筹资业务管理及财务知识分析核算.pptx
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1、模块模块3 会计工作实践篇会计工作实践篇 筹资业务核算筹资业务核算3.1 一般企业及其主要交易和事项一般企业及其主要交易和事项 3.1.1 一般企业的概念及其组织性质一般企业的概念及其组织性质 1.一般企业的概念一般企业的概念 以从事产品生产和销售,或只从事商品销以从事产品生产和销售,或只从事商品销售以及提供劳务为其主要经营活动内容的企业。售以及提供劳务为其主要经营活动内容的企业。分别称为工业企业(也称制造业)、商业企业分别称为工业企业(也称制造业)、商业企业和劳务企业。和劳务企业。 工业企业工业企业商业企业商业企业劳务企业劳务企业一般企业一般企业商业银行商业银行保险行业保险行业证券行业证券行
2、业特殊企业特殊企业2一般企业的性质一般企业的性质 一般企业与商业银行、保险公司和证券一般企业与商业银行、保险公司和证券公司等企业一样,是以盈利为其主要经营目公司等企业一样,是以盈利为其主要经营目标的经济组织。标的经济组织。 工业企业工业企业商业企业商业企业劳务企业劳务企业一般企业一般企业商业银行商业银行保险行业保险行业证券行业证券行业特殊企业特殊企业以盈利为其主要经营目标以盈利为其主要经营目标3.1. .2 一般企业的主要交易和事项内容一般企业的主要交易和事项内容 交易和事项内容交易和事项内容企业资金运动所体企业资金运动所体现出来的具体内容。现出来的具体内容。资金筹集资金筹集资金使用资金使用资
3、金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 成品成品资金资金储备储备资金资金生产生产资金资金货币货币资金资金固定固定资金资金投投 入入资资 本本负负债债上上交交税税金金等等货币货币资金资金交易交易性资性资产等产等筹资活动的筹资活动的交易和事项交易和事项经营活动的经营活动的交易和事项交易和事项投资活投资活动交易动交易和事项和事项经营成果的经营成果的交易和事项交易和事项企业资金筹集企业接受投资人投入资本企业接受投资人投入资本企业向银行借入企业向银行借入资金来源资金来源短期借款长期借款企业发行债劵企业发行债劵负负债债所所有有者者权权益益7.2 筹资活动交易和事项及其账务处理筹
4、资活动交易和事项及其账务处理 7.2.1 筹资活动交易和事项的主要内容筹资活动交易和事项的主要内容 1.导致企业资本规模变化的交易和事项导致企业资本规模变化的交易和事项 资金筹集资金筹集资金使用资金使用资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 成品成品资金资金储备储备资金资金生产生产资金资金货币货币资金资金固定固定资金资金投投 入入资资 本本负负债债上上交交税税金金等等货币货币资金资金长期长期股权股权投资投资筹资活动的筹资活动的交易和事项交易和事项经营活动的经营活动的交易和事项交易和事项投资活投资活动交易动交易和事项和事项经营成果的经营成果的交易和事项交易和事项(1
5、)投入资本:股本)投入资本:股本(或实收资本)(或实收资本)按其投资形式不同可分为:货币资金投资,实物按其投资形式不同可分为:货币资金投资,实物资产投资和无形资产投资;资产投资和无形资产投资;按投资主体不同可分为:国家资本金、法人资本按投资主体不同可分为:国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等金、个人资本金和外商资本金等(2)资本公积(股票溢价等)资本公积(股票溢价等)2.导致企业负债规模变化的交易和事项导致企业负债规模变化的交易和事项(1)银行借款)银行借款短期、长期两种短期、长期两种(2)债券发行)债券发行通过发行企业债券通过发行企业债券筹集经营资金筹集经营资金一、投入资本(金)
6、的核算(一)投入资本(金)概念 企业财务通则规定:设立企业必须有法定的资本金。 公司法规定:以生产经营和商品批发为主的公司注册资本的最低限额不得少于人民币50万元; 实收资本核算企业投资者按照企业章程、合同或协议的约定投入企业的资本。 为什么投资者设立公司首先必须投入资本?注册资本、实收资本之间是什么关系?一、一、 筹资交易筹资交易(一)资本筹资(一)资本筹资 资本金制度资本金制度注册资本;增资;减资注册资本;增资;减资企业资本金实行保全制度,即投资者将资本金投企业资本金实行保全制度,即投资者将资本金投入企业以后,一般不得随意抽回。入企业以后,一般不得随意抽回。 主要账户设置主要账户设置 “实
7、收资本”(或(或“股本股本”):指投资人投入到企业中的各种资产的价值,在一般情况下无需偿还,可以长期周转使用的。 “资本公积” :“资本溢价”和“其他资本公积” 是指由投资者投入但不能构成实收资本,或从其他来源取得的,由所有投资者共同享有的资金。资本公积可以用于转增资本。说明:说明:n属于所有者权益属于所有者权益类账户;类账户;n实收资本是一种实收资本是一种永久性资本,平永久性资本,平时没有借方发生时没有借方发生额,企业解散清额,企业解散清退时才有借方发退时才有借方发生额;生额;n按投资者设明细按投资者设明细账,进行明细分账,进行明细分类核算。类核算。“实收资本”反映投入资本 增减变动情况及
8、其结果的账户。 投入资本的减少投入资本的减少 期初余额期初余额 收到投资者投收到投资者投 入的资本入的资本 期末余额:投入资本期末余额:投入资本 的总额的总额 借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方说明:说明:n属于所有者权益属于所有者权益类账户;类账户;n包括股票的溢价、包括股票的溢价、法定财产重估增法定财产重估增值等值等n其产权归属于企其产权归属于企业的全体投资者业的全体投资者“资本公积”反映企业在筹反映企业在筹资过程中所形成的资本溢价资过程中所形成的资本溢价账户。账户。 期末余额:投入资本的总额期末余额:投入资本的总额 借方借方 资本公积资本公积 贷方贷方转增股本转增股本期初余额期初余额股
9、票溢价、法定财股票溢价、法定财产重估增值产重估增值说明:说明:n属于资产类账户;属于资产类账户;“银行存款”反映企业在开反映企业在开户银行存放的货币资金的增户银行存放的货币资金的增加数、减少数和结存数。加数、减少数和结存数。 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方期初余额期初余额银行存款的银行存款的增加数增加数银行存款的银行存款的减少数减少数期末余额:货币期末余额:货币资金的结存数资金的结存数(三)经济业务举例 企业接受投资者实物(固定资产)投资1000万元。 借:固定资产 10 000 000 贷:实收资本 10 000 000企业接受投资者货币资金投资200万元。 借:银行存款 2000 0
10、00 贷:实收资本 2000 000企业接受投资者一项专利技术投资50万元。 借:无形资产 500 000 贷:实收资本 500 000例:朗能例:朗能公司为上市公司,公司为上市公司,2日发行日发行A股股票股股票800万股,每股面万股,每股面值值1元,市价元,市价5元,实际收到款项元,实际收到款项4000万元,已存入银行。万元,已存入银行。借:银行存款借:银行存款 40 000 000 贷:股本贷:股本 8 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 32 000 000借:银行存款借:银行存款 6 000 000 固定资产固定资产 2 800 000 贷:实收资本贷:实收资本 8 00
11、0 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 800 000二、借入资金的核算(二、借入资金的核算(负债筹资负债筹资)(一)短期借款的核算(一)短期借款的核算 1 1短期借款的概念短期借款的概念 企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内(含一年)的各种借款。(含一年)的各种借款。 用途:季节性储备材料等。用途:季节性储备材料等。 2 2需要设置的主要账户需要设置的主要账户1、“银行存款”2、“短期借款”3、“财务费用”4、“应付利息”“短期借款”反映短期借款反映短期借款 本金的取得、本金的取得、 归还情况的账归还情况的账 户。户。说明:说明:n属
12、于负债类账户;属于负债类账户;n按债权人设明细账;按债权人设明细账;n只核算本金,不核只核算本金,不核算利息。算利息。n 短期借款利息属短期借款利息属于筹资费用,应计于筹资费用,应计入入“财务费用财务费用” 账账户。户。 期初余额期初余额取得借款本金取得借款本金归还借款归还借款本金本金期末余额:尚期末余额:尚未归还借款本未归还借款本金金借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方 企业为企业为筹集筹集生产经营生产经营 所需所需资金资金等而发生的等而发生的 各项费用,包括银行各项费用,包括银行 借款利息支出等借款利息支出等 。“财务费用财务费用”说明:说明:属于属于损益类损益类账户;账户;按费用项目设明
13、细按费用项目设明细账(设置专栏)。账(设置专栏)。 与产品制造没有直接联系借借 财务费用财务费用 贷贷本期发生的各本期发生的各项财务费用项财务费用期 末 , 转 入期 末 , 转 入“本年利润本年利润”账户的本期财账户的本期财务费用务费用“ “ 应付利息应付利息” 用以核算企业已经预提由用以核算企业已经预提由本期负担,但尚未实际支付的本期负担,但尚未实际支付的各项费用,如预提的短期借款各项费用,如预提的短期借款利息利息 。说明:说明:属于属于负债类负债类账户;账户;借借 应付利息应付利息 贷贷实际支付的款实际支付的款项(减少)项(减少)预提待以后支付预提待以后支付的款项(增加)的款项(增加)期
14、末余额:已提取但期末余额:已提取但尚未支付的款项尚未支付的款项短期借款利息的确认与计量短期借款利息的确认与计量(1 1)利息的确认与计量)利息的确认与计量 确认方法:短期借款的利息支出属于确认方法:短期借款的利息支出属于企业为筹集资金而发生的耗费,在会计核算企业为筹集资金而发生的耗费,在会计核算中应作为财务费用加以确认,按月确认。中应作为财务费用加以确认,按月确认。 计算公式:计算公式: 短期借款利息借款本金短期借款利息借款本金利率利率时间时间(2 2)利率的确定)利率的确定 公式中的利率指年利率,为计算企业在各月公式中的利率指年利率,为计算企业在各月、每天应支付的利息应对利率进行换算。、每天
15、应支付的利息应对利率进行换算。 月利率年利率月利率年利率1212 日利率月利率日利率月利率3030 (3 3)利息支付方式及账务处理方法)利息支付方式及账务处理方法 按月度支付。直接记入本月的按月度支付。直接记入本月的“财务费财务费用用”和和“银行存款银行存款”账户。账户。按季度或半年支付。按照权责发生制原则要按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求,采用预提方式确认。记入各月的求,采用预提方式确认。记入各月的“财务费财务费用用”和和“应付利息应付利息”账户。账户。 【例例1 1】 年年1212月月3131日,永安企业计日,永安企业计提本期银行短期借款利息提本期银行短期借款利息600600元。
16、元。借:财务费用借:财务费用 600600 贷:应付利息贷:应付利息 600600【例例2】京连有限责任公司于京连有限责任公司于2010年年4月月1日日借入临时借款借入临时借款1 000 000元存入银行(元存入银行(6个个月,年利率为月,年利率为6%,利息按季支付)。,利息按季支付)。要求:要求:1.确认确认4、5、6月各月短期借款利息;月各月短期借款利息; 2.按季度支付利息确认按季度支付利息确认7、8、9月各月各月短期借款利息;月短期借款利息; 3.9月月30日还本付息;日还本付息; 1.1.确认确认4 4、5 5、6 6月各月短期借款利息月各月短期借款利息( (预提方式预提方式) )。
17、 借:财务费用借:财务费用 5 000 贷:应付利息贷:应付利息 5 000 各月利息计算:各月利息计算: 1 000 0001 000 0006%6%12125 0005 000(元)(元) 2.2.支付支付4 4、5 5、6 6月利息。月利息。 借:应付利息借:应付利息 15 000 贷:银行存款贷:银行存款 15 0003.3.确认确认7 7、8 8、9 9月各月短期借款利息月各月短期借款利息( (预提预提方式方式) )。 借:财务费用借:财务费用 5 000 贷:应付利息贷:应付利息 5 000 4.4.支付支付7 7、8 8、9 9月利息。月利息。 借:应付利息借:应付利息 15 0
18、00 贷:银行存款贷:银行存款 15 0005. 9月底用银行存款偿还本金。月底用银行存款偿还本金。 借:短期借款借:短期借款 1 000 000 贷:银行存款贷:银行存款 1 000 000 3 3经济业务举例(短期借款)经济业务举例(短期借款) 企业向银行借入企业向银行借入3 3个月的借款个月的借款100100万元。万元。 借:银行存款借:银行存款 1 000 1 000 000000 贷:短期借款贷:短期借款 1 000 1 000 000000计提由本月负担的短期借款利息计提由本月负担的短期借款利息40004000元。元。借:财务费用借:财务费用 4 0004 000 贷:应付利息贷:
19、应付利息 4 0004 000支付第一季度利息,其中前两个月已提取支付第一季度利息,其中前两个月已提取80008000元,本月元,本月40004000元尚未提取。元尚未提取。借:应付利息借:应付利息 8 0008 000 财务费用财务费用 4 0004 000 贷:银行存款贷:银行存款 12 00012 000归还上述借款归还上述借款借:短期借款借:短期借款 1 000 1 000 000000 贷:银行存款贷:银行存款 1 000 1 000 000000 (二)长期借款的核算(二)长期借款的核算 1 1长期借款的概念长期借款的概念 企业向银行或其他金融机构借入的期企业向银行或其他金融机构借
20、入的期限在一年以上(不含一年)的各种借款。限在一年以上(不含一年)的各种借款。 用途:用途:购置设备、基建工程等。购置设备、基建工程等。 2、设置的账户、设置的账户1、“银行存款银行存款”2、“长期借款长期借款”3、“财务费用财务费用”“长期借款长期借款”反映长期借款反映长期借款 本金的取得、本金的取得、 归还和情况的归还和情况的 账户。账户。说明:说明:n属于负债类账户;属于负债类账户;n按债权人设明细按债权人设明细账;账;n只核算本金,这只核算本金,这只针对一般情况。只针对一般情况。 期末余额:期末尚未期末余额:期末尚未归还借款本息归还借款本息 借方借方 长期借款长期借款 贷方贷方期初余额
21、期初余额长期借款取得计算长期借款取得计算长期借款本金的归长期借款本金的归还还 3 3经济业务举例(长期借款)经济业务举例(长期借款) 企业向银行借入企业向银行借入2 2年的借款年的借款500500万元。万元。借:银行存款借:银行存款 5 000 5 000 000000 贷:长期借款贷:长期借款 5 000 5 000 000000每年年末计提长期借款利息每年年末计提长期借款利息300000300000元元借:财务费用借:财务费用 300 000300 000 贷:应付利息贷:应付利息 300 000300 000归还上述借款及其归还上述借款及其2 2年的利息年的利息600000600000元
22、元借:应付利息借:应付利息 300 000300 000 财务费用财务费用 300 000300 000 长期借款长期借款 5 000 5 000 000000 贷:银行存款贷:银行存款 5 600 0005 600 000“应付债券应付债券”反映应付债券反映应付债券 本金的取得、本金的取得、 归还和情况的归还和情况的 账户。账户。说明:说明:n属于负债类账户;属于负债类账户;n到期一次还本付到期一次还本付息的债券,利息息的债券,利息费用计入费用计入“应付应付债 券债 券 应 计 利应 计 利息息”;n到期分期付息的到期分期付息的债券,利息费用债券,利息费用计 入计 入 “ 应 付 利应 付
23、利息息”。 期末余额:期末尚未期末余额:期末尚未偿付的债券本息偿付的债券本息 借方借方 应付债券应付债券 贷方贷方期初余额期初余额发行债券的面值发行债券的面值支付债券本息支付债券本息 4 4经济业务举例(应付债券)经济业务举例(应付债券) 盛荣公司计算出本期应付债劵利息盛荣公司计算出本期应付债劵利息91259125元,暂未支付元,暂未支付(一次付息)(一次付息)借:财务费用借:财务费用 9 1259 125 贷:应付债券贷:应付债券利息利息 9 1259 125盛荣公司以前发行的一笔债劵到期,用银行存盛荣公司以前发行的一笔债劵到期,用银行存款支付债劵本金款支付债劵本金800000800000元
24、、债劵利息元、债劵利息6000060000元。元。 借:应付债券借:应付债券面值面值 800 000800 000 利息利息 60 00060 000 贷:银行存款贷:银行存款 860 000 860 000盛荣公司按面值盛荣公司按面值100100元发行元发行2 2年期、年利率为年期、年利率为10%10%的债卷的债卷50005000张,张,共获得债劵发行款共获得债劵发行款500000500000元,已存入在银行开立的存款户。元,已存入在银行开立的存款户。借:银行存款借:银行存款 500 000500 000 贷:应付债券贷:应付债券面值面值 500 000500 000 例:甲有限责任公司于设
25、立时收到乙公司作为实例:甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为实收资本投入的不需要安装的机器设备一台,合同收资本投入的不需要安装的机器设备一台,合同约定该机器设备的价值为约定该机器设备的价值为1 000 1 000 000000元,增值税进元,增值税进项税额为项税额为170 000170 000元。元。 借:固定资产借:固定资产 1 000 1 000 000000 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)170 000170 000 贷:实收资本贷:实收资本乙公司乙公司 1 70 0001 70 000 注释:注释:自自20092009年年1 1月月1 1日起,增值税一般纳
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