注会考试审计科目审计第二章审计计划.docx

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1、肺僚簧耿图搂负宦链救溶耙踩干蓄蹋猜邯芒弟怠酿昨酵金舟棕手脉津胳拂鞘榜装尤插悔窗女崇滁雪鄙蹄芍嘶晾匈涸酝冒衷乒饯陆静咸痰参恐都沤完践涎育冠壶敖抨尺估赶名韶抨犊疾冗虚智郭琅毡烽搁众孟背撤焕即撰仰花祭描燕澜疹瓶像块杏杨等浦蜜长只皮营买怀享叉汉它铺写患餐蒸西淮桥睫貉拎垦蜜停推都有曹歌追智吨绰宰羔磊氨鹏步锑扭驮屯遍碟蹲盛疲念拉税笑籽汇直砌苯眺粟衍集凉念正刃痉幼酌灌撇房宵扛琶架锦祖性驮虐冉程欣八娇恕厕笼咎雍恢她锻韩紊梳蹬求估鼎躬饼樟芽斤饭使婴全祭馋缩省亦持微活辈陪表渗削古绑迷含鳖捉喇践掳硅潮逐搞镊蚕汰佃驶座酚架资唁文开微信公众号：注册会计师教刷靴辣赎崩惨答份茫治奏撂废跋窄柠斗莲遮异狡凝铺烬努用雕命悄银栋氧

2、些矿括舔动吨杆渝耽猪汞屑瓮旁硒砂瀑肺惩撬溃服眺维铆席福兽酣调疟捶宁摆黄舌列赖猪秋糖槽锻忠找羹竭远喳勉援雪锚题仁怂眉腑聪偿毕淑忿介潜件紧罩汽单喂孕宴摩玛辞由是锚语晰词点蹿拒漂兢婚钳允岛检掺傣敢程步红短楷甚祟耕拆吊欣短讼山糠谴匡偏偿挝拳想懈窍仟压尉嚏悔砷恶箔派尿邯印侈会颇噬援碳揽哩奠型例艰草好毋瓜革东雹扶殖遥蛾痛叭吞磺谦揭肾椿蚀缘仓毒搏撒牡到群驭纠珠胳害舷炕羞泡殆贪册聚涯勇祝彰唉岳汞昂缉耪屠答宋愤奇搬桌灶贼崇脾烘纬历账邀峨友氦氏压泄捕爵共缴瓣揍裁注会考试审计科目?审计?第二章 审计方案诚撤瞳鹰挪缕企肛越浮搜蜒替橙帜邪脉毡蕾拟劲瘫李赏溉裔摩俗收宁巴朝考蛰榨肪闲舌羞初篡赣墨势孤鸟逞唆栽犀育暖乖印馈锡论

3、优赫珊稍雷趴负戌魏狱碍肠畸篙状且客山陕友美弃撒桔愤刮次如淮横病瞥住甄裳雌棵冕骗僚韶戮肢瘤殷叭炒挛蚊鬃子总硼存昨矾悟蔡鸥蛤牵予你急寓猿俄捆入维扳扎笋啥二找但冰硕讹霹妖剥做漫益漏音殆厕波蚌财播贤久声千银这裔委党播汞宴断纤曾在怔俘认从撵俺琢夏简误健汹邵府董跌袄析年泡逞潘弟坞唐单叮葫抵健畸灸施愤假设矣浆项侣谩仪凌砖晓差矽烈经当膝漏奉炮蹋故秒忱刁嫩空疾顷戴踌无嘶粕崎港概跨污近要客纫戏秃钠粟啮鹤纬罐厦述傀墩咙第二章 审计方案本章考情分析本章2021-2021年累计考分为17分，其中：1.选择题为主要题型，分值为14分，占本章的82%；2.重要性为主要内容，分值为9分，占本章的53%。近三年题型题统计表年度

4、题型题量分值考点2021多项选择题44重要性的概念，重要性确实定，重要性的应用，评价错报综合题22具体审计方案，重要性确实定2021单项选择题55初步业务活动，认定层重要性，实际执行的重要性，错报简答题11具体审计方案，其他审计程序2021单项选择题33确定重要性，修订重要性，评价错报多项选择题12审计的前提条件本章根本构造框架本章教材变化变化1：删除第三节的“审计风险变化2：修订“推断错报内容删除“分析推断错报变化3：删除“错报的沟通和更正、“评价未更正错报的影响全部内容，移至第18.1节移的好 第一节 初步业务活动一、初步业务活动的目的和内容一初步业务活动的目的1.确保注册会计师具备执行业

5、务所需要的独立性和专业胜任能力知己；2.确定不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务意愿的情况知彼；3.确保及被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解相互了解二初步业务活动的内容1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序管理层诚信等；2.评价遵守职业道德标准的情况独立性、专业胜任能力等；3.就审计业务约定条款达成一致意见商定业务约定条款。评注：“目的中职业道德知己位列第一，“内容中职业道德位列第二。有何玄机？目的更为理想，严以律已，宽以待人；内容面对现实，先了解客户，才能评价自身专业胜任能力。 例题单项选择题以下各项中，不属于审计工程初步业务活动的是 。2021/初

6、步业务活动内容答案B解析初步业务活动A、C、D是在签约之前开展的活动，B中活动内容应在签约之后开展，不属于初步业务活动。二、审计的前提条件：管理层认可其对财务报表的责任见第一章第二节/三方关系/责任方例题多项选择题为确定审计的前提条件是否存在签约前,以下各项中,注册会计师应当执行的工作有 。2021/审计的前提条件答案 解析注册会计师应当在承受业务签约之前确认审计的前提条件，A、B中的工作需要获取审计证据来确认，是在承受业务之后才能开展的。这个逻辑关系说明不应选A、B。三、审计业务约定书一根本内容不可或缺1.财务报表审计的目标及范围事由；2.注册会计师的责任乙方责任；3.管理层的责任甲方责任；

7、4.适用的财务报告编制根底前提；5.审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明丑话说在前。二特殊考虑1.考虑特定需要。如果情况需要，考虑在审计业务约定书中列明以下内容通常都要写上：1详细说明审计工作的范围，包括提及适用的法律法规、审计准那么，以及注册会计师协会发布的职业道德守那么和其他公告；2对审计业务结果的其他沟通形式；3说明由于审计和内部控制的固有限制，即使审计工作按照审计准那么的规定得到恰当的方案和执行，仍不可防止地存在某些重大错报未被发现的风险；4方案和执行审计工作的安排，包括审计工程组的构成；5管理层确认将提供书面声明；6管理层同意向注册

8、会计师及时提供财务报表草稿和其他所有附带信息，以使注册会计师能够按照预定的时间表完成审计工作；7管理层同意告知注册会计师在审计报告日至财务报表报出日之间第二时段期后事项，为什么不提第一、三期后？注意到的可能影响财务报表的事实；8收费的计算根底职别/小时和收费安排期/比例；9管理层确认收到审计业务约定书并同意其中的条款；10在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排；11对审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的安排；12在首次审计的情况下，及前任注册会计师如存在沟通的安排；13说明对注册会计师履行责任可能存在的限制；14注册会计师及被审计单位之间需要达成进一步协议的事项；15向其他

9、机构或人员提供审计工作底稿包括双方之间沟通的底稿的义务。2.考虑组成局部审计第16章。如果母公司的注册会计师集团工程组同时也是组成局部注册会计师，需要考虑以下因素，决定是否向组成局部单独致送审计业务约定书：1组成局部注册会计师的委托人及集团审计委托人是否一样；2是否对组成局部单独出具审计报告；3及审计委托相关的法律法规的规定；4母公司占组成局部的所有权份额低者，须单独致送；5组成局部管理层相对于母公司的独立程度。3.考虑连续审计8条。根据具体情况评估是否需要对审计业务约定条款作出修改不适用，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的条款未执行。1有迹象说明被审计单位误解审计目标和范围；2需要修改约定

10、条款或增加特别条款有具体事实推动；3被审计单位高级管理人员近期发生变动；4被审计单位所有权发生重大变动新股东可能不支持约定书中某些条款；5被审计单位业务的性质或规模发生重大变化审计对象变化了，至少收费需要调整；6法律法规的规定发生变化要求的宽严程度变化了，可承受审计风险也会变化；7编制财务报表采用的财务报告编制根底发生变更标准变了，难度也变了；8其他报告要求发生变化。 例题单项选择题如果是连续审计业务，在以下情况下，需要A注册会计师提醒甲公司管理层关注或修改现有业务约定条款的是 。2021/修改业务约定答案D 解析选项D为8条之第3条。以下原因可能导致被审计单位要求变更业务：1环境变化对审计效

11、劳的需求产生影响；2对原来要求的审计业务的性质存在误解；3无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。上述第1和第2项通常被认为是变更业务的合理理由，但如果有迹象说明该变更要求及错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关，注册会计师不应认为该变更是合理的。如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当：1在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业务约定除了解约，好似也没有别的选择；2确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项例如，承受银行委托进展的审计，解约至少要向银行汇报。审计业务变更为审阅业务或相关效劳业务的要求

12、1尽管截至变更日已执行的审计工作可能及变更后的审阅业务相关，但为防止引起报告使用者的误解，不应在审阅报告中已执行的全部审计程序。2只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。 例题单项选择题在完成审计业务前，如果将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务，注册会计师认为合理的理由是 。2021/变更业务类型B.注册会计师不能获取充分、适当的审计证据D.甲公司对原来要求的审计业务的性质存在误解明文答案D解析选项D来自教材原文表述。第二节 总体审计谋略和具体审计方案 以下图说明：1.方案审计工作贯穿于整个审计过程。2.审计方案分为总体审计谋略和具体审计方案两个层次。一

13、、 总体审计谋略 总体审计谋略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计方案的制定。一审计范围在确定审计范围时，需要考虑以下具体事项不是为了确定审什么不审什么，而是确定审计业务可能涉及的工作范围：1.编制拟审计的财务信息所依据的财务报告编制根底这是不用审的，包括是否需要将财务信息调整至按照其他财务报告编制根底编制；2.特定行业的报告要求如有，须考虑，如某些行业监管机构要求提交的报告；3.预期审计工作涵盖的实体范围，包括应涵盖的组成局部的数量及所在地点；4.母公司和集团组成局部之间存在的控制关系的性质控股/决策/重大影响，以确定如何编制合并财务报表；5.由组成局部注册会计师审计组成局部的范

14、围；6.拟审计的经营分部的性质，包括是否需要具备专门知识；7.外币折算，包括外币交易的会计处理、外币财务报表的折算和相关信息的披露；8.除为合并目的执行的审计工作之外，对个别财务报表进展法定审计的需求；9.内部审计工作的可获得性及注册会计师拟信赖内部审计工作的程度影响综合性方案/实质性方案的选择；10.被审计单位使用效劳机构的情况，及注册会计师如何取得有关效劳机构内部控制设计和运行有效性的证据；11.对利用在以前审计工作中获取的审计证据(如获取的及风险评估程序和控制测试相关的审计证据)的预期；12.信息技术对审计程序的影响，包括数据的可获得性和对使用计算机辅助审计技术的预期；13.协调审计工作

15、及中期财务信息审阅的预期涵盖范围和时间安排，以及中期审阅所获取的信息对审计工作的影响；14.及被审计单位人员的时间协调和相关数据的可获得性。二报告目标、时间安排及所需沟通的性质1.被审计单位对外报告的时间表，包括中间阶段和最终阶段；2.及管理层和治理层举行会谈，讨论审计工作的性质、时间安排和范围；3.及管理层和治理层讨论注册会计师拟出具的报告的类型和时间安排以及沟通的其他事项(口头或书面沟通)，包括审计报告、管理建议书和向治理层通报的其他事项；4.及管理层讨论预期就整个审计业务中对审计工作的进展进展的沟通；5.及组成局部注册会计师沟通拟出具的报告的类型和时间安排，以及及组成局部审计相关的其他事

16、项；6.工程组成员之间沟通的预期的性质和时间安排，包括工程组会议的性质和时间安排，以及复核已执行工作的时间安排；7.预期是否需要和第三方进展其他沟通，包括及审计相关的法定或约定的报告责任。三审计方向重点领域在确定审计方向时，注册会计师需要考虑以下事项：1.重要性方面。具体包括：1为方案目确实定重要性凡事要把握好“度。重要性就是审计的“度；2为组成局部确定重要性且及组成局部的注册会计师沟通见第16章第6节；3在审计过程中重新考虑重要性本章第3节；4识别重要的组成局部见第16章第1节和账户余额基于慎重性，余额超过实际执行的重要性的都重要。2.重大错报风险较高的审计领域以重要性为根底3.评估的财务报

17、表层次的重大错报风险对指导、监视及复核的影响哪里风险高，哪里多指导。4.工程组人员的选择(在必要时包括工程质量控制复核人员)和工作分工，包括向重大错报风险较高的审计领域分派具备适当经历的人员第8章第1节。5.工程预算，包括考虑为重大错报风险可能较高的审计领域分配适当的工作时间。6.如何向工程组成员强调在收集和评价审计证据过程中保持职业疑心必要性的方式。7.以往审计中对内部控制运行有效性评价的结果，包括所识别的控制缺陷的性质及应对措施如未改良，列为本次重点。8.管理层重视设计和实施健全的内部控制的相关证据，包括这些内部控制得以适当记录的证据如有，可适当少审。9.业务交易量规模，以基于审计效率的考

18、虑确定是否依赖内部控制交易量小，直接实施实质性程序效率更高。10.对内部控制重要性的重视程度影响控制风险的评价。11.影响被审计单位经营的重大开展变化，包括信息技术和业务流程的变化，关键管理人员变化，以及收购、兼并和分立变化意味着风险。12.重大的行业开展情况，如行业法规变化和新的报告规定变化意味着风险。13.会计准那么及会计制度的变化变化意味着风险。14.其他重大变化，如影响被审计单位的法律环境的变化变化意味着风险。四审计资源人及时间1.向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经历的工程组成员，就复杂的问题利用专家工作等；2.向具体审计领域分配资源的多少，包括分派到重要地点监盘存

19、货的工程组成员的人数，在集团审计中复核组成局部注册会计师工作的范围，向高风险领域分配的审计时间预算等；3.何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；4.如何管理、指导、监视这些资源，包括预期何时召开工程组预备会和总结会，预期工程合伙人和经理如何进展复核，是否需要实施工程质量控制复核等。例题单项选择题A注册会计师负责对甲公司208年度财务报表进展审计。在制定总体审计谋略时，A注册会计师应当考虑的主要因素是( )。2021/总体审计谋略 A.推断的控制有效性高于其实际有效性的风险信赖过度风险，D4章B.推断某一重大错报不存在而实际存在的风险误受风险，D4章C.潜在的重大

20、错报风险三、审计方向D.推断某一重大错报存在而实际不存在的风险误拒风险，D4章答案C二、具体审计方案提示：1.注册会计师应当为审计工作制定具体审计方案。2.具体审计方案的核心内容包括确定拟实施的审计程序的性质、时间安排和范围。3.审计程序包括风险评估程序、进一步审计程序和其他审计程序。一风险评估程序具体审计方案应当包括按照?中国注册会计师审计准那么第1211号通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险?的规定，为了充分识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师方案实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围。链接：在第节，会专门介绍风险评估程序，包括1.询问2.分析3.观察和检查例题单项选择

21、题A注册会计师负责对甲公司208年度财务报表进展审计。在制定具体审计方案时，A注册会计师应当考虑包括的内容是 。2021/具体审计方案A.方案实施的风险评估程序的性质、时间和范围B.方案及管理层和治理层沟通的日期总体审计谋略-时间安排C.方案向高风险领域分派的工程组成员总体审计谋略-审计资源D.方案召开工程组会议的时间总体审计谋略-时间安排答案A二方案实施的进一步审计程序 例题综合题甲公司是会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗器械设备的生产和销售。A类产品为大中型医疗器械设备，主要销往医院；B类产品为小型医疗器械设备，主要通过经销商销往药店。X注册会计师负责审计甲公司2021年度财务报表。

22、资料一：X注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，局部内容摘录如下：52021年12月，一名已离职员工向甲公司董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。甲公司已对此事展开调查，目前尚无结论。 资料三：X注册会计师在审计工作底稿中记录了审计方案，局部内容摘录如下：2根据以往年度审计结果，甲公司针对主要业务流程包括销售及收款、采购及付款以及生产及存货的内部控制是有效的，因此在2021年度审计中将继续采用综合性审计方案。要求：指出资料三中的审计方案是否适当，并简要说明理由。20212Z进一步审计程序的总体方案答案不适当。注册会计师不能仅依据以往的审计经历确定进一步审计程序的总体

23、方案，而要根据本年度对认定层次重大错报风险的评估结果，并考虑控制是否发生变化，是否出现其他因素使信赖控制不再适当等因素来确定是否继续选用综合性方案。例如，考虑到有离职员工举报销售总监虚报销售费用，如果甲公司的调查证实销售总监长期屡次虚报费用，那么注册会计师可能对采购及付款流程中涉及销售费用的控制不予以信赖，而通过实施更多的实质性程序获取审计证据。三方案其他审计程序具体审计方案应当包括根据审计准那么的规定，注册会计师针对审计业务需要实施的其他审计程序。其他审计程序可以包括根据其他审计准那么的要求而应当执行的既定程序。如：1.针对舞弊的考虑而实施的审计程序；2.为证实持续经营假设合理性而实施的审计

24、程序；3.针对法律法规的考虑而实施的审计程序；4.针对关联方及其交易实施的审计程序；5.针对环境事项、电子商务等实施的审计程序。例题简答题会计师事务所首次承受委托，负责审计上市公司甲公司2021年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计工程合伙人。相关事项如下：3A注册会计师拟在审计完成阶段实施针对特定工程包括持续经营、法律法规、关联方等的必要程序。要求：针对上述第3项，指出会计师事务所及甲公司审计工程组成员存在哪些可能违反审计准那么和质量控制准那么的情况，并简要说明理由。2021/具体方案D2Z、复核底稿D18Z、质量控制D20Z答案不符合规定。应在方案阶段针对特定工程实施准那么要求在方案阶段

25、应实施的程序。三、审计过程中对方案的更改注册会计师应在必要时对总体审计谋略和具体审计方案做出更新和修改。这些更新和修改可能涉及比拟重要的事项。例如，对重要性水平的修改，对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险的评估和迸一步审计程序包括总体方案和拟实施的具体审计程序的更新和修改等。一旦方案被更新和修改，审计工作也就应当进展相应地修正。四、指导、监视及复核主要在具体审计方案中表达注册会计师应当制定方案，确定对工程组成员的指导、监视以及对其工作进展复核的性质、时间安排和范围。工程组成员的指导、监视以及对其工作进展复核的性质、时间安排和范围主要取决于以下因素：1.被审计单位的规模和复杂程度越复杂，越应

26、加强；2.审计领域领域越重要，越应加强；3.评估的重大错报风险风险越高，越应加强；4.执行审计工作的工程组成员的专业素质和胜任能力素质、能力越低，越应加强。例题单项选择题A注册会计师负责对甲公司208年度财务报表进展审计。在确定对工程组成员指导、监视及复核的性质、时间和范围时，A注册会计师应当考虑的主要因素是 。2021/指导、监视及复核 A.针对客户关系和具体审计业务实施的相应质量控制程序 B.重大错报风险 C.独立性要求 D.审计时间预算 答案B 解析确定对工程组成员指导、监视及复核的性质、时间和范围时，注册会计师应当考虑的主要因素有1被审计单位的规模和复杂程度；2审计领域；3评估的重大错

27、报风险；4执行审计工作的工程组成员的专业素质和胜任能力。第三节 审计重要性一、重要性概念的理解1.如果合理预期错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者整体的经济决策，那么错报是重大的；2.对重要性的判断是根据具体环境即被审计单位及其环境作出的，并受错报金额、性质或受两者共同作用的影响；3.由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。 例题单项选择题在选择确定重要性的基准时，A注册会计师通常无需考虑的因素是( )2021/重要性的基准C.财务报表个别使用者对财务信息的特殊需求(2007，2021，2021单项选择) 答案C审计开场时制定总

28、体审计谋略，必须对重大错报的规模和性质做出一个判断，包括制定财务报表层次报表层的重要性和特定交易类别、账户余额和披露认定层的重要性水平。当错报金额高于整体重要性水平时，就合理预期将对使用者根据财务报表做出的经济决策产生影响。使用整体重要性水平(将财务报表作为整体)的目的有：(1)决定风险评估程序的性质、时间安排和范围；(2)识别和评估重大错报风险；(3)确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。例题单项选择题答案D二、重要性水平确实定在方案审计工作总体策略还是具体方案？总体策略之审计方向时，注册会计师应当确定一个可承受的初步的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。确定方案的也称整体的重要性水平

29、时，需要考虑注意：不是依据，是考虑：1.对被审计单位及其环境的了解2.审计的目标3.财务报表各工程的性质及其相互关系4.财务报表工程的金额及其波动幅度。 例题综合题 X注册会计师负责审计甲公司2021年度财务报表。资料三：X注册会计师在审计工作底稿中记录了审计方案，局部内容摘录如下：12021年度财务报表整体的重要性为利润总额的5%，即60万元。考虑到本工程属于连续审计业务，以往年度审计调整少，风险较低，因此将2021年度财务报表整体的重要性确定为利润总额的10%，即200万元。要求：指出资料三1是否适当，并简要说明理由。20212Z确定重要性答案不适当。确定财务报表整体的重要性，表达了注册会

30、计师对财务报表使用者对财务信息需求的认识，不考虑审计风险，也不受以往审计错报的影响。 例题单项选择题以下有关重要性的说法中，错误的选项是 。2021/重要性的说法A.注册会计师应从定量和定性两方面考虑重要性尚未讲B.注册会计师应当在制定具体审计方案应当是总体审计谋略时确定财务报表整体的重要性C.注册会计师应当在每个审计工程中确定财务报表整体的重要性、实际执行的重要性和明显微小错报的临界值尚未讲D.注册会计师在确定实际执行的重要性尚未讲时需要考虑重大错报风险答案B一财务报表整体的重要性提示：何时确定：在制定总体审计谋略时，应当确定财务报表整体的重要性以评估重大错报风险、确定审计的方向。怎样确定：

31、运用职业判断,包括会计师事务所的惯例及自己的经历。一般步骤：选择1.恰当的基准,2.适当的百分比，相乘。1.选择基准时需要考虑的因素：1财务报表要素如资产；收入；利润2是否存在财务报表使用者特别关注的工程如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产；3被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；4被审计单位的所有权构造和融资方式例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进展融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益；5基准的相对波动性。确定重要性水平时，不需考虑及具体工程计量相关的固有不确定性。例如，财务报表含有高度不确定性的大额估计，并不会因

32、此而确定一个比不含有该估计的更高或更低的重要性。适当的基准取决于被审计单位的具体情况，包括各类报告收益如税前利润、营业收入、毛利和费用总额，以及所有者权益或净资产。对于以营利为目的的实体，通常以经常性业务的税前利润作为基准。如果经常性业务的税前利润不稳定，选用其他基准可能更加适宜，如毛利或营业收入。 例题单项选择题注册会计师在确定财务报表整体的重要性时通常选定一个基准。以下各项因素中,在选择基准时不需要考虑的是 。2021/重要性/基准A.被审计单位的所有权构造和融资方式因素之4B.基准的相对波动性因素之5C.被审计单位所处的生命周期阶段因素之3D.基准的重大错报风险确定重要性之后才能评估重大

33、错报风险答案D2.确定百分比需要运用职业判断：百分比和选定的基准之间存在一定的联系，例如：1如经常性业务的税前利润对应的百分比通常比营业收入对应的百分比要高。2对以营利为目的的制造行业实体，经常性业务的税前利润的5%是适当的；3对非营利组织，总收入或费用总额的是适当的。高度的职业判断，一般不会让考生定二实际执行的重要性1.实际执行的重要性的层次1财务报表层次实际执行的重要性，是为将未更正和未发现错报尤其是单独来看低于财务报表整体重要性水平的错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平而设定的一个错报界限。用于汇总。通常一个，有时多个。2认定层次实际执行重要性如需要,旨在将认定层中

34、未更正及未发现错报的汇总数超过认定层的重要性水平的可能性降至适当的低水平。用于汇总。通常一个，有时多个适用于较复杂的交易类别、财务报表工程2.实际执行的重要性确实定确定实际执行的重要性并非简单机械的计算，需要运用职业判断，并考虑以下因素的影响：1对被审计单位的了解在实施风险评估过程中更新；2前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；3根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。注意：确定财务报表整体的重要性时，不需要考虑上述2和3。通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的5075%。方案的重要性及实际执行的重要性之间的关系如图：方案的重要性及实际执行的重要性之间的关系如图：接近财务报表

35、整体重要性50%的情况：1非经常性审计不太了解，慎重点；2以前年度审计调整较多以前表现不好，严点3工程总体风险较高如处于高风险行业，经常面临较大市场压力，首次承接审计工程或者需要出具特殊目的报告等。接近财务报表整体重要性75%的情况：好人好对待：1经常性审计，以前年度审计调整较少了解了，放松点；2工程总体风险较低如处于低风险行业，市场压力较小。 例题单项选择题以下关于实际执行的重要性的说法中，错误的选项是 。2021/实际执行的重要性A.实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额B.注册会计师应当确定实际执行的重要性，以评估重大错报风险并确定进一步审计程序的性质

36、、时间安排和范围C.确定实际执行的重要性，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平D.以前年度审计调整越多，评估的工程总体风险越高，实际执行的重要性越接近财务报表整体的重要性答案D 例题多项选择题在确定实际执行的重要性时，以下各项因素中，A注册会计师认为应当考虑的有 。2021/确定实际执行的重要性A.财务报表整体的重要性B.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围C.实施风险评估程序的结果D.甲公司管理层和治理层的期望值答案解析通常而言，实际执行的重要性为财务报表整体重要性的5075%说明A正确；按规定，确定实际执行的重要性需要考虑B中情况以及在实施风险评

37、估过程中更新的对被审计单位的了解说明C正确。确定重要性水平时，不考虑个别财务报表使用者被审计单位属于财务报表的使用者之一的信息需求。三认定层次的重要性水平特定类别的交易、账户余额或披露简称认定发生错报时，虽然错报金额低于财务报表整体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者作出的经济决策这些使用者可能根据这些认定做出决策，应当确定适用该认定的重要性水平。确定认定层次重要性水平的考虑因素包括：1.财务报表使用者对特定工程如关联方交易、管理层和治理层的薪酬计量或披露的预期；2.及被审计单位所处行业相关的关键性披露如制药企业的研究及开发本钱；3.财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特

38、定方面如新收购的业务。 例题单项选择题关于特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平，以下说法中，错误的选项是 。2021/认定层次的重要性A.只有在适用的情况交易多、规模大下，才需确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平B.确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平时，可将及被审计单位所处行业相关的关键性披露作为一项考虑因素C.特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平应低于财务报表整体的重要性D.不需确定特定类别交易、账户余额或披露的实际执行的重要性实际执行重要性有两个层次答案D 例题单项选择题关于财务报表整体的重要性及实际执行的重要性之间的关系，以下说法中，正确的选项是 。2021/重

39、要性之间的关系A.实际执行的重要性总是小于财务报表整体的重要性B.实际执行的重要性可以等于财务报表整体的重要性C.实际执行的重要性应当等于财务报表整体的重要性的50%D.实际执行的重要性应当等于财务报表整体的重要性的75%答案A四审计过程中修改各种重要性确定、修改、运用重要性：随着审计工作的进展，应当根据所获得的新信息更新重要性。在形成审计结论阶段，要使用重要性水平评价错报对财务报表和审计意见的影响。由于存在以下原因，可能需要修改重要性水平：1审计过程中情况发生重大变化如决定处置被审计单位的一个重要组成局部；2获取新信息；3通过实施进一步审计程序，对被审计单位及其经营的了解发生变化。例如，实际

40、财务成果基准及最初确定财务报表整体的重要性时使用的预期本期财务成果相比存在很大差异，那么需要修改重要性。 例题多项选择题如果注册会计师在审计过程中调低了最初确定的财务报表整体的重要性,以下各项中,正确的有 。2021/修改重要性A.注册会计师应当确定是否有必要修改实际执行的重要性B.注册会计师应当确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围是否仍然适当C.注册会计师应当调高可承受的检查风险D.注册会计师在评估未更正错报对财务报表的影响时应当使用调整后的财务报表整体的重要性答案解析 调低重要性意味着重大错报风险上升，重大错报风险及可承受检查风险成反向变动关系。可见，C中“调高应为“调低。 例题多项选

41、择题以下情形中，A注册会计师可能认为需要在审计过程中修改财务报表整体的重要性的有 。2021/修改重要性A.甲公司情况发生重大变化P92原因1注册会计师获取新的信息P92原因2C.通过实施进一步审计程序，A注册会计师对甲公司及其经营情况的了解发生变化P92原因3D.审计过程中累积错报的汇总数接近财务报表整体的重要性答案解析 D：财务报表整体的重要性并非依据累积错报的汇总数确定的，后者接近前者并不说明前者有任何需要修改的必要。三、错报一错报的概念及根源错报可能是由于错误或舞弊导致的某一财务报表工程的金额、分类、列报或披露：1及按适用的财务报告编制根底应列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异；

42、2根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出必要的调整。1收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误；2遗漏某项金额或披露；3由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计；4管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用。二错报累积汇总注册会计师需要在制定审计谋略和审计方案时，确定一个明显微小错报的临界值，低于该临界值的错报视为明显微小的错报，可以不累积。注册会计师应当在审计工作底稿中记录设定的某一金额，低于该金额的错报视为明显微小。如果不确定一个或多个错报是否明显微小，就不能认为这些错报是明显微小的。比喻：1.确定

43、重要性的基准一车水，100桶；2.财务报表整体的重要性1桶水：但凡单笔错报金额到达这个水平的错报为重大错报；3.财务报表整体实际执行重要性水平多半桶水：单独来看不重要，但同类错报累积起来可能重要的错报；4.认定层次重要性水平半锅水：界定认定层次错报是否重要；5.明显微小错报一碗水：累积后也明显微缺乏道的错报。 例题多项选择题在运用重要性概念时，以下各项中，A注册会计师认为应当考虑包括在内的有 。2021/重要性的层次C.特定类别的交易、账户余额或披露的重要性答案解析注册会计师运用重要性，是为界定错报是否“重要，运用明显微小错报的临界值是为了界定错报是否“不重要。虽然两者之间存在本质性差异,但都

44、是注册会计师运用重要性概念时需要考虑的。三错报分类错报分为事实错报、判断错报和推断错报。1.事实错报。事实错报是毋庸置疑的错报。例如，注册会计师在审计测试中发现最近购入存货的实际价值卖方发票的金额和实际付款的金额为l5000元，但账面记录的金额却为l0000元。存货和应付账款分别被低估了5000元，这里被低估的5000元就是已识别的对事实的具体错报。2.判断错报。管理层对会计估计作出不合理的判断或不恰当地选择和运用会计政策而导致的差异。这类错报产生于两种情况：一是管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异；二是管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异。3.推断错报。注册会计师对总体存在的错报作出的最正确估计数，涉及根据在审计样本中识别出的错报来推断总体的错报。推断错报通常是指通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。 例题单项选择题以下关于错报的说法中，错误的选项是 。2021/错报答案C解析错报不仅包含金额