产品总成本分析(37页).doc

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1、-产品总成本分析一、产品生产成本表的编制产品生产成本表是反映企业在报告期内生产的全部产品的总成本的报表。该表一般分为两种：按成本项目反映和按产品种类反映。(一)按成本项目反映的产品生产成本表的编制按成本项目反映的产品生产成本表是按成本项目汇总反映企业在报告期内发生的全部生产成本以及产品生产成本合计额的报表。(二)按产品种类反映的产品生产成本表的编制按产品种类反映的产品生产成本表是按产品种类汇总反映企业在报告期内生产的全部产品的单位成本和总成本的报表。可比产品成本的降低额和降低率的计算公式如下：可比产品成本降低额=可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本-本年累计实际总成本可比产品成本

2、降低率=可比产品成本降低额可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本100%二、产品总成本分析(一)按成本项目反映的产品生产成本表的分析按成本项目反映的产品生产成本表，一般可以采用对比分析法、构成比率分析法和相关指标比率分析法进行分析。1.对比分析法对比分析法也称比较分析法，它是通过将分析期的实际数同某些选定的基数进行对比来揭示实际数与基数之间的差异，借以了解成本管理中的成绩和问题的一种分析方法。对比分析法的基数由于分析的目的不同而有所不同，一般有计划数、定额数、前期实际数、以往年度同期实际数以及本企业的历史先进水平和国内外同行业的先进水平等。对比分析法只适用于同质指标的数量对比。2.

3、构成比率分析法比率分析法也称比重分析法。构成比率分析法是通过计算某项指标的各个组织部分占总体的比重，即部分与全部的比率，进行数量分析的方法。通过这种分析，可以反映产品成本的构成是否合理。产品成本构成比率的计算公式列示如下：直接材料成本比率=直接材料成本产品成本100%直接人工成本比率=直接人工成本产品成本100%制造费用比率=制造费用产品成本100%3.相关指标比率分析法相关指标比率分析法是计算两个性质不同而又相关的指标的比率进行数量分析的方法。产值成本率、销售收入成本率和成本利润率的计算公式如下：产值成本率= 成本产值100%销售收入成本率=成本销售收入100%成本利润率=利润成本100%(

4、二)按产品种类反映的产品生产成本表的分析按产品种类反映的生产成本表的分析，一般可以从以下两个方面进行：1.本期实际成本与计划成本的对比分析，借此可确定全部产品和各种主要产品实际成本与计划成本的差异，了解成本计划的执行结果;2.本期实际成本与上年实际成本的对比分析，借此可以了解可比产品成本本期比上年的升降情况。产品总成本分析重点1.产品生产成本表是反映企业在报告期内生产的全部产品的总成本的报表。该表一般分为两种按成本项目反映和按产品种类反映。2.可比产品成本的降低额和降低率的计算公式如下：可比产品成本降低额=可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本-本年累计实际总成本可比产品成本降低率

5、=可比产品成本降低额可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本100%归纳按成本项目反映的产品生产成本表，一般可以采用对比分析法、构成比率分析法和相关指标比率分析法进行分析。产品单位成本分析主要产品单位成本表是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本构成情况的报表。分析的方法主要采用对比分析法和趋势分析法等。一、 直接材料成本的分析直接材料实际成本与计划成本之间的差额构成了直接材料成本差异。形成该差异的基本原因：1.用量偏离标准，也称为数量差异，按计划价格计算;2.价格偏离标准，也称价格差异，按实际用量计算。二、直接人工成本的分析直接人工实际成本与计划成本之间的差额构成了直接人工成

6、本差异。形成该差异的基本原因：1.量差，是实际工时偏离计划工时，其差额按计划每小时工资成本计算确定的金额，称为单位产品所耗工时变动的影响;2.价差，是实际每小时工资成本偏离计划每小时工资成本，其差额按实际工时计算确定的金额，称为每小时工资成本变动的影响。三、制造费用的分析产品单位成本中制造费用的分析，通常与计时工资制度下直接人工成本的分析相类似，先要分析单位产品所耗工时变动和每小时制造费用变动两因素对制造费用变动的影响，然后查明这两个因素变动的具体原因。主要可以采用对比分析法和构成比率分析法等。1.对比分析法下，通常将本月实际数与计划数、上年同期实际数进行对比，揭示本月实际数与计划数、上年同期

7、实际数之间的增减变化。2.构成比率法下，可以计算某项成本占制造费用合计数的构成比率，也可将制造费用分为与机器设备使用有关的成本(例如机器设备的折旧费、机物料消耗等，如果动力成本不专设成本项目，还应包括动力成本)、与机器设备使用无关的成本(例如车间管理人员职工薪酬、办公费等)，以及非生产性损失等几类，分别计算其占制造费用合计数的构成比率，或将本期构成比率与本年计划和上年同期实际进行对比，揭示其差异和与上年同期的增减变化，分析其差异和增减变化是否合理。产品单位成本分析归纳1.主要产品单位成本表是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本构成情况的报表。分析的方法主要采用对比分析法和趋势分析法等。

8、2.直接材料成本差异形成的基本原因：用量偏离标准价格偏离标准3.直接人工成本差异形成的基本原因：量差价差4.对制造费用的分析，主要可以采用对比分析法和构成比率分析法等。事业单位会计概述一、非企业会计体系概述我国现行会计体系包括企业会计体系和非企业会计体系。企业会计体系包括企业会计准则和小企业会计准则。非企业会计体系包括财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计、民间非营利组织会计以及基金会计等。财政总预算会计核算的主要内容是预算执行情况，包括各级政府财政性资金的收入、支出和结余，其中，明细核算以政府收支分类科目为基础。行政事业单位会计是各级各类行政、事业单位以货币为计量单位，对单位各项经济业务

9、和活动进行全面、系统、连续的核算和监督的专业会计。行政事业单位会计主要以收付实现制为基础，以同时满足预算管理和财务管理为主要目标，以资产、负债、净资产、收入和支出情况为主要核算内容，反映单位财务状况和预算执行情况等有关的会计信息。民间非营利组织会计是社会团体、基金会、民办非企业单位以及寺院、宫观、清真寺、教堂等民间非营利组织以货币为计量单位，对本单位各项经济业务和活动进行全面、系统、连续的核算和监督的专业会计。民间非营利组织会计核算以权责发生制为基础。基金会计以基金作为独立的会计主体进行确认、计量和披露。基金会计核算适用相关的基金会计制度。目前，我国的基金会计包括社会保险基金会计、住房公积金会

10、计、新型农村合作医疗基金会计、新型农村合作养老保险基金会计等。二、事业单位会计的特点事业单位会计是各级各类事业单位以货币为计量单位，对自身发生的经济业务或者事项进行全面、系统、连续的核算和监督的专业会计。事业单位会计既要满足预算管理的需要，也要满足单位单位财务管理的需要。相对于企业而言，事业单位会计主要有以下几个特点：1.事业单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息。所以，事业单位的报表包括资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表，反映事业单位某一特定日期的财务状况和某一会计期间的事业成果和预算执行情况。其中，财政补助收入支出表反映事业单位

11、某一会计年度财政补助收入、支出、结转及结余情况。2.会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制。为反映预算执行情况，预算单位的会计核算以收付实现制为主，收入一般在实际收到款项时确认，支出一般在实际支付时确认。事业单位对其经营活动按照权责发生制原则核算，对应收应付款项等部分经济业务或者事项也采用权责发生制核算。3.事业单位会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五大类。而企业会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。4.事业单位的各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本进行计量，除国家另有规定外，事业单位不得自行调整其账面价值。事业单位会计概述重点1.

12、非企业会计体系包括财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计、民间非营利组织会计以及基金会计等。2.事业单位会计既要满足预算管理的需要，也要满足单位单位财务管理的需要。注意相对于企业而言，事业单位会计主要有以下几个特点：1.事业单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息。2.会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制。3.事业单位会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五大类。而企业会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。4.事业单位的各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本进行计量，除国家另有规定

13、外，事业单位不得自行调整其账面价值。资产（一）事业单位的资产，是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。（一）货币资金事业单位的货币资金是指事业单位经济活动过程中处于货币形态的那部分资金，是事业单位资产的重要组成部分，包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等。1.库存现金（1）事业单位的库存现金是存放在本单位的现金，主要用于单位的日常零星开支。单位不得超范围、超额度使用现金，不得“坐支”现金。（2）现金清查每日账款核对中发现现金溢余或短缺的，应当及时进行处理。现金溢余时：借：库存现金 贷：其他应付款 其他收入现金短缺时：借：其他应收款 其他支出 贷：库

14、存现金2.银行存款事业单位的银行存款是指事业单位存入银行或其他金融机构的各种存款。事业单位应当严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收支业务，并按照规定核算银行存款的各项收支业务。月度终了，事业单位银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因并进行处理，按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。收到捐赠时：借：银行存款 贷：其他收入购买自用物资：借：存货 贷：银行存款3.零余额账户用款额度（1）国库集中支付制度及程序国库集中收付，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳

15、务供应者或用款单位的一项国库管理制度。实行国库集中支付的事业单位，财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付。财政直接支付方式事业单位在需要使用财政性资金时，按照批复的部门预算和资金使用计划，向财政国库支付执行机构提出支付申请。财政授权支付方式事业单位按照批复的部门预算和资金使用计划，向财政国库支付执行机构申请授权支付的月度用款限额，财政国库支付执行机构将批准后的限额通知代理银行和事业单位，并通知中国人民银行国库部门。（2）零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入借：存货/事业支出 贷：零余额账户用款额度（二）短期投资事业单位的短期投资是指事业单位依法取得的，持有时间不

16、超过1年（含1年）的投资，主要是国债投资。会计分录：取得时：借：短期投资（购买价款以及税金、手续费等相关税费） 贷：银行存款等（实际支付价款）持有期间收到利息时：借：银行存款 贷：其他收入出售或到期收回时：借：银行存款 贷：短期投资 贷或借：其他收入资产（一）重点1.事业单位的货币资金是指事业单位经济活动过程中处于货币形态的那部分资金，是事业单位资产的重要组成部分，包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等。2.事业单位的短期投资是指事业单位依法取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资，主要是国债投资。收入（一）应收及预付款项事业单位的应收及预付款项是指事业单位在开展业务活动中形成的各项债

17、权，包括财政应返还额度、应收票据、应收账款、其他应收款等应收款项和预付账款。1.财政应返还额度财政应返还额度是指实行国库集中支付的事业单位，年度终了应收财政下年度返还的资金额度，即反映结转下年使用的用款额度。会计分录：在财政直接支付方式下，年度终了，根据预算数与实际数的差额借：财政应返还额度财政直接支付 贷：财政补助收入下年度恢复财政直接支付额度后：借：事业支出 贷：财政应返还额度财政直接支付在财政授权支付方式下，年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户用款额度下年初恢复额度时：借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度-财政授

18、权支付2.应收票据事业单位的应收票据是指事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。取得时：借：应收票据 贷：经营收入 应缴税费票据转让、背书时：借：资产 贷：应收票据贴现时：借：银行存款 财务费用（贴现息） 贷：应收票据3.应收账款（1）事业单位的应收账款是指事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而应收取的款项。发生时：借：应收账款 贷：经营收入 应缴税费收到款项时：借：银行存款 贷：应收账款（2）逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。会计分录：转入待处置资产时：借：待处置资产损溢 贷：应收

19、账款批准后：借：其他支出 贷：待处置资产损溢已核销的应收账款以后收回时：借：银行存款 贷：其他收入4.预付账款（1）事业单位的预付账款是指事业单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项。会计分录：发生预付账款时：借：预付账款 贷：银行存款等收到所购资产或劳务时：借：存货、事业支出、经营支出等 贷：预付账款批准前：借：待处置资产损溢 贷：预付账款批准后：借：其他支出 贷：待处置资产损溢已核销预付账款在以后期间收回时：借：银行存款（实际收回金额） 贷：其他收入5.其他应收款（1）事业单位的其他应收款是指事业单位除财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预

20、借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。会计分录：发生时：借：其他应收款 贷：库存现金等收回或转销时：借：资产 贷：其他应收款（2）逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。会计分录：借：待处置资产损溢 贷：其他应收款报经批准予以核销时：借：其他支出 贷：待处置资产损溢（3）已核销其他应收款在以后期间收回。会计分录：借：银行存款 贷：其他收入（二）存货事业单位的存货是指事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等。1.外购存货成本购买价款、相关税

21、费、运输费、装卸费、保险费以及使得存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。2.自行加工存货成本包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和按照一定方法分配的与存货加工有关的间接费用。3.接受捐赠、无偿调入的存货其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该存货按照名义金额（即人民币1元，下同）入账。4.事业单位的存货应当定期进行清查盘点，每年至少一次。盘盈的存货会计分录：借：存货 贷：其他收入盘亏或者毁损、报废的存货，转入待处置资产时：借：待处置资产

22、损溢 贷：存货报经批准予以处置时：借：其他支出 贷：待处置资产损溢资产（二）重点1.事业单位的应收及预付款项是指事业单位在开展业务活动中形成的各项债权；包括财政应返还额度、应收票据、应收账款、其他应收款等应收款项和预付账款。2.事业单位的存货是指事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等。资产和负债（三）（一）长期投资（双增加）事业单位的长期投资是指事业单位依法取得的，持有时间超过1年（不含1年）的股权和债权性质的投资。事业单位长期投资增加和减少时，应相应调整非流动资产基金，长期投资账面余额应于对应的非流动资产基

23、金账面余额保持相等。1.长期投资的取得按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本；以非现金资产取得的长期投资，按照非现金资产的评估价值加上相关税费作为投资成本。取得时：借：长期投资 贷：银行存款同时：借：事业基金 贷：非流动资产基金长期投资2.长期投资持有期间的收益事业单位长期投资在持有期间应采用成本法核算，除非追加（或收回）投资，其账面价值一直保持不变。会计分录：借：银行存款 贷：其他收入投资收益3.长期投资的处置（1）事业单位对外转让或到期收回长期债券投资时，应将实际收到的金额与投资成本之间的差额计入其他收入，并相应减少非流动资产基金。会计分录：借：银行存

24、款 贷：长期投资 借或贷：其他收入投资收益同时：借：非流动资产基金长期投资 贷：事业基金（2）事业单位转让或核销长期股权投资时：会计分录借：待处置资产损溢 贷：长期投资批准后：借：非流动资产基金长期投资 贷：待处置资产损溢（二）固定资产（双增加）事业单位的固定资产是指事业单位持有的使用期限超过1年（不含1年）、单位价值在1000元以上（其中，专用设备单位价值在1500元以上），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。事业单位的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。1.固定资产的取得事业单位取得固定资产时，应当按照其实际成本

25、入账。购入的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等。会计分录：借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产同时：借：事业支出、专用基金修购基金等 贷：银行存款2.计提固定资产折旧事业单位应当按照事业单位财务规则或相关财务制度的规定确定是否对固定资产计提折旧。借：非流动资产基金固定资产 贷：累计折旧3.固定资产的处置报批前：借：待处置资产损溢 累计折旧 贷：固定资产报批后：借：非流动资产基金固定资产 贷：待处置资产损溢（三）在建工程 事业单位的在建工程是指事业单位已经发生的必要支出，但尚未完工交付使用的各种建

26、筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程。1.建筑工程将固定资产转入改建、扩建或修缮等时：会计分录借：在建工程 贷：非流动资产基金在建工程同时：借：非流动资产基金固定资产 累计折旧 贷：固定资产支付工程价款及专门借款利息时：借：在建工程 贷：非流动资产基金在建工程同时：借：事业支出 经营支出 贷：银行存款工程完工交付使用时：借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产同时：借：非流动资产基金在建工程 贷：在建工程2.设备安装工程购入需要安装的设备时：借：在建工程 贷：非流动资产基金在建工程同时：借：事业支出 经营支出 贷：银行存款发生安装费用时：借：在建工程 贷：非流动资产基金在建工程同时

27、：借：事业支出 贷：银行存款设备安装完工交付使用时：借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产同时：借：非流动资产基金在建工程 贷：在建工程（四）无形资产（双增加）事业单位的无形资产是指事业单位持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。1.无形资产的取得购入的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。会计分录：借：无形资产 贷：非流动资产基金无形资产同时：借：事业支出 贷：银行存款2.无形资产的摊销借：非流动资产基金无形资产 贷：累计摊销3.无形资产的处置无形资产的处置具体包括转让、无偿调出和对外捐赠

28、无形资产。当无形资产预期不能为事业单位带来服务潜能或经济利益时，也应当按规定报经批准后核销。资产（三）重点1.事业单位长期投资增加和减少时，应相应调整非流动资产基金，长期投资账面余额应于对应的非流动资产基金账面余额保持相等。2.事业单位的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。3.事业单位的无形资产指事业单位持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。负债负债是指事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或者劳务偿还的债务。事业单位的负债包括短期借款、应缴款项、应付职工薪酬、应付

29、及预收款项、长期借款、长期应付款等。（一）短期借款事业单位的短期借款是指事业单位借入的期限在1年内（含1年）的各种借款。支付利息时：借：其他支出 贷：银行存款偿还时：借：短期借款 贷：银行存款（二）应缴款项1.应缴税费2.应缴国库款事业单位的应缴国库款是指事业单位按规定应缴入国库的款项（应缴税费除外）。3.应缴财政专户款事业单位的应缴财政专户款是指事业单位按规定应缴入财政专户的款项。（三）应付职工薪酬事业单位的应付职工薪酬是指事业单位按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积等。计算当期应付职工薪酬：借：事业支出/经营支出

30、贷：应付职工薪酬代扣代缴个人所得税：借：应付职工薪酬 贷：应交税费实际支付职工薪酬：借：应付职工薪酬 贷：银行存款（四）应付及预收款项事业单位的应付及预收款项是指事业单位在开展业务活动中发生的各项债务，包括应付票据、应付账款、其他应付款等应付款项和预收账款。1.应付票据支付银行承兑汇票的手续费时：借：事业支出、经营支出等 贷：银行存款2.应付账款无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款借：应付账款 贷：其他收入（五）长期借款事业单位的长期借款是指事业单位借入的期限超过1年（不含1年）的各种借款。（六）长期应付款事业单位的长期应付款是指事业单位发生的偿还期限超过年（不含年）的应付款项，如以融资租赁租入

31、固定资产的租赁费、跨年度分期付款购入固定资产的价款等。负债重点1.支付短期借款利息借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”；2.事业单位的应缴国库款指事业单位按规定应缴入国库的款项；3.事业单位的长期应付款指事业单位发生的偿还期限超过年（不含年）的应付款项；如以融资租赁租入固定资产的租赁费、跨年度分期付款购入固定资产的价款等。净资产（一）净资产是指事业单位资产扣除负债后的余额。事业单位的净资产包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等。事业单位应当区分财政补助结转结余和非财政补助结转结余。财政拨款结转结余不参与事业单位的结余分配、不转入事业基金，单独设置“财政

32、补助结转”和“财政补助结余”科目核算。非财政补助结转结余通过设置“非财政补助结转”、“事业结余”、“经营结余”、“非财政补助结余分配”等科目核算。 (一)财政补助结转财政补助结转资金是指当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政补助资金。财政补助结转包括基本支出结转和项目支出结转。期末，事业单位应当将财政补助收入和对应的财政补助支出结转至“财政补助结转”科目。年末，应当将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余。(二)财政补助结余财政补助结余资金是指支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政补助资金。年末，事业单位应当

33、对财政补助各明细项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入“财政补助结余”科目。月末：借：财政补助收入 贷：财政补助结转借：财政补助结转 贷：事业支出财政补助支出年末：借：财政补助结转 贷：财政补助结余净资产（一）重点1.净资产是指事业单位资产扣除负债后的余额。事业单位的净资产包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等。2.财政拨款结转结余不参与事业单位的结余分配、不转入事业基金，单独设置“财政补助结转”和“财政补助结余”科目核算。非财政补助结转结余通过设置“非财政补助结转”、“事业结余”、“经营结余”、“非财政补助结余分配”等科

34、目核算。净资产（二）（一）非财政补助结转非财政补助结转资金是指事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金，通过设置“非财政补助结转”科目核算，以满足专项资金专款专用的管理要求。（二）非财政补助结余非财政补助结余包括事业结余和经营结余两个组成部分。1.事业结余事业结余是指事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。2.经营结余经营结余是指事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。经营结余=经营收入-经营支出年末，将事业结余和经营结余转入到非财政补助结余分配。年末，经营结余的

35、科目如为贷方余额借：经营结余 贷：非财政补助结余分配如为借方余额，即为经营亏损，不予结转。3.非财政政补助结余分配事业单位应当设置“非财政补助结余分配”科目，核算事业单位本年度非财政补助结余分配的情况和结果。（三）事业基金事业单位的事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。来源：1.年末，将“非财政补助结余分配”科目余额结转至事业基金；2.将留归本单位使用的非财政补助专项(项目已完成)剩余资金结转至事业基金。（四）非流动资产基金事业单位的非流动资产基金是指事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。注意：1.长期投资、

36、在建工程的账面余额与非流动资产基金的账面余额保持一致；2.固定资产、无形资产的净值与非流动资产基金的账面余额保持一致。（五）专用基金事业单位的专用基金是指事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产，主要包括修购基金、职工福利基金等。事业单位按规定提取专用基金时借：有关支出科目/非财政补助结余分配贷：专用基金按规定使用专用基金时借：专用基金贷：银行存款使用专用基金形成固定资产的，应同时借：固定资产贷：非流动资产基金固定资产净资产（二）重点一、事业基金来源1.年末，将“非财政补助结余分配”科目余额结转至事业基金；2.将留归本单位使用的非财政补助专项(项目已完成)剩余资金结转至事业基金。二、注

37、意事项1.长期投资、在建工程的账面余额与非流动资产基金的账面余额保持一致2.固定资产、无形资产的净值与非流动资产基金的账面余额保持一致收入收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入、劳务收入、让渡资产使用权收入、利息收入、租金收入、股利收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项。事业单位的收入包括财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、其他收入等。（一）财政补助收入事业单位的财政补助收入是指事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款，包括基本支出补助和项目支出补助。会计分录：1.财政直接支付方式下：借

38、：事业支出 贷：财政补助收入2.财政授权支付方式下：借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入3.其他方式下：借：银行存款 贷：财政补助收入（二）事业收入事业单位的事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。会计分录：1.采用财政专户返还方式管理的事业收入（1）收到应上缴财政专户的事业收入时：借：银行存款 贷：应缴财政专户款（2）向财政专户上缴款项时：借：应缴财政专户款 贷：银行存款（3）收到从财政专户返还的事业收入时：借：银行存款 贷：事业收入2.对其他事业收入收到款项时：借：银行存款 贷：事业收入3.期末结转时：（1）专项资金结转借：事业收入 贷：非财政补助结转（2）非专项资

39、金结转借：事业收入 贷：事业结余（三）上级补助收入事业单位的上级补助收入是指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。会计分录：1.事业单位收到上级补助收入时：借：银行存款等 贷：上级补助收入2.期末结转时：（1）专项资金收入结转时：借：上级补助收入 贷：非财政补助结转（2）非专项资金收入结转时：借：上级补助收入 贷：事业结余（四）附属单位上缴收入事业单位的附属单位上缴收入是指事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。会计分录：1.收到附属单位缴来款项时：借：银行存款等 贷：附属单位上缴收入2.期末结转时：（1）专项资金收入结转时：借：附属单位上缴收入 贷：非财政补助结转（2）非专项资金收入结转时：借：附属单位上缴收入 贷：事业结余（五）经营收入事业单位的经营收入是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。会计分录：1.取得收入时：借：银行存款等 贷：经营收入 应缴税费