中级财务会计复习2.doc

《中级财务会计复习2.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级财务会计复习2.doc（5页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、11二房地产转换的会计处理分两种情况，一种是本钱模式下，一种是公允价值模式下。 要区分是投资性房地产转为自用或存货，还是自用或存货转为投资性房地产，两种处理方法不同。1投资性房地产转为自用或存货，无论是公允价值大于原账面价值，还是公允价值大于原账面价值，其差额都计入当期损益公允价值变动损益。鼓励即投资性房地产在公允价值模式下转为自用或存货，应当按转换当日的公允价值作为自用房地产固定资产、无形资产或存货的入账价值。公允价值入账价值和原来投资性房地产的账面价值的差额，计入当期损益公允价值变动损益。 如果是收益计入“公允价值变动损益贷方，如果是损失计入“公允价值变动损益借方。 【例4】 07年5月，

2、购入一项1000万的投资性房地产，6月30日1100万元，12月31日1150万。08年3月转为自用房地产，现在公允价值1200万元。借：固定资产 1200贷：投资性房地产 本钱 1000 公允价值变动 150 公允价值变动损益 50如果，08年3月，公允价值1100万元，借：固定资产 1 100 公允价值变动损益 50 贷：投资性房地产 本钱 1000 公允价值变动150 【例5】208年10月15日，甲企业因租赁期满，将出租的写字楼收回，准备作为办公楼用于本企业的行政管理。208年12月1日，该写字楼正式开场自用，相应由投资性房地产转换为自用房地产，当日的公允价值为4800万元。该项房地产

3、在转换前采用公允价值模式计量，原账面价值为4750万元，其中，本钱为4500万元，公允价值变动为增值250万元。 甲企业的账务处理如下：借：固定资产4800 转换当日公允价值贷：投资性房地产 写字楼本钱 4500 写字楼公允价值变动 250公允价值变动损益 50 公允价值4800-原账面价值4750如果转换当日公允价值为4600万元，为公允价值变动损失，应在借方反映。注意：无论是损失还是收益，都计入当期损益账户。 2自用房地产或存货转换为投资性房地产时，要分两种情况： 公允价值大于原账面价值 公允价值小于原账面价值 与1一样点：都要用转换当日的公允价值作为转换后资产的入账价值。与1不同点：转换

4、当日的公允价值和原账面价值之间的差额处理不同。 不 鼓 励如果公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损失公允价值变动损益的借方；不 鼓 励如果公允价值大于原账面价值的，不确认收益，其差额作为资本公积其他资本公积，计入所有者权益。 处置该项投资性房地产时，原计入所有者权益的局部应当转入处置当期损益其他业务收入。 【例6】作为固定资产的办公楼，原值1000万，折旧200万。现在出租，转为投资性房地产。采用公允模式计量，现在公允价值900万。借：投资性房地产本钱 9000 000 累计折旧 2000 000贷：固定资产 10000 000 资本公积其他资本公积 1000 000如果，公允价值700

5、万。借：投资性房地产本钱 7000 000 累计折旧 2000 000 公允价值变动损益 1000 000贷：固定资产 10000 000 【例7】207年某企业拥有一项房地产，过去作为企业一项存货， 4月15日开场出租给乙企业。账面余额为45000万元，未计提减值准备，此时公允价值为41000万元。207年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为43000万元。208年4月租赁期届满，甲企业收回该项投资性房地产，并于208年6月出售。分析：207年4月15日，存货转为投资性房地产，用公允价值计价，公允价值为41000万元，原账面价值为45000万元。公允价值小于账面价值，差额确认为损失：借

6、：投资性房地产写字楼 本钱41000公允价值变动损益 4000贷：开发产品45000如果公允价值大于原账面价值，【例8】假设4月15日该写字楼公允价值为47000万元。转换后投资性房地产入账价值应为47000万元，原账面价值为45000万元。公允价值大于原账面价值，不确认收益暂时，要计入资本公积-其他资本公积。借：投资性房地产写字楼 本钱 47000贷：开发产品 45000资本公积其他资本公积 2000 注意理解和前面所讲的投资性房地产转为自用或存货的区别：投资性房地产转为自用或存货，无论是损失还是收益，都计入当期损益公允价值变动损益；而自用或存货转为投资性房地产需要区分是公允价值大于原账面价

7、值还是公允价值小于原账面价值。 如上面例题，自用转为投资性房地产时，如果公允价值是41000万元，原账面价值是45000万元，差额4000万元，确认为当期损益，计入公允价值变动损益的借方；如果公允价值是47000万元，原账面价值是45000万元，差额2000万元计入资本公积的贷方，不计入公允价值变动损益。 处置该项投资性房地产时，收益才真正实现，把原计入资本公积2000万元转为收益其他业务收入。 如【承接例7】 208年4月租期满后以55000万元出售，确认其他业务收入，并结转其他业务本钱写字楼的本钱与公允价值变动；同时还要把207年4月15日形成的资本公积其他资本公积2000万元也转为其他业

8、务收入；另外，还要把原来形成的公允价值变动损益转到其他业务收入，也就是说，公允价值变动损益最终需要归集到某一种收益中。 小结： 转换分两种情况，一种是本钱模式，一种是公允价值模式。本钱模式下的转换，无论是投资性房地产转为自用，还是自用转为投资性房地产，只要把原来资产的账面价值转到另一个资产上即可。 公允价值模式下的转换，无论是投资性房地产转为非投资性的，还是非投资性的转为投资性房地产，应都要按转换当日的公允价值作为转换后资产的入账价值。但差额就应分情况处理。12溢价发行：利息调整=票面利息当期利息费用折价发行：利息调整=当期利息费用票面利息见教材200页【例18】13辞退福利同时满足以下条件的

9、，才进展处理：1、企业已经制定正式的解除劳动关系方案或提出自愿裁减建议，并即将实施。2. 该方案或建议是不可撤销的，即企业不能单方面撤回解除劳动关系方案或裁减建议。 应付职工薪酬 - 辞退福利对于职工没有选择权的辞退方案，应当根据方案规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提 “应付职工薪酬； 对于自愿承受裁减的建议，由于承受裁减的职工数量不确定，应预计将会承受裁减建议的职工数量，和每一职位的辞退补偿等，确认 “应付职工薪酬。正式的辞退方案应当经过董事会或类似权力机构批准。 由于被辞退职工不能给企业带来任何经济利益，辞退福利应当计入当期费用.借: 管理费用 贷: 应付职工薪酬辞退福

10、利 二辞退福利的支付企业实际支付辞退福利:借: 应付职工薪酬辞退福利 贷: 银行存款 见教材184页【例10-6】15重点 存货是以材料采购、原材料、包装物、低值易耗品、生产本钱、库存商品、发出商品、分期收款发出商品、委托代销商品、材料本钱差异在方案本钱法下应考虑等科目借方余额减去存货跌价准备计算填列。32一出售 二报废 “固定资产清理 三毁损四盘亏 “ 待处理财产损溢 1、固定资产转入清理 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产2、发生的清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款 应交税费 3、收回残料或出售价款或保险赔偿借：银行存款原材料其他应收款 贷：固定资产清理4、清

11、理净损益 属于生产经营期间正常的处理损失的： 借：营业外支出处置非流动资产损失 贷：固定资产清理属于自然灾害等非正常原因造成的损失： 借：营业外支出非常损失 贷：固定资产清理如为贷方余额， 借：固定资产清理 贷：营业外收入教材117页习题316.职工薪酬包括：1职工工资、奖金、津贴和补贴 2职工福利费 3医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费“五险 4住房公积金 “一金5工会经费和职工教育经费 6非货币性福利 7辞退福利 17.利润表中，营业收入减去营业本钱、营业税金及附加、三种期间费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益减去公允价值变动损失，加上投资收益减去投

12、资损失，即为营业利润。18.四增值税进项税额转出一般纳税人在购进货物时如果不能直接认定其进项税额能否抵扣，支付的进项税额可以先予以抵扣，待以后用于不得抵扣进项税额的工程时，再将其进项税额转出，抵减当期进项税额。见教材189页【例10-11】19.资产负债表；利润表；现金流量表；所有者权益(或股东权益)变动表；附注。 33.取得持有至到期投资的会计处理：借：持有至到期投资本钱面值 应收利息 已到付息期但尚未领取的利息 持有至到期投资利息调整 倒挤出差额，也可能在贷方 贷：银行存款例 华联实业股份公司持有至到期投资采用实际利率法确认利息收入。该公司2005年1月1日购入面值500000元、期限5年

13、、票面利率6%、每年12月31日付息、取得本钱为528000元的乙公司债券。持有期间确认利息收入的会计处理如下：实际利率：4.72% 2005年1月1日购入乙公司债券:借：持有至到期投资 本钱 500000 利息调整 28000 贷：银行存款 528000 利息收入确认及溢价摊销表实际利率法计息日期应计利息实际利率利息收入应摊销溢价摊余本钱2005.1.1.30000300003000030000300004.72%4.72%4.72%4.72%4.72% 24922 24682244312416823797 5078 5318 5569 5832 6203528000 522922517604512035506203500000合 计150000 122000 28000 注意具体计算思路：最后一年账务处理与前面正常年度思路不同。1.正常年度思路：第一步：票面利率面值=应计利息第二步：摊余本钱实际利率=投资收益第三步：根据前两步的差额挤出利息调整2.最后一年思路： 要先把所有的利息调整转出，最后才计算出投资收益。 12005年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。借：应收利息 30000 贷：投资收益 24922 持有至到期投资乙公司债券 利息调整 5078持有至到期投资利息调整 教材44页表3-1 : 摊销方法一样5078531855695832620328000