中级会计实务讲义-第十六章外币折算(13页).doc

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1、-第十六章外币折算考情分析本章在近三年考试中主要以客观题形式出现，分值在2分左右。从近三年看，本章所占分值相对较低，但有些内容可以和其他章节综合出题，所以核心内容也应重点掌握。最近三年本章考试题型、分值、考点分布如下表所示：题型2011年2010年2009年考点单选题1题1分1题1分1题1分（1）投资者投入资本汇率选择；（2）资产负债表日汇兑损益、外币财务报表折算多选题1题2分记账本位币的确定判断题1题1分1题1分外币报表折算差额合 计3题4分2题2分1题1分内容介绍内容讲解第一节外币交易的会计处理一、记账本位币的确定（一）记账本位币的含义企业的记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货

2、币（也就是企业记账所使用的货币）。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。（二）企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。总之，企业的记账本位币，可以理解为企业主要的经营环境中所使用的货币，这里主要的经营环境是指企业的经营活动和筹资活动，如果企业的在经营环境中，主要的货币是人民币，则

3、人民币作为企业的记账本位币；如果企业在主要经营环境中，主要的货币是美元，则美元作为企业的记账本位币。因此记账本位币的使用，不是以企业所在的国家或地区为标准的，在中国境内的企业不一定使用人民币作为记账本位币。（三）境外经营记账本位币的确定1.境外经营的含义境外经营通常是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营。2.境外经营记账本位币的确定境外经营也是一个会计主体，在确定其记账本位币时也应当考虑企业选择确定记账本位币需要考虑的上述因素。同时，由于境外经营是企业的子公司、联营

4、企业、合营企业或者分支机构，因此，境外经营记账本位币的选择还应当考虑该境外经营与企业的关系：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。如果自主性较强，则应选用其他货币作为记账本位币。（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。如果比重较大，则应该采用与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。可随时汇回的，选与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。如果难以偿还，则应该采用与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。注意

5、：这里所说的外币是指记账本位币以外的货币，并不一定是指外国的货币。（四）记账本位币变更的会计处理一般不得变更，确需变更记账本位币的，企业需要提供确凿的证据证明企业经营所处的主要经济环境确实发生了重大变化，并应当在附注中披露变更的理由。应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。由于采用同一即期汇率进行折算，因此，不会产生汇兑差额。企业记账本位币发生变更的，其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目。【例题1多选题】（2011年考题）下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有（）。A.取得贷款使用的主

6、要计价货币B.确定商品生产成本使用的主要计价货币C.确定商品销售价格使用的主要计价货币D.从经营活动中收取货款使用的主要计价货币答疑编号3265160101正确答案ABCD【例题2多选题】下列关于记账本位币的选择和变更的说法中，正确的有（）。A.记账本位币的选择应根据企业经营所处的主要经济环境的改变而改变B.只有当有确凿证据表明企业所处的主要经济环境发生重大变化时，企业才可以变更记账本位币C.企业经批准变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币D.在变更记账本位币时，由于采用变更当日的即期汇率折算所产生的汇兑差额应计入财务费用答疑编号3265160102正确答

7、案BC答案解析企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。确需变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。选项D，由于折算时采用的是同一即期汇率（变更当日的即期汇率），所以不会产生汇兑差额。二、外币交易的会计处理（一）外币账户的设置在我国，金融企业外币账户采用的是分账制，不需要在业务发生时折算成记账本位币，而应是在期末将报表按照记账本位币折算。（了解即可）教材中所讲的企业（非金融企业），采用的是统账制，即所涉及到的外币业务，在交易发生时，就需要将外币账户折成记账本位币记账。外币账户的分类：（二）交易日核算核心问题是外币账户

8、折算汇率的选择和汇兑差额的处理。外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。但是，企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。典型外币业务的账务处理：四类业务（1）以外币计价的商品的购销【例题3计算题】甲公司属于增值税一般纳税人，记账本位币为人民

9、币，其外币交易采用交易发生日即期汇率折算。209年3月2日，甲公司从国外乙公司购入某原材料，货款300 000美元，当日的即期汇率为1美元6.83人民币元，按照规定应缴的进口关税为204 900人民币元，支付进口增值税为348 330人民币元，货款尚未支付，进口关税及增值税已由银行存款支付。答疑编号3265160103正确答案借：原材料材料 2 253 900（300 0006.83204 900）应交税费应交增值税（进项税额） 348 330贷；应付账款乙公司（美元）2 049 000银行存款 553 230（204 900348 330） 【例题4计算题】甲公司记账本位币为人民币，外币交易

10、采用交易日即期汇率折算。209年4月10日，向国外丙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计800 000欧元，当日的即期汇率为1欧元8.87人民币元。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。答疑编号3265160104正确答案借：应收账款丙公司（欧元）7 096 000（800 0008.87）贷：主营业务收入出口商品7 096 000（2）外币的借贷（主要是从银行借外币和归还外币的处理）企业借入外币的处理，借贷方使用同一汇率折算，不产生汇兑差额。【例题5计算题】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。209年2月4日，从银行借入200 000英镑，期限为6个月，

11、年利率为5%（等于实际利率），借入的英镑暂存银行。借入当日的即期汇率为1英镑9.83人民币元。答疑编号3265160105正确答案借：银行存款银行（英镑）1 966 000（200 0009.83）贷：短期借款银行（英镑） 1 966 000（3）外币的买卖（主要会涉及到买入价和卖出价，这里的买入价和卖出价是站在银行的角度来说的）【例题6计算题】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。209年7月28日，将货款1 000 000欧元到银行兑换成人民币，银行当日的欧元买入价为1欧元9.51人民币，中间价为1欧元9.72人民币元。答疑编号3265160106正确答案本例中，企

12、业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为银行的买入价，而通常记账所用的即期汇率为中间价，由此产生的汇兑差额计入当期财务费用。甲公司当日的账务处理为：借：银行存款银行（人民币）9 510 000（1 000 0009.51）财务费用汇兑差额210 000贷：银行存款银行（欧元） 9 720 000（1 000 0009.72）【例题7计算题】甲公司记账本位币为人民币，210年1月10日将10万美元卖给银行，银行买入价是1美元7人民币元，同时交易日的平均汇率为1美元7.1人民币元，企业取得人民币，甲公司如何处理？答疑编号3265160107正确答案借：银行存款人民币700 000（100 0007）财

13、务费用10 000贷：银行存款美元710 000（100 0007.1）答案解析甲公司取得人民币，但是从银行的角度看是买入美元，所以企业应使用银行买入价计算取得的人民币的金额；同时，还应采用交易日的平均汇率将银行存款美元账户折算成人民币，两者的差额计入财务费用。【拓展】甲公司210年2月10日从银行买入10万美元，银行卖出价1美元7.3人民币元，交易日的平均汇率为1美元7.2人民币元，则处理应是：借：银行存款美元720 000（100 0007.2）财务费用10 000贷：银行存款人民币 730 000（100 0007.3）注意：对于外币兑换业务，企业均会借记财务费用。另外在核算时要特别注意

14、买入价和卖出价的选择问题。（4）接受外币资本的投资企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定的汇率，均不得采用合同约定的汇率和近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。注：投资合同约定的汇率一般是用于确定外币资本投入者的投资比例。【例题8计算题】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。209年2月25日，甲公司为增资扩股与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本2 000 000美元，当日的即期汇率为1美元6.82人民币元，其中，13 000 000人民币元作为注册资本的组成部分。假

15、定投资合同约定的汇率为1美元6.85人民币元。答疑编号3265160108正确答案借：银行存款银行（美元）13 640 000（2 000 0006.82）贷：实收资本 13 000 000资本公积资本溢价 640 000（三）资产负债表日及结算日核算1.货币性项目货币性项目是指将来收到的货币金额是确实的，例如应收账款、应付账款、外币现金等。资产负债表日及结算日，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益（财务费用）。【例题9计算题】沿用例题3， 209年3月31日，甲公司尚未向乙公司支付所欠货款，当日即期汇率

16、为1美元6.8人民币元。则对该笔交易产生的外币货币性项目“应付账款”采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币2 040 000人民币元（300 0006.8），与其原记账本位币2 049 000元之差额9 000人民币元计入当期损益。答疑编号3265160109正确答案借：应付账款乙公司（美元）9 000300 000（6.86.83）贷：财务费用汇兑差额9 000注：对于外币债务，人民币升值，使企业归还时付出的人民币金额少了，所以属于一种收益。【例题10计算题】沿用例题4，209年4月30日，甲公司仍未收到丙公司购货款，当日的即期汇率为1欧元9.08人民币元。则对该笔交易产生的外币货币性项

17、目“应收账款”采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币7 264 000人民币元（800 0009.08），与其原记账本位币之差额168 000人民币计入当期损益。答疑编号3265160110正确答案借：应收账款丙公司（欧元）168 000800 000（9.088.87）贷：财务费用汇兑差额168 000假定209年5月20日收到上述货款，兑换成人民币直接存入银行，当日银行的欧元买入价为1欧元9.28人民币元。甲公司账务处理为：借：银行存款银行（人民币） 7 424 000（800 0009.28）贷：应收账款丙公司（欧元） 7 264 000财务费用汇兑差额 160 000【例题11计算

18、题】沿用例题5，假定209年2月28日即期汇率为1英镑9.75人民币元，则对该笔交易产生的外币货币性项目“短期借款银行（英镑）”采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币1 950 000人民币元（200 0009.75），与其原记账本位币之差额16 000人民币元计入当期损益。答疑编号3265160111正确答案借：短期借款银行（英镑）16 000贷：财务费用汇兑差额16 000209年8月4日以人民币归还所借英镑，当日银行的英镑卖出价为1英镑11.27人民币元，假定借款利息在到期归还本金时一并支付，则当日应归还银行借款利息5 000英镑（200 0005%/126），按当日英镑卖出价折算为

19、人民币为56 350（5 00011.27）。假定209年7月31日的即期汇率为1英镑9.75人民币元。甲公司账务处理为：借：短期借款银行（英镑） 1 950 000财务费用汇兑差额 304 000贷：银行存款银行（人民币）2 254 000（200 00011.27）借：财务费用利息费用 56 350（5 00011.27）贷：银行存款银行（人民币）56 350这笔业务的思路可以分解为：企业先从银行买入英镑，再来归还原来借入的短期借款。2.非货币性项目非货币性项目是指企业持有的存货、固定资产、以外币计价的股票投资等。一般情况下，在资产负债表日不需要折算。特殊情况：以外币购入的存货，在期末确定

20、其可变现净值时，如果其可变现净值是以外币反映的，则需要考虑汇率变动的影响。【例题12计算题】甲公司为医疗设备经销商，其记账本位币为人民币，外币交易采用交易日即期汇率折算。209年10月8日，以1 000欧元/台的价格从国外购入某新型医疗设备200台（该设备在国内市场尚无供应），当日即期汇率为1欧元9.28人民币元。209年12月31日，尚有120台设备未销售出去，国内市场仍无该设备供应，其在国际市场的价格已降至920欧元/台。209年12月31日的即期汇率是1欧元9.66人民币元。假定不考虑增值税等相关税费。答疑编号3265160201正确答案本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值

21、孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日获得的可变现净值以外币反映时，确定该项存货的期末价值时应当考虑汇率变动的影响。12月31日甲公司对该项设备应计提的存货跌价准备1 0001209.289201209.6647 136 （人民币元）借：资产减值损失存货医疗设备47 136贷：存货跌价准备医疗设备47 136 以公允价值计量的外币非货币性项目如交易性金融资产或可供出售金融资产（股票）：期末计量时既要考虑外币的变动又要考虑汇率的变动。【例题13计算题】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。209年6月8日，以每股4美元的价格购入乙公司B股20 000股，

22、划分为交易性金融资产核算，当日汇率为1美元6.82人民币元，款项已支付。209年6月30日，乙公司B股市价变为每股3.5美元，当日汇率为1美元6.83人民币元。假定不考虑相关税费的影响。答疑编号3265160202正确答案209年6月8日，甲公司购入股票借：交易性金融资产乙公司B股成本545 600（420 0006.82）贷：银行存款银行（美元） 545 600由于该项交易性金融资产以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑B股股票市价的波动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响。上述交易性金融资产在资产负债表日应按478 100人民币元（3.520 0006.83）入账，与原账面价值54

23、5 600人民币元的差额为67 500人民币元应直接计入公允价值变动损益。这67 500人民币元的差额实际上既包含了甲公司所购乙公司B股股票公允价值（股价）变动的影响，又包含了人民币与美元之间汇率变动的影响。甲公司相关的账务处理为：借：公允价值变动损益乙公司B股67 500贷：交易性金融资产乙公司B股公允价值变动67 500209年7月24日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股4.2美元全部售出，所得价款为84 000美元，按当日汇率1美元6.84人民币元折算为574 560人民币元（4.220 0006.84），与其原账面价值478 100人民币元的差额为96 460人民币元。对于汇率

24、的变动和股价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。因此，售出乙公司B股当日，甲公司相关的账务处理为：借：银行存款银行（美元） 574 560交易性金融资产乙公司B股公允价值变动 67 500贷：交易性金融资产乙公司B股成本545 600投资收益出售乙公司B股 96 460借：投资收益出售乙公司B股 67 500贷：公允价值变动损益乙公司B股67 500 【例题14计算题】甲公司以人民币作为记账本位币，其外币交易采用交易日即期汇率折算，按月计算汇兑损益。甲公司在银行开设有欧元账户。甲公司有关外币账户209年5月31日的余额如表1所示。表1项目外币账户余额（欧元）汇率人民币账户余额（人民币元）

25、银行存款800 0009.557 640 000应收账款400 0009.553 820 000应付账款200 0009.551 910 000甲公司209年6月份发生的有关外币交易或事项如下：6月5日，以人民币向银行买入200 000欧元。当日即期汇率为1欧元9.69人民币元，当日银行卖出价为1欧元9.75人民币元。6月12日，从国外购入一批原材料，总价款为400 000欧元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日即期汇率为1欧元9.64人民币元。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税644 000人民币元，增值税765 000人民币元。6月16日，出口销售一批商品，销售价款为600 000

26、欧元，货款尚未收到。当日即期汇率为1欧元9.41人民币元。假设不考虑相关税费。6月25日，收到应收账款300 000欧元，款项已存入银行。当日即期汇率为1欧元9.54人民币元。该应收账款系2月份出口销售发生的。6月30日，即期汇率为1欧元9.64人民币元。答疑编号3265160203正确答案（1）编制甲公司209年6月份发生的有关外币交易或事项的会计分录：借：银行存款银行（欧元） 1 938 000（200 0009.69）财务费用汇兑差额12 000贷：银行存款银行（人民币） 1 950 000（200 0009.75）借：原材料材料 4 500 000（400 0009.64644 000

27、）应交税费应交增值税（进项税额） 765 000贷：应付账款单位（欧元） 3 856 000（400 0009.64）银行存款银行（人民币） 1 409 000借：应收账款单位（欧元） 5 646 000（600 0009.41）贷：主营业务收入出口商品 5 646 000借：银行存款银行（欧元）2 862 000（300 0009.54）财务费用3 000贷：应收账款单位（欧元）2 865 000（300 0009.55）（2）209年6月30日，计算期末产生的汇兑差额：银行存款欧元户余额800 000200 000300 0001 300 000（欧元）按当日即期汇率折算为人民币金额1 3

28、00 0009.6412 532 000（人民币元）汇兑差额12 532 000（7 640 0001 938 0002 862 000）92 000（人民币元）（汇兑收益）如果对外币银行存款的期末汇兑差额单独编制分录，即如下图所示：应收账款欧元户余额400 000600 000300 000700 000（欧元）按当日即期汇率折算为人民币金额700 0009.646 748 000（人民币元）汇兑差额6 748 000（3 820 0005 646 0002 865 000）147 000（人民币元）（汇兑收益）应付账款欧元户余额200 000400 000600 000（欧元）按当日即期汇

29、率折算为人民币金额600 0009.645 784 000（人民币元）汇兑差额5 784 000（1 910 0003 856 000）18 000（人民币元）（汇兑损失）应计入当期损益的汇兑差额92 000147 00018 000221 000（人民币元）（汇兑收益）借：银行存款银行（欧元）92 000应收账款单位（欧元） 147 000贷：应付账款单位（欧元）18 000财务费用汇兑差额 221 000 总结：典型的计算分析题题目给出三个阶段的资料：第一阶段：上期末的资料（已经折算好的）；第二阶段：本期新发生的业务；第三阶段：本期末的汇率。解题步骤：（1）先对各项业务进行会计处理，并得出

30、各外币账户的余额；（2）将各外币账户的余额按期末汇率进行折算；（3）与账面人民币的余额相比较，判断出现的是汇兑损失还是汇兑收益，并进行处理。【例题15单选题】外币交易性金融资产采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，应计入的会计科目是（）。A.公允价值变动损益 B.财务费用C.营业外支出 D.营业外收入答疑编号3265160204正确答案A答案解析以公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。所以A选项正确。 【例题16单选题】（20

31、11年考题）下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入当期损益的是（）。A.应收账款B.交易性金融资产C.持有至到期投资D.可供出售权益工具投资答疑编号3265160205正确答案答案解析选项A，计入财务费用；选项B，计入公允价值变动损益；选项C，计入财务费用；选项D，计入资本公积。 【例题17单选题】甲股份有限公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算,按月结算汇兑损益。210年3月20日, 该公司自银行购入240万美元, 银行当日的美元卖出价为1美元6.85元人民币, 当日市场汇率为1美元6.81 元人民币。210年3月31日的市场汇率为1美元6.82 元人民币。甲公司该项业务于210年3月

32、所产生的汇兑损失为（）万元人民币。A.7.20B.4.80C.12.00 D.9.60答疑编号3265160206正确答案A答案解析210年3月所产生的汇兑损失购入时产生的汇兑损失期末调整时产生的汇兑损失240（6.856.81）240（6.826.81）7.2（万元人民币）。借：银行存款美元1 634.4（2406.81）财务费用9.6贷：银行存款人民币1 644（2406.85）借：银行存款美元2.4240（6.826.81）贷：财务费用2.4 第二节外币财务报表折算本节主要讲解两个问题：1.外币财务报表折算的一般原则（重点）（1）汇率的选择；（2）报表折算差额的处理。2.境外经营的处置一

33、、外币财务报表折算的一般原则（一）企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规定：1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目（如实收资本、资本公积、盈余公积等）采用发生时的即期汇率（即历史汇率）折算。 2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。通常情况下为了简化计算均采用业务发生期间的平均汇率进行利润表项目的折算。3.按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。外币财务报表折算差额有可能是正

34、数，也可能是负数。【例题18计算题】甲公司的记账本位币为人民币，该公司在英国有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币为英镑。甲公司拥有乙公司70%的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。甲公司采用当期平均汇率折算乙公司利润表项目。乙公司有关资料如下：208年12月31日的汇率为1英镑=9.88人民币元，208年的平均汇率为1英镑=12.87人民币元，实收资本、资本公积发生日的即期汇率为1英镑=14.27人民币元。207年12月31日的股本为6 000 000英镑，折算为人民币85 620 000元；盈余公积为600 000英镑，折算为人民币9 000 000元；未分配利润为1 400

35、000英镑，折算为人民币21 000 000元，甲、乙两公司均在年末提取盈余公积，乙公司208年提取的盈余公积为700 000英镑。答疑编号3265160301【正确答案】表2 利润表（简表）编制单位：乙公司208年度单位：万元项目本年金额（英镑）折算汇率折算为人民币金额一、营业收入2 40012.8730 888减：营业成本1 80012.8723 166营业税金及附加5012.87643.5管理费用12012.871 544.4财务费用1012.87128.7加：投资收益3012.87386.1二、营业利润4505 791.5加：营业外收入5012.87643.5减：营业外支出2012.8

36、7257.4三、利润总额4806 177.6减：所得税费用13012.871 673.1四、净利润3504 504.5五、每股收益 注：在本章，为便于排版，在报表中统一以“万元”为单位。在实务中，财务报表应当以“元”为单位列报。表3所有者权益变动表（简表）编制单位：乙公司 208年度单位：万元项目实收资本盈余公积未分配利润外币报表折算差额所有者权益合计 英镑折算汇率人民币英镑折算汇率人民币英镑人民币 人民币一、本年年初余额60014.278 56260 9001402 100 11 562二、本年增减变动金额 （一）净利润 3504 504.5 4 504.5（二）直接计入所有者权益的利得和损

37、失 -4 704.5其中：外币报表折算差额 -4 704.5-4 704.5（三）利润分配 提取盈余公积 7012.87900.9-70-900.9 0三、本年年末余额60014.278 562130 1 800.94205 703.6-4 704.511 362当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算，期初盈余公积为以前年度计提的盈余公积按相应年度平均汇率折算金额的累计，期初未分配利润记账本位币金额为以前年度未分配利润记账本位币金额的累计。表4资产负债表（简表）208年12月31日 单位：万元资产期末数（英镑）折算汇率折算为人民币金额负债和所有者权益期末数（英镑）折算汇率折算为人民币金额流动资

38、产： 流动负债： 货币资金2309.882 272.4短期借款509.88494应收账款2309.882 272.4应付账款3409.883 359.2存货2809.882 766.4其他流动负债1309.881 284.4其他流动资产2409.882 371.2流动负债合计5205 137.6流动资产合计9809 682.4非流动负债： 非流动资产： 长期借款1709.881 679.6长期应收款1409.881 383.2应付债券1009.88988固定资产6609.886 520.8其他非流动负债909.88889.2在建工程909.88889.2非流动资产合计3603 556.8无形资

39、产1209.881 185.6负债合计880 8 694.4其他非流动资产409.88395.2所有者权益： 非流动资产合计1 05010 374实收资本60014.278 562 盈余公积130 1 800.9 未分配利润420 5 703.6 外币报表折算差额 -4 704.5 所有者权益合计1 150 11 362资产合计2 030 20 056.4负债和所有者权益合计2 030 20 056.4折算步骤为：【例题19判断题】（2011年考题）外币财务报表折算产生的折算差额，应在资产负债表“未分配利润”项目列示。（）答疑编号3265160302正确答案答案解析外币报表折算差额是在资产负债

40、表的外币报表折算差额项目单独反映的。 （二）特殊项目的处理1.境外经营为子公司时，少数股东按比例应分担的外币报表折算差额并入少数股东权益，列示于合并资产负债表。合并报表中的“外币报表折算差额”项目中所列示的金额全部是归属于母公司的。2.母公司存在实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，应分别以下两种情况编制抵销分录：（1）该外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额”项目。借：财务费用汇兑差额贷：外币报表折算差额或相反分录（2）该外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“外币报表折算差额”。借：财务费用汇兑差额贷：外币报表折算差额或相反分录