流转税类4.pptx

《流转税类4.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《流转税类4.pptx（27页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、一、增值税二、消费税三、营业税四、关税 一、简介简介 1. 1. 产生产生 原因原因 时间时间: : 一战后由美国耶鲁大学教授亚当一战后由美国耶鲁大学教授亚当斯和德国经济学博士西门子提出。斯和德国经济学博士西门子提出。19541954年，法国首先诞生年，法国首先诞生 2 . 定定义：义： 增值税是以商品生产、流通和劳务服务过程中增值税是以商品生产、流通和劳务服务过程中的增值额为课税对象而征收的一种流转税。的增值额为课税对象而征收的一种流转税。 增值额增值额 企业在生产经营中新创造的价值企业在生产经营中新创造的价值 理论增值额理论增值额. .C + C + V + MV + M = W (P76

2、) = W (P76) 法定增值额法定增值额 法定增值额是指各国政府在法定增值额是指各国政府在增值税制度中人为规定的增值额增值税制度中人为规定的增值额( (因扣除范围因扣除范围不同）不同） 3. 类型根据法定增值额划分 生产型增值税生产型增值税 收入型增值税收入型增值税 消费型增值税消费型增值税 例：某企业销售收入例：某企业销售收入100100万元，购入流动资产万元，购入流动资产4545万元，固定资产万元，固定资产3636万元，当期提折旧万元，当期提折旧5 5万，万，确定其法定增值额确定其法定增值额。类型 销售额 扣除外购 扣除外购 法定增值额 流动资产 固定资产 生产型 100 45 0 5

3、5收入型 100 45 5 50消费型 100 45 36 19 生产型增值税生产型增值税：不允许扣除固定资产：不允许扣除固定资产 优点优点：1 1）税基较宽，保证国家财政收入；）税基较宽，保证国家财政收入； 2 2）可实行发票扣税法）可实行发票扣税法 缺点缺点：1 1）存在重复征税）存在重复征税 2 2）不利于固定资产投资大的企业）不利于固定资产投资大的企业 3 3）不利于企业更新设备）不利于企业更新设备 收入型增值税收入型增值税扣除固定资产当期的扣除固定资产当期的折旧费折旧费 优点优点：法定增值额与理论增值额一致，：法定增值额与理论增值额一致，是标准的增值税。是标准的增值税。 缺点缺点：1

4、 1）要求较高的会计核算水平和税）要求较高的会计核算水平和税收管水平。收管水平。 2 2）不能采取发票抵扣方式。）不能采取发票抵扣方式。 消费型增值税消费型增值税允许将当期购置固定允许将当期购置固定资产的价款一次性全部扣除。资产的价款一次性全部扣除。 优点：优点：1 1）能实行规范的发票扣税法；）能实行规范的发票扣税法； 2 2）鼓励企业投资固定资产。）鼓励企业投资固定资产。 缺点：缺点：影响国家财政收入。影响国家财政收入。 1 1中性税收；中性税收； 2 2能够避免重复计税；能够避免重复计税； 3 3能够促进专业化协作；能够促进专业化协作； 4 4有利于商品流通，稳定财政收入；有利于商品流通

5、，稳定财政收入； 5 5鼓励出口：出口退税，有利于国际竞争；鼓励出口：出口退税，有利于国际竞争； 6 6减少税收扭曲；减少税收扭曲； 7 7税负可转嫁。税负可转嫁。 定义定义销售货物；提供加工、修理、修配劳务；以及销售货物；提供加工、修理、修配劳务；以及进口货物的单位和个人。进口货物的单位和个人。 1 1一般纳税人：一般纳税人：生产性企业年销售额生产性企业年销售额100100万以上；万以上；商业企业年销售额商业企业年销售额180180万以上；万以上；具有健全的会计核算体系。具有健全的会计核算体系。 2. 2. 小规模纳税人小规模纳税人：生产性企业年销售额生产性企业年销售额100100万以下且核

6、算不健全；万以下且核算不健全；商业企业年销售额商业企业年销售额180180万元以下，无论核算健全与万元以下，无论核算健全与否否 1. 1. 销售货物销售货物有形动产；有形动产； 2. 2. 加工、修理、修配劳务；加工、修理、修配劳务； 3. 3. 进口货物进口货物 4. 4. 特殊行为特殊行为 兼营行为兼营行为：分别核算，分别纳税；否则纳增值：分别核算，分别纳税；否则纳增值税。税。 混合销售混合销售：批发、生产、销售为主的纳税人按：批发、生产、销售为主的纳税人按增值税缴纳；其他纳税人纳营业税。增值税缴纳；其他纳税人纳营业税。 1基本税率基本税率： 17% 17%； 2. 2. 低税率低税率：

7、13% 13%； 3. 3. 零税率零税率： 0%0%； 4. 4. 征收率征收率： 商业型商业型 4% 4% 生产型生产型 6% 6% 应纳增值税额应纳增值税额 = = 销项税额销项税额 - - 进项税额进项税额 （一）销项税额：纳税人销售货物或者应税劳务，向（一）销项税额：纳税人销售货物或者应税劳务，向购买方收取的增值税额。购买方收取的增值税额。 销项税额销项税额= =不含税销售额税率不含税销售额税率 销售额：指不含税价款和价外费用。销售额：指不含税价款和价外费用。 （价外费用：是指价外向买方收取的手续费、补贴、基金、集（价外费用：是指价外向买方收取的手续费、补贴、基金、集资费用、返还利润

8、、奖励费、违约金、包装费、包装物租金、储资费用、返还利润、奖励费、违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、逾期的包装物押金。代收款项、代备费、优质费、运输装卸费、逾期的包装物押金。代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。）垫款项及其他各种性质的价外收费。） 不含税销售额不含税销售额= =含税销售额含税销售额/1+/1+增值税税率增值税税率 （二）进项税额：指购进货物所支付的增值税（二）进项税额：指购进货物所支付的增值税税额。税额。 1 1准予抵扣的条件：准予抵扣的条件：从供应商取得的增值税专用发票上注明从供应商取得的增值税专用发票上注明的增值税额；的增值税额；从海关取得的完

9、税凭证上注明的增值税从海关取得的完税凭证上注明的增值税额额 2 2允许抵扣的时间规定允许抵扣的时间规定工业企业所购进货物（外购货物所支付的运输费用）工业企业所购进货物（外购货物所支付的运输费用）在货物验收入库后才能申报抵扣。在货物验收入库后才能申报抵扣。商业企业购进货物款项付清后才能申报抵扣。商业企业购进货物款项付清后才能申报抵扣。购进劳务须在劳务费支付后才能申报抵扣。购进劳务须在劳务费支付后才能申报抵扣。 3 3进项税抵扣的特殊规定进项税抵扣的特殊规定企业购入农副产品，可按采购额企业购入农副产品，可按采购额10%10%来扣除进项税来扣除进项税纳税人采购或销售货物支付的运输费和建设基金按纳税人

10、采购或销售货物支付的运输费和建设基金按7%7%扣税（但装卸费、保险费等不得扣税）扣税（但装卸费、保险费等不得扣税）企业收购的废旧物资按收购金额企业收购的废旧物资按收购金额10%10%扣税扣税 4 4不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额购进固定资产；购进固定资产；用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；用于免税项目的购进货物或者应税劳务。用于免税项目的购进货物或者应税劳务。用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。非正常损失的购进货物；非正常损失的购进货物；非正常损失的在产品、产成品、产成品所耗用的购进货物

11、非正常损失的在产品、产成品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。或者应税劳务。纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项。值税额及其他有关事项。 （三）进口货物应纳税款计算（三）进口货物应纳税款计算 应纳税款应纳税款= = 组成计税价格适用税率组成计税价格适用税率 组成计税价格组成计税价格= = 关税完税价格关税完税价格+ +关税关税+ +消消费税费税 增值税纳税义务发生时间： 1 1 销售货物或者应税劳务销售货物或者

12、应税劳务：为收到销售款或取得收款为收到销售款或取得收款凭据的当天。凭据的当天。 2 2 进口货物：进口货物：为报关进口的当天。为报关进口的当天。 纳税期限：纳税期限：发生纳税义务后发生纳税义务后1 1、3 3、5 5、1010、1515、3030天。天。 增值税减免权在国务院，地方无权；增值税减免权在国务院，地方无权； 1 1农业生产者销售自产的产品农业生产者销售自产的产品 2 2避孕药物、用品避孕药物、用品 3 3古旧图书古旧图书 4 4直接用于科研、教学的进口设备、仪器。直接用于科研、教学的进口设备、仪器。 5 5残疾人进口残疾人专用用品。残疾人进口残疾人专用用品。 6 6外国政府、国际组

13、织无偿援助的进口物资和设备。外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。 7 7临时免税。临时免税。一、增值税二、消费税二、消费税三、营业税四、关税 一、定义一、定义以消费品和消费行为的流转额为课税对象征收的一种税。 二、种类：二、种类： 一般消费税和特种消费税 三、开征目的与意义：开征目的与意义： 1. 倡导正确的社会消费方向，纠正不良消费。倡导正确的社会消费方向，纠正不良消费。 2. 限制过度消费，有效利用资源。限制过度消费，有效利用资源。 3. 保证财政收入。保证财政收入。 4. 调节产品结构、体现产业政策。调节产品结构、体现产业政策。 在中国境内生产、委托加工和进口规定消费品在中国境内

14、生产、委托加工和进口规定消费品的单位和个人的单位和个人 五、征税范围：五、征税范围： 1. 有害的特殊消费品。有害的特殊消费品。 2. 奢侈品与非生活必需品。奢侈品与非生活必需品。 3. 高能耗和高档消费品。高能耗和高档消费品。 4. 不可再生性资源制成的消费品：不可再生性资源制成的消费品： 5. 能为政府提供稳定财政收入的消费品。能为政府提供稳定财政收入的消费品。1. 香烟：香烟：甲类（甲级、乙级烟）甲类（甲级、乙级烟）50%、乙类、乙类40%、丙类、丙类25%、雪、雪茄烟茄烟25%、烟丝、烟丝25%2. 酒和酒精：酒和酒精：粮食白酒：粮食白酒：25%，薯类，薯类15%，啤酒，啤酒220元元

15、/吨、黄酒吨、黄酒240元元/吨（从量）、洒精吨（从量）、洒精5%。3. 化妆品：化妆品：30%4. 护肤护发品：护肤护发品：8%（香皂：（香皂：5%）5. 贵重首饰和珠宝玉石贵重首饰和珠宝玉石：10%6. 鞭炮、烟火：鞭炮、烟火：15%7. 汽油：汽油：2角角/升升8. 柴油：柴油：1角角/升升9. 汽车轮胎：汽车轮胎：10%10. 摩托车：摩托车：10%11. 小汽车：小汽车：38%（根据排气量）（根据排气量）1 1消费税应纳税额的一般计算消费税应纳税额的一般计算 从价计征：从价计征： 从量计征：从量计征： 销售额为纳税人向购买方收取的全部价款和价外费用。销售额为纳税人向购买方收取的全部价

16、款和价外费用。2 2自产自用应税消费品的消费税自产自用应税消费品的消费税1 1）用于连续生产的自产自用应税消费品）用于连续生产的自产自用应税消费品不征税不征税。2 2）用于其它方面：对应税消费品的移送）用于其它方面：对应税消费品的移送使用量使用量视同销售纳税。视同销售纳税。3 3）应纳税消费额的确定顺序：）应纳税消费额的确定顺序： 按照纳税人同类消费品的销售价格计算；按照纳税人同类消费品的销售价格计算； 如果当月的同类消费品售价不同，按销售数量加权平均计算。如果当月的同类消费品售价不同，按销售数量加权平均计算。 组成计税价格组成计税价格= =成本成本+ +利润利润/1-/1-消费税税率。消费税

17、税率。 3 3委托加工应税消费品的消费税委托加工应税消费品的消费税1） 代收代缴：由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。若受托人为个体代收代缴：由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。若受托人为个体经营者，则由委托方自交。经营者，则由委托方自交。2）应纳税消费税的确定顺序：）应纳税消费税的确定顺序： A 按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算；按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算； B 如果当月的同类消费品各期售价高低不同，可按销售数量加权平均计算。如果当月的同类消费品各期售价高低不同，可按销售数量加权平均计算。 C 组成计税价格的计算组成计税价格的计算组成计税价格组成计税价格=（材料成本

18、（材料成本+加工费）加工费）/（1-消费税税率）消费税税率）注：材料成本：指委托方所提供加工材料的实际成本。注：材料成本：指委托方所提供加工材料的实际成本。 加工费：受托方加工劳务向委托方收取的全部费用（包括代垫辅助材加工费：受托方加工劳务向委托方收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成料的实际成 4进口应税消费品应纳税额进口应税消费品应纳税额 （1） 进口报关环节纳税：消费税由海关代征，由进口人或代理人向报关地海关申报缴纳。 （2 2）组成计税价格；进口应税消费品按组成计税价格和规定的税率计算纳税。 1） 从价征收： 组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税率） 应纳税额=组成计税价格消费税率 2）从量定额： 应纳税额=应税消费品数量单位税额1 退税率的确定：退税率与征税率一致。2 不同税率货物分别核算申报，凡划分不清适用税率，一律从低适用税率退税。 九、纳税地点：纳税地点： 1纳税人销售以及自产自用的应税消费品，向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。2委托加工的应税消费品，由受托方向所在地主管税务机关解缴税款。3进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。4纳税人到外县销售或委托外县销售，回纳税人核算地或所在地缴纳税。纳税人的总机构与分支机构不在同一地，应在生产应税消费品的分支机构所在地纳税。