在一万元以上不满十万元的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，处三年以下有期偷税被税务机关给予二次行政

17、处罚又偷税的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额一倍以上五倍以下的罚金；偷税徒刑或者拘役，并处偷税数额一倍以上五倍以下的罚金；偷税数额占应纳税额的百分之三十以上并且偷税数额在十万元以上数额占应纳税额的百分之三十以上并且偷税数额在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处偷税数额一倍以上五的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处偷税数额一倍以上五倍以下的罚金。倍以下的罚金。 2 2、 逃避追缴欠税罪。逃避追缴欠税罪。纳税人欠缴应纳税款，采取转移或纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐慝财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴的税款，数额者隐慝财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴的税款，数额在一万元

18、以上不满十万元的，处三年以下有期徒刑或者拘役，在一万元以上不满十万元的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处欠缴税款一倍以上五倍以下罚金；数额在十万元并处或者单处欠缴税款一倍以上五倍以下罚金；数额在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处欠缴税款一倍以以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处欠缴税款一倍以上五倍以下罚金。上五倍以下罚金。企业十大疑难财税问题处理技术 3 3、 骗取出口退税罪。骗取出口退税罪。以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额较大的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处家出口退税款，数额较大的，处五年以下有期徒刑或者拘役，

19、并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；数额巨大或者有其他严重情节的，骗取税款一倍以上五倍以下罚金；数额巨大或者有其他严重情节的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚处五年以上十年以下有期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒金；数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金或者没收财刑或者无期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金或者没收财产。产。4 4、 虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪。罪。虚

20、开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上

21、五十万元以下罚金或者没收财产。刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。虚开的税款数额特别巨大，情节特别严重，给国家利益造成特别重虚开的税款数额特别巨大，情节特别严重，给国家利益造成特别重大损失的，处无期徒刑或者死刑，并处没收财产。大损失的，处无期徒刑或者死刑，并处没收财产。企业十大疑难财税问题处理技术单位犯本罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其单位犯本罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有

22、期徒刑；虚开较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。或者无期徒刑。虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票是指有为他人虚开、为自已虚开、让他人为自已虚开、介其他发票是指有为他人虚开、为自已虚开、让他人为自已虚开、介绍他人虚开行为之一的。绍他人虚开行为之一的。 5 5、 非法出售增值税专用发票罪。非法出售增值税专用发票罪。非法出售增值税专用发票的，非法出售增值税专用发票的，处

23、三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处二万元以上二十万元以处三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处二万元以上二十万元以下罚金；数量较大的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元下罚金；数量较大的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；数量巨大的，处十年以上有期徒刑或者无以上五十万元以下罚金；数量巨大的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。 6.6.非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票罪。非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票罪。非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值

24、税专用发票的，处五年非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。金。企业十大疑难财税问题处理技术税务会计 税务会计税务会计是以国家现行税收法律法规为依据，以货币计量为基本是以国家现行税收法律法规为依据，以货币计量为基本形式，运用会计学的基本理论和核算方法，连续、系统、全面地对纳形式，运用会计学的基本理论和核算方法，连续、系统、全面地对纳税人应纳税款的形成、计算和缴纳，即税务活动所引起的资金运动进税人应纳税款的形成、计算和缴纳，即税务活动所引起的资金运动进行核算和

25、监督，以保障国家利益和纳税人合法权益的一种专业会计。行核算和监督，以保障国家利益和纳税人合法权益的一种专业会计。 (1)(1)税务活动的核算。税务活动的核算。从税务活动核算的内容来分析，企业税务从税务活动核算的内容来分析，企业税务会计主要与税种相关，按照现行税制，会计主要与税种相关，按照现行税制，税务会计核算内容包括：税务会计核算内容包括：流流转税会计转税会计。包括增值税会计、消费税会计、营业税会计等。包括增值税会计、消费税会计、营业税会计等。所得税所得税会计。会计。其他税会计。具体有资源税会计、房产税会计及关税会计等，。具体有资源税会计、房产税会计及关税会计等，其中增值税会计、所得税会计应是

26、税务会计的主要内容。从税务活动其中增值税会计、所得税会计应是税务会计的主要内容。从税务活动核算的程序来分析，核算的程序来分析，企业税务会计主要划分为以下四个环节：企业税务会计主要划分为以下四个环节：确定确定计税依据。计税依据。不同税金种类有不同计税依据，如：消费税的计税依据是不同税金种类有不同计税依据，如：消费税的计税依据是销售收入，所得税的计税依据是应税收益等。销售收入，所得税的计税依据是应税收益等。计算税款，计算税款，根据计税根据计税和税法规定税率以及减免条款，计算企业的税额。和税法规定税率以及减免条款，计算企业的税额。税款的申报、缴税款的申报、缴纳和清算纳和清算。税款的帐务处理税款的帐务

27、处理，即对企业纳税活动作出真实的会计记，即对企业纳税活动作出真实的会计记录。录。 (2)(2)税务缴纳的筹划。税务缴纳的筹划。税务筹划是指企业依据税法的具体要求和生税务筹划是指企业依据税法的具体要求和生产经营活动的特点，规划企业的纳税，处理财务关系，使之既依法纳产经营活动的特点，规划企业的纳税，处理财务关系，使之既依法纳税，又使企业税赋合理。税，又使企业税赋合理。 企业十大疑难财税问题处理技术 2. 2. 企业流转税会计核算企业流转税会计核算增值税 增值税会计主要内容如下：增值税会计主要内容如下： 按照增值税法规规定的计税方法确认计税依据，按照增值税法规规定的计税方法确认计税依据，计算应缴（补

28、、退）税额。计算应缴（补、退）税额。 根据增值税专用凭证及其他有关凭证编制记帐凭根据增值税专用凭证及其他有关凭证编制记帐凭证，在增值税专用明细帐及相关帐户中进行登记与结转。证，在增值税专用明细帐及相关帐户中进行登记与结转。 根据应纳税额计算结果及帐簿登记的有关内容编根据应纳税额计算结果及帐簿登记的有关内容编制增值税专用会计报表，以综合反映其计算过程及结果。制增值税专用会计报表，以综合反映其计算过程及结果。 根据应纳增值税额的计算结果进行纳税申报，填根据应纳增值税额的计算结果进行纳税申报，填制纳税申报表及税款缴款书，在规定的期限内，通过开户制纳税申报表及税款缴款书，在规定的期限内，通过开户银行结

29、转税款，完成纳税手续。银行结转税款，完成纳税手续。 将纳税申报资料及完税凭证归入会计档案妥善保将纳税申报资料及完税凭证归入会计档案妥善保管，以备纳税检查与纳税分析。管，以备纳税检查与纳税分析。企业十大疑难财税问题处理技术一般纳税人会计科目设置：一般纳税人会计科目设置：“应交税金应交增值税应交税金应交增值税”二级科目下可设置如下明细科目：二级科目下可设置如下明细科目：借方明细科目：借方明细科目：进项税额、已交税金、减免税款、出口抵减内小产品应纳税额、进项税额、已交税金、减免税款、出口抵减内小产品应纳税额、转出未交增值税转出未交增值税贷方明细科目：贷方明细科目：销项税额、出口退税、进项税额转出、转

30、出多交增值税销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税 “应交税金未交增值税应交税金未交增值税”二级科目二级科目企业十大疑难财税问题处理技术 增值税会计处理实例分析增值税会计处理实例分析 实例实例1 1：某企业某企业5 5月月3 3日购入原材料一批，专用发票上注明的价日购入原材料一批，专用发票上注明的价款为款为100000100000元，增值税额为元，增值税额为1700017000元，价税合计元，价税合计117000117000元，该企业元，该企业按计划成本计价的方法进行材料采购收发的核算，全部款项已由银按计划成本计价的方法进行材料采购收发的核算，全部款项已由银行存款支付，其会计分录为：

31、行存款支付，其会计分录为：借：材料采购借：材料采购100000100000应交税金应交税金-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1700017000贷：银行存款贷：银行存款 117000117000假设假设6 6月份该企业在领用原材料时，发现该批原材料有月份该企业在领用原材料时，发现该批原材料有2020的的质量不合格，要求对方办理了退货并收回退款。根据红字专用发票质量不合格，要求对方办理了退货并收回退款。根据红字专用发票上注明的价款上注明的价款2000020000元，增值税额元，增值税额34003400元，价税合计元，价税合计2340023400元，作会元，作会计分录：计分录：借：银

32、行存款借：银行存款2340023400 贷：材料采购贷：材料采购 2000020000应交税金应交税金-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34003400企业十大疑难财税问题处理技术 有关规定：有关规定：如果购买方尚未付款并且未作帐务处理，可将原发票联和如果购买方尚未付款并且未作帐务处理，可将原发票联和税款抵扣联等主动退还销售方。销售方收到后，应在该发票联和税款抵扣税款抵扣联等主动退还销售方。销售方收到后，应在该发票联和税款抵扣联及有关的存根联，记帐联等联次上注明联及有关的存根联，记帐联等联次上注明“作废作废”字样，作为扣减当期销字样，作为扣减当期销项税额的凭证。如果购买方已付贷款，

33、或者贷款未付但已作过帐务处理，项税额的凭证。如果购买方已付贷款，或者贷款未付但已作过帐务处理，发票联及抵扣联等无法退还的情况下，购买方必须取得当地主管税务机关发票联及抵扣联等无法退还的情况下，购买方必须取得当地主管税务机关开具的开具的“企业进货退出及索取折让证明单企业进货退出及索取折让证明单”送交销售方。作为销售方开具送交销售方。作为销售方开具红字专用发票的合法依据。红字专用发票的合法依据。属于进货退出情况的，应将退货名称、单价、数量、货款及税额填写属于进货退出情况的，应将退货名称、单价、数量、货款及税额填写在在“进货退出进货退出”栏内，填写内容应与原购进专用发票内容一致，票、货、栏内，填写内

34、容应与原购进专用发票内容一致，票、货、单相符。属于索取折让情况的，应将货物名称、货款、税额以及要求折让单相符。属于索取折让情况的，应将货物名称、货款、税额以及要求折让的金额填写在索取折让栏内，也应票、货、单相符。的金额填写在索取折让栏内，也应票、货、单相符。 证明单由税务机关根据购货方提供的原购货专用发票的内容开具，并证明单由税务机关根据购货方提供的原购货专用发票的内容开具，并加盖主管税务机关印章，方能生效。纳税人无权自行开具证明单。加盖主管税务机关印章，方能生效。纳税人无权自行开具证明单。证明单的基本联次为三联：第一联为存根联，由开具证明单的税务机证明单的基本联次为三联：第一联为存根联，由开

35、具证明单的税务机关留存备查；第二联为证明联，交由购买方送销售方作为开具红字专用发关留存备查；第二联为证明联，交由购买方送销售方作为开具红字专用发票的合法依据；第三联由购货单位留存。票的合法依据；第三联由购货单位留存。企业十大疑难财税问题处理技术 实例实例2 2：京华工业企业京华工业企业5 5月月1313日接受投资转入的原材料一批，专日接受投资转入的原材料一批，专用发票上注明的原材料价值用发票上注明的原材料价值2520025200元，增值税额元，增值税额42844284元，价税合计元，价税合计2948429484元。其会计分录为：元。其会计分录为：借：材料采购借：材料采购2520025200应交

36、税金应交税金-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 42844284贷：实收资本：贷：实收资本：2948429484 实例实例3 3：某企业某企业5 5月月2424日接受捐赠转入的原材料一批，专用发票日接受捐赠转入的原材料一批，专用发票上注明的原材料价值上注明的原材料价值1500015000元，增值税额元，增值税额19501950元，价税合计元，价税合计1695016950地。其会计分录应为：地。其会计分录应为：借：材料采购借：材料采购1500015000 应交税金应交税金-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 19501950贷：待转资产价值贷：待转资产价值 16950169

37、50企业十大疑难财税问题处理技术 实例实例4 4：某企业某企业5 5月月1515日，对因失火造成的存货损失进行转帐处日，对因失火造成的存货损失进行转帐处理，其中烧毁原材料价值理，其中烧毁原材料价值50005000元，其进项税额为元，其进项税额为850850元，烧毁在产元，烧毁在产品价值品价值1000010000元，其所耗原材料成本为元，其所耗原材料成本为80008000元，进项税额为元，进项税额为13601360元；元；烧毁产成品价值烧毁产成品价值1500015000元，其所耗原材料成本为元，其所耗原材料成本为1200012000元，进项税额元，进项税额为为20402040元，作会计分录如下：

38、元，作会计分录如下：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢3425034250贷：原材料贷：原材料 50005000生产成本生产成本 1000010000产成品产成品1500015000应交税金应交税金-应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）42504250 经主管部门批准，该损失转作营业外支出处理，作会计分录如经主管部门批准，该损失转作营业外支出处理，作会计分录如下：下：借：营业外支出借：营业外支出 3425034250贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 3425034250企业十大疑难财税问题处理技术 实例实例5 5：某企业某企业5 5月月2929日将购入的用于生产应税产品的

39、原材料日将购入的用于生产应税产品的原材料1600016000元转用于本企业新厂房建设，其进项税额为元转用于本企业新厂房建设，其进项税额为27002700元。作会计元。作会计分录为：分录为：借：在建工程借：在建工程1872018720贷：原材料贷：原材料 1600016000应交税金应交税金-应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）27202720 实例实例6 6：某外贸企业出口产品一批，该项产品的进项税额为某外贸企业出口产品一批，该项产品的进项税额为1530015300元，办理出口退税后，从银行转帐收回退税款，作会计分录元，办理出口退税后，从银行转帐收回退税款，作会计分录如下：如下

40、：借：银行存款借：银行存款1530015300贷：应交税金贷：应交税金-应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）1530015300产品出口后发生退货，向海关补交已退回的全部税款，会计产品出口后发生退货，向海关补交已退回的全部税款，会计分录为：分录为：借：应交税金借：应交税金-应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）1530015300贷：银行存款贷：银行存款 1530015300企业十大疑难财税问题处理技术消费税 有关会计处理办法规定如下：有关会计处理办法规定如下： 缴纳消费税的企业，应在缴纳消费税的企业，应在 应交税金应交税金 科目下增设科目下增设 应交消费应交消费税税 明细科目进

41、会计核算。明细科目进会计核算。 企业生产的需要缴纳消费税的消费品，在销售时应当按照应企业生产的需要缴纳消费税的消费品，在销售时应当按照应缴消费税额借记缴消费税额借记 销售税金及附加销售税金及附加 科目，贷记科目，贷记 应交税金应交税金-应交消费税应交消费税 科目。实际缴纳消费税时借记科目。实际缴纳消费税时借记 应交税金应交税金-应交消费税应交消费税 科目，贷记科目，贷记 银行存款银行存款 科目。发生销货退回及退税时，作相反的会计分录。科目。发生销货退回及退税时，作相反的会计分录。 企业出口应税消费品如按规定不予免税或者退税的，应视同国内企业出口应税消费品如按规定不予免税或者退税的，应视同国内销

42、售，按上款规定进行会计处理。销售，按上款规定进行会计处理。 企业以生产的应税消费品作为投资，按规定应缴纳的消费税，企业以生产的应税消费品作为投资，按规定应缴纳的消费税，借记借记 长期投资长期投资 科目，贷记科目，贷记 应交税金应交税金-应交消费税应交消费税 科目。科目。 企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务、企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务、支付代购手续费等，应视同销售进行会计处理。按规定应缴纳的消费支付代购手续费等，应视同销售进行会计处理。按规定应缴纳的消费税，按照本规定第二条的规定进行会计处理。税，按照本规定第二条的规定进行会计处理。 企业将生产的应

43、税消费品用于在建工程、非生产机构等其他方面企业将生产的应税消费品用于在建工程、非生产机构等其他方面的，按规定应缴纳的消费税，借记的，按规定应缴纳的消费税，借记 固定资产固定资产 、 在建工程在建工程 、 营业外营业外支出支出 、 产品销售费用产品销售费用 等科目，贷记等科目，贷记 应交税金应交税金-应交消费税应交消费税 科目。科目。 企业十大疑难财税问题处理技术 随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应缴纳的消费税，借记随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应缴纳的消费税，借记 其他其他业务支出业务支出 科目，贷记科目，贷记 应交税金应交税金-应交消费税应交消费税 科目。企业逾期未退还的科目。

44、企业逾期未退还的包装物押金，按规定应缴纳的消费税，借记包装物押金，按规定应缴纳的消费税，借记 其他业务支出其他业务支出 、 其他应付其他应付款款 等科目，贷记等科目，贷记 应交税金应交税金-应交消费税应交消费税 科目。科目。 企业实际缴纳消费税时，借记企业实际缴纳消费税时，借记 应交税金应交税金-应交消费税应交消费税 科目，贷记科目，贷记 银行存款银行存款 科目。科目。 需要缴纳消费税的委托加工应税消费品，于委托方提货时，由受需要缴纳消费税的委托加工应税消费品，于委托方提货时，由受托方代扣代缴税款。受托方按应扣税款金额借记托方代扣代缴税款。受托方按应扣税款金额借记 应收帐款应收帐款 、 银行存

45、款银行存款 等科目，贷记等科目，贷记 应交税金应交税金-应交消费税应交消费税 科目。委托加工应税消费品收回后，科目。委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将代扣代缴的消费税计入委托加工的应税消费直接用于销售的，委托方应将代扣代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本，借记品成本，借记 委托加工材料委托加工材料 、 生产成本生产成本 、 自制半成品自制半成品 等科目，贷记等科目，贷记 应付帐款应付帐款 、 银行存款银行存款 等科目；委托加工的应税消费品收回后用于连续等科目；委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按代扣代缴的消费税款，生产应税消费品，

46、按规定准予抵扣的，委托方应按代扣代缴的消费税款，借记借记 应交税金应交税金-应交消费税应交消费税 科目，贷记科目，贷记 应付帐款应付帐款 、 银行存款银行存款 等科目。等科目。企业十大疑难财税问题处理技术 实例实例1 1：5 5月月2 2日，企业以小汽车日，企业以小汽车2020辆向某出租汽车公司进行投资。按辆向某出租汽车公司进行投资。按双方协议，每辆汽车价款为双方协议，每辆汽车价款为160000160000元，应缴纳消费税为元，应缴纳消费税为1280012800元，应缴纳增元，应缴纳增值税为值税为2720027200元。每辆车生产成本为元。每辆车生产成本为8000080000元。则：元。则：借

47、：长期投资借：长期投资32000003200000贷：产成品贷：产成品16000001600000资本公积资本公积16000001600000借：长期投资借：长期投资800000800000贷：应交税金贷：应交税金-应交消费应交消费256000256000应交税金应交税金-应交增值税应交增值税544000544000实例实例2 2：5 5月月3 3日，企业用自产小汽车日，企业用自产小汽车5 5辆换取价款为辆换取价款为750000750000元的原材料元的原材料一批。一批。按规定，企业将自产应税消费品换取原材料，应以纳税人同类应税消按规定，企业将自产应税消费品换取原材料，应以纳税人同类应税消费品

48、的最高销售价格计算缴纳消费税。借：材料采购费品的最高销售价格计算缴纳消费税。借：材料采购750000750000贷：产品销售收入贷：产品销售收入750000750000借：产品销售税金及附加借：产品销售税金及附加6400064000（1600001600005 58 8）贷：应交税金贷：应交税金-应交消费税应交消费税6400064000 消费税会计处理实例分析消费税会计处理实例分析企业十大疑难财税问题处理技术 实例实例3 3：5 5月月3 3日，企业将自产小汽车两辆，转作企业自用固定资产。日，企业将自产小汽车两辆，转作企业自用固定资产。该类汽车企业向外销售的价格为该类汽车企业向外销售的价格为1

49、60000160000元，生产成本为元，生产成本为8000080000元。元。按照规定，企业将自产消费品用于其他方面的，应视同销售，计算缴按照规定，企业将自产消费品用于其他方面的，应视同销售，计算缴纳消费税。纳消费税。借：固定资产借：固定资产185600185600贷：应交税金贷：应交税金-应交消费税应交消费税2560025600（1600001600002 28 8）产成品产成品160000160000实例实例4 4：5 5月月3 3日，企业向某国直接出口汽车日，企业向某国直接出口汽车2020辆，收取价款折合人民辆，收取价款折合人民币币34000003400000元。按规定，该出口直接免征消

50、费税。元。按规定，该出口直接免征消费税。按税法规定，生产企业直接出口应税消费品按照有关规定直接予以免按税法规定，生产企业直接出口应税消费品按照有关规定直接予以免税的，可不计算应交消费税，则：税的，可不计算应交消费税，则：借：应收账款借：应收账款34000003400000贷：产品销售收入贷：产品销售收入34000003400000假定税务机关核定该企业消费税纳税期限为假定税务机关核定该企业消费税纳税期限为3 3天。则天。则5 5月月4 4日企业预缴日企业预缴1 13 3日消费税税额为日消费税税额为10176001017600元。则：元。则：借：应交税金借：应交税金-应交消费税应交消费税1017