企业所得税培训班教学课件.docx

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1、会计根底学问企业所得税培训班教学课件主讲：吕顺琴甘肃省税务培训中心二四年十月第一章 总 论一、现代会计的涵义、会计：是通过搜集和利用肯定的货币单位为计量标准表现的经济信息，对肯定主体的经济活动进展连续、系统、完好综合的记录、计算、分析、比拟、考核及监视；并在此根底上进展预料、决策、预算和限制，旨在比拟得失、权衡利弊，进步经济效益的一种信息系统和管理活动。、会计职能：进展会计核算，施行会计监视。会计对象：会计所核算和监视的内容。详细而言就是核算单位的资金运动。 二、会计核算的根本前提和一般原则 （一）会计根本前提（会计假设）、会计主体（会计实体、会计个体）：是指会计人员所核算和监视的特定单位、持

2、续经营：是指会计主体在可预见的将来，将根据正常的经营方针和既定的经营目的持续经营下去。、会计分期：就是将企业的经营活动人为的划分为若干个相等的时间间隔，以便确认某个会计期间的收入、费用、利润，确认某个会计期末的资产、负债、全部者权益，编制会计报表。、货币计量：是指在会计核算中，以货币作为统一的计量单位。（二）会计核算的一般原则、客观性原则 、本质重于形式、相关性原则 、一贯性原则、可比性原则 、刚好性原则、明晰性原则 、权责发生制原则、配比性原则 、历史本钱原则、划分收益性支出和资本性支出的原则、慎重性原则 、重要性原则三、会计要素及会计等式会计要素是对会计对象进展的根本分类，是会计核算对象的

3、详细化。（一）反映财务状况的会计要素、资产：是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者限制的资源，该资源预期会给企业带来经济效益。资产按其流淌性的不同，可分为流淌资产和非流淌资产。流淌资产主要工程有现金、银行存款、短期投资、应收帐款、预付帐款、其他应收款、存货等；非流淌资产的主要工程有长期投资、固定资产、无形资产。、负债：是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债按其归还期限的不同，可分为流淌负债和长期负债。流淌负债的主要工程有短期借款、应付账款、预收帐款、其他应付款、应付工资、应交税金、其他应交款、应付福利费等；长期负债的主要工程有长期借款、应付债券、长期应

4、付款。 、全部者权益：是指全部者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。全部者权益的主要工程有实收资本、资本公积、盈余公积和未安排利润。（二）反映企业经营成果的会计要素，包括： 、收入：是指企业在销售商品、供给劳务及让渡资产运用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。主要工程有营业收入。、费用：是指企业为销售商品、供给劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。费用按及收入的亲密程度不同，可分为消费费用（或称本钱费用）和期间费用。消费费用又可分为干脆费用、间接费用和制造费用；期间费用的主要工程有营业费用、管理费用和财务费用。 、利润：是指企业在肯定会计期间的经营成果。主要工程有营

5、业利润、投资净收益和营业外收支净额等。 （三）会计等式 会计等式又称会计方程式，是指说明各会计要素之间根本关系的恒等式，也称会计平衡公式。 、资产负债全部者权益 这一会计等式，说明某一会计主体在某一特定时点所拥有的各种资产价值总量，必定等于企业的负债和全部者对企业投资额及其增值额的总和。 企业经济活动的发生，只是表如今数量上影响企业资产总额及负债和全部者权益总额的同时增减变更，并不能也不会破坏这一根本的恒等关系。 、收入费用利润 企业经营的目的就是从消费经营中获得收入，实现盈利。企业通过收入及费用的比拟，才能计算确定肯定会计期间的盈利程度，确定当期实现的利润总额。这一会计等式，说明经营成果及相

6、应期间的收入和费用的关系。四、会计核算程序 会计核算组织程序，也称账务处理程序，是指凭证和账簿组织、记账程序和方法互相结合的组织形式。即从原始凭证的整理、汇总，日记账、明细账、总分类账的登记，到会计报表的编制的步骤和方法。 账务处理程序的根本形式：会计凭证账 账户 会计报表 账簿（过账过程） （编表过程）目前，我国企业、事业、机关等单位会计一般采纳的账务处理程序主要有：（一）记账凭证账务处理程序记账凭征账务处理程序的特点：是根据记账凭证逐笔登记总分类账。其账务处理程序的核算步骤为：、根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证。、根据收款凭证和付款凭证分别登记现金日记账和银行存款日记账。、根据记账

7、凭证及其所附的原始凭证登记各种明细分类账。、根据记账凭证登记总分类账。、定期将现金日记账、银行存款日记账和各种明细分类账和余额分别及总分类账的余额进展核对。、期末根据总分类账和明细分类账的记录，编制财务会计报表。（二）科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序的主要特点：是定期编制科目汇总表，并据以登记总分类账。其账务处理程序的工作步骤为：、根据原始凭证或原始凭证汇总表,填制收款凭证、付款凭证和转账凭证。、根据收款凭证和付款凭证及所符原始凭证逐笔依次登记现金日记账和银行存款日记账。、根据记账凭证及其所附的原始凭证登记各种明细分类账。、根据记账凭证，定期编制科目汇总表。、根据科目汇总表登记总分

8、类账。、根据对账的要求，定期将现金日记账、银行存款日记账和各种明细分类账和余额分别及总分类账的余额进展核对。、期末根据总分类账和明细分类账的记录，编制财务会计报表。（三）汇总记账凭证账务处理程序等。第二章 资产确实认 第一节 应收和预付款项 一、应收票据 、应收票据：是指企业因采纳商业汇票支付方式销售商品、供给劳务等而收到的商业汇票。应收票据应由两方面的内容组成：本金和利息。 、应收票据的计价我国会计制度规定，应收票据采纳按面值入账的方法。 、应收票据的核算（）账户设置：“应收票据” “应收票据备查簿”（）核算举例：略、应收票据贴现的核算所谓贴现是指票据的持票人在票据到期以前，为获得现款向银行

9、贴付肯定的利息所作的票据背书转让；所谓背书是指票据持票人将票据转让时，在票据反面签字的行为，凡票据转让都须要经过背书手续。（）、应收票据贴现的计算贴现所得票据到期值贴现利息贴现利息票据到期值贴现利率贴现期贴现期票据期企业已持有票据期限（）带追索权的应收票据贴现的核算带追索权时，贴现企业因背书而在法律上负有连带归还责任，这种责任可能是局部的，也可能是完全的。 例：某公司因急需资金，于月日将一张月日签发、期限、票面价值元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为。则票据持有天数为：天（每天）贴现期为：天（每天）到期值为：元贴现利息为：元（）贴现所得为：元（）有关账务处理为：借：银行存款 财务费用 贷：

10、应收票据 注：如承兑人在异地的，贴现期应另加天的划款日期。总结票据贴现计算正确及否，关系到期间费用从税前利润扣除额的大小，关系到能否正确计算损益。二、应收账款应收账款是指企业对外销售商品、产品、供给劳务等到而向客户收取的款项。应收账款的预料正常收回期一般不超过一年。应收账款一般以其成交价格计量，即以交易发生日的实际发生额入账。但计价时还需考虑商业折扣和现金折扣等因素。、商业折扣商业折扣是指企业根据市场状况，或针对不同的顾客，在商品票价上赐予的扣除。此扣除额对购销双方应收账款的入账价值没有影响。、现金折扣现金折扣是指销货企业为了激励客户在肯定时期内早日归还货款，从售价中出让给客户的肯定比例的款项

11、，此款项对购货企业来说，则为购货折扣。目前我国在会计核算，采纳总价法，即将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款和销售收入的入账价值。将发生的现金折扣通过设置“销货折扣及折让”科目核算，或作为当期费用列支。、销货退回及折让企业发生的销货退回和销货折让，应当冲减当期收入。假如客户退回的商品已经结清了账款，并实际发生了现金折扣，则销货退回的金额应按扣除现金折扣后的价格计算。例：光华公司月份销售给乙公司产品元，增值税额元，货款尚未收到。由于质量问题，双方协商折让。月收到公司转来增值税专用发票，会计处理如下：（）月销售时借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额） （）月收

12、到转来增值税转用发票时，按扣除折让后的价款（）（元）和增值税额（元）重新开具专用发票，冲减销售收入（元）和增值税（元）。借：主营业务收入 贷：应交税金应交增值税（销项税额） 应收账款 、坏账的核算坏账损失是指因债务人破产或死亡，以其破产财产或其遗产清偿后，仍旧不能收回的应收账款，或者因债务人逾期末履行其偿债义务，且具有明显特征说明无法收回的应收账款。核算坏账的方法通常有两种，即干脆转销法和备抵法。、干脆转销法，是当坏账损失实际发生时，干脆转销应收账款，其损失计入管理费用。、备抵法，在应收账款较多，赊销业务比重较大的企业，可以在发生赊销业务的当期就估计坏账损失，形成坏账打算。一方面，把根据赊销总

13、体状况估计的坏账损失，列作当期费用；另一方面，设置“坏账打算”科目，当某一应收账款全部或局部被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账打算，同时转销相应的应收账款金额，使资产负债表上反映的是经过坏账估计程序的应收账款估计可变现净值。会计实务中，采纳备抵法进展核算，我国采纳应收账款余额百分比法，此方法是根据应收账款期末余额的肯定百分比来估计提取坏账打算。其计算公式为：当期应提取的坏账打算当期按应收账款计算应提坏账打算金额“坏账打算”科目的贷方余额例：某企业从年开场计提坏账打算。年末应收账款余额为元。该企业坏账打算的提取比例为，则计提的坏账打算为：坏账打算计提（元）借：管理费用 贷：坏账打算 年月工资，

14、企业发觉有元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账打算。借：坏账打算 贷：应收账款 年月日，该企业应收账款余额为元。按本年末应收账款余额应保持的坏账打算金额（坏账打算的余额）为：（元）年末计提坏账打算前，“坏账打算”科目的贷方余额为：（元）本年度应补提的坏账打算金额为：（元）借：管理费用 贷：坏账打算 年月日，接银行通知，企业上年度已冲销的元坏账打算又收回，款项已存入银行。 借：应收账款 贷：坏账打算 借：银行存款 贷：应收账款 年月日，企业应收账款余额为元。本年末坏账打算余额应为：（元）至年末，计提坏账打算前，“坏账打算”科目的贷方余额为：（元）本年度冲销多提的坏账打算金额为：（元）借：坏

15、账打算 贷：管理费用 总结、销货折扣及折让的精确计算，干脆影响期间费用计算的精确性；、坏账打算的合理计提，充分表达了慎重性原则核算，但应留意计提的比例、期末余额的多少，以及有无已作为坏账冲销而后又收回但不入账，从而多提坏账打算，增大管理费用的现象。 第二节 存 货存货是指企业在日常消费经营过程中持有以备出售，或者仍旧处在消费过程，或者在消费或供给劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括库存的、加工中的和在途的各种外购商品、产成品、自制半成品、在产品、原材料、燃料、包装物、低值易耗品以及发出商品等。一、获得存货按实际本钱的核算、材料的计价企业的材料应按获得时的实际本钱计价。详细包括内容如下：（）国内

16、购进的材料，实际本钱包括买价、运杂费（装卸费、保险费、仓储费等费用）、运输途中的合理损耗、入库前的选择整理费用和按规定应计入本钱的税金以及其他费用。（）国外进口材料，其实际本钱包括：买价、运杂费、运输途中的合理损耗、进口材料负担的税金。（）自制材料，根据制造过程中的各项实际支出，作为实际本钱。（）托付外单位加工的材料，以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费、保险费等费用以及规定应计入本钱的税金，作为实际本钱。（）投资者投入的材料，根据投资各方确认的价值，作为实际本钱。（）承受捐赠的材料，其本钱确实定方法为：捐赠方供给了有关凭据（如发票、报关单、有关协议）的，按凭据上标明的金额加上

17、应支付的相关税费，作为实际本钱。捐赠方没有供给有关凭据，犹如类或类似材料存在活泼市场的，按同类或类似材料的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际本钱；犹如类或类似材料不存在活泼市场的，按该承受的材料的预料将来现金流量现值，作为实际本钱。（）盘盈的材料，根据同类或类似材料的市场价格或重置本钱，作为实际本钱。、材料收入的核算材料按实际本钱计算，企业从国内选购材料，按供货方开具的专用发票注明的材料价款，属于价款局部，计入购入材料的本钱，属于增值税局部，计入进项税额。料到付款：企业外购材料，材料验收入库同时付清材料货款。例：以支票结算方式从本地购进甲材料公斤，每公斤元，增值税专用发票列货款

18、元，增值税元，材料已验收入库。则会计处理为借：原材料甲材料 应交税金应交增值税（进） 贷：银行存款 款付料未到：材料货款已付，而材料尚未到达。如例中，材料没有到达，则会计处理为借：物资选购甲材料 应交税金应交增值税（进） 贷：银行存款 料到未付款：有两种状况，一是材料已阅历收入库，企业已经收到销货方开具的专用发票及有关凭证，但因故未付款时，应按实际价格和进项税额入账。二是材料已验收入库，而结算凭证尚未到达，可暂不记账，待结算凭证到后付款时，再按“料到付款“方法进展会计处理；若月末结算凭证仍未到达即可暂估价款（不含税），下月初用红字冲销，待结算凭证到后，再按实际价款及进项税额进展会计处理。如例中

19、，材料已阅历收入库，销货方开具的专用发票及有关凭证企业已经收到，但因故未付款时，则借：原材料甲材料 应交税金应交增值税（进） 贷：应付帐款 购入材料运费，不管是同城购进，还是异地购进，只要是承运方开具给购货方的发票（通过销货方转来），发票工程中的运输费金额，按的抵扣率计算进项税额，其余额的运输费用进入外购材料本钱。例：某企业开出承兑商业汇票从外地购进材料吨，每吨单价元，专用发票注明货款元，增值税元，外单位垫付运输费元，已转来垫付清单及原始运输发票，材料已验收入库。运费按抵扣率计算的进项税额：（元）则会计处理为借：原材料甲材料 应交税金应交增值税（进） 贷：应付票据 选购农副产品。企业购进原材料

20、是免税农产品，无法获得增值税专用发票，其进项税额可根据购进的农副产品买价乘以扣除率加以确定。例：以现金从农村收买苹果公斤，每公斤单价元，计元，价外应交农业特产税元，货已验收入库。借：原材料 应交税金应交增值税（进） 贷：应付票据 应交税金应交农业特产税 承受投资，即企业的全部者对企业进展的货币资金投资、固定资产、材料、无形资产投资。承受投资货物的本钱的进项增值税额合计数，记入“实收资本”账户。例：承受某企业货币投资元，以及实物投资元，获得投资单位增值税专用发票，其中须要安装的设备元，增值税额元，低税率原材料价值元，增值税额元，货已验收入库。则会计处理为借：银行存款 在建工程师 原材料 应交税金

21、应交增值税（进） 贷：资本公积 按受捐赠，通过“资本公积”账户核算。例：某企业承受外商捐赠先进工具一批，已入库。供给的增值税专用发票列价款元，增值税额元。则会计处理为借：低值易耗品 应交税金应交增值税（进） 贷：资本公积 购进材料退回。材料验收入库后，如发觉所购材料在品种、质量等方面不符合合同要求，应主动向税务机关说明，由其开具进货退回证明单并送交供货方，购货方根据开来的红字专用发票及有关凭证，作会计处理。例：甲材料公斤，入库后发觉质量有问题，经及供货方交涉后，商定退货，由于已付款，供给单位签发红字专用发票，退回全部货款元，其中增值税元。则会计处理为借：银行存款 应交税金应交增值税（进） 贷：

22、原材料 二、发出存货按实际本钱的核算、计价方法：先进先出法、加权平均法、挪动平均法、后进先出法、个别计价法等。、发出存货按实际本钱的核算（）领用材料的核算（）将材料投资给其他单位或个体经营者的核算（）将原材料无偿赠送别人的核算（）将库存多余的材料出售三、存货的期末计价企业会计制度规定，企业的存货应当在期末时按本钱及可变现净值熟低计量，对可变现净值低于存货本钱的差额，计提存货跌价打算。、本钱及可变现净值熟低法：是指对期末存货根据本钱及可变现净值两者之间较低者计价的方法。即，当本钱低于可变现净值时，期末存货按本钱计价；当可变现净值低于本钱时，期末存货按可变现净值计价。可变现净值估计售价估计完工本钱

23、销售所必需的估计费用、存货发生减值，期末存货应按可变现净值计价，并计提存货跌价打算的情形有：（）市价持续下跌，并且在可预见的将来无上升的盼望；（）企业运用该项原材料消费的产品的本钱大于产品的销售价格；（）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的须要，而该原材料的市场价格又低于其账面本钱；（）因企业所供给的商品或劳务过时或消费者偏好变更而使市场需求发生变更，导致市场价格渐渐下跌；（）其他足以证明该项存货本质上已经发生减值的情形。、采纳本钱及可变现净值熟低法对存货进展期末计价时，期末结存存货的价值可以采纳单项比拟法、分类比拟法和总额比拟法三种。、本钱及可变现净值熟低法的账务处理（）本钱低

24、于可变现净值，不需用账务处理，资产负债表中的存货仍按期末账面价值列示。（）可变现净值低于本钱，则必需在当期确信存货跌价损失，并进展有关账务处理。例：某企业采纳“本钱及可变现净值熟低法”进展期末存货计价。年年末存货的账面本钱为元，可变现净值为元，应计提的存货跌价打算为元。根据上述资料，作账务处理如下：借：管理费用计提的存货跌价打算 贷：存货跌价打算 假设年年末存货的种类和数量未发生变更（下同），且存货的可变现净值为元，应计提的存货跌价打算为元（）。由于前期已计提元，应补提存货跌价打算元。借：管理费用计提的存货跌价打算 贷：存货跌价打算 假设年年末存货的可变现净值为元，应冲减已计提的存货跌价打算为

25、元（）。借：存货跌价打算 贷：管理费用计提的存货跌价打算 假设年年末存货的可变现净值为元，应冲减已计提的存货跌价打算为元（）。借：存货跌价打算 贷：管理费用计提的存货跌价打算 四、存货清查存货清查通常采纳实地盘点的方法，即通过盘点确定各种存货存货的实际库存数，并及账面结存数核对。盘点结果如及账面记录不符，应于期末前查明缘由，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理厂长或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的存货，应冲减当期的管理费用；盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值后，计入当期管理费用，属于特别损失的，计入营业外支出。总结、购进和发出存货的正确计价，是精确计算

26、产品消费本钱的并键所在，也是确定产品价格的根本根据；、存货期末计价采纳“本钱及可变现净值熟低法”充分表达了会计核算的慎重性原则，解决了由于各种缘由造成的期末存货价值及市场同期价值不符而使期末会计报表数据不精确的现象。第三节 投 资投资是指企业通过安排来增加财宝，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他企业所获得的另一项资产。一、短期投资的核算短期投资是指可以随时变现且持有时间不打算超过一年的投资。短期投资在获得时应以初始投资本钱计价。 、短期投资确认的条件（）可以在公开市场交易并且的明确人市价（）持有投资作为剩余资金的存放形式、短期投资的现金股利和利息（）短期投资持有期间获得的现金股利和利息，除获

27、得时已计入应收工程的现金股利和利息外，其他应以实际收到时间作为初始投资本钱的收回，冲减短期投资账面价值。（）短期投资获得时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的利息，以实际收收到时冲减已记录的应收股利或应收利息，不冲减短期投资的账面价值。、期末计价对收益的影响短期投资的期末计价，采纳本钱及市价孰低法。期末，如市价低于本钱，按其差额，借记“短期投资跌价打算”；如计提跌价打算的短期投资的市价以后又复原，应在已计提的跌价打算的范围内转回，借记“短期投资跌价打算”，贷记“投资收益计提的短期投资跌价打算”。当期应计提的短期投资跌价打算当期市价低于本钱的金额“短期投资跌

28、价打算”科目的贷方余额二、长期投资的核算长期投资是指除短期投资以外的投资。长期投资按性质可分为长期股权投资和长期债权投资。（一）长期债权投资的核算、购入长期债权的方式：面值购入、溢价购入和折价购入债权投资的溢价或折价（债权初始投资本钱相关费用应收利息）债券面值、长期债权投资利息的处理（）长期债权投资应当按期计提利息，计提的利息按债券面值以及适用的利率计算，并计入当期投资收益。（）持有的到期一次还本付息的债权投资，应计未收利息于确认投资收益时增加投资的账面价值；分期付息、到期还本的债权投资，应计未收利息于确认投资收益时作为利息单独核算， （）实际收到的分期息长期债权投资利息，冲减已计提的应收利息

29、；实际收到的一次还本付息债权利息，冲减债权投资的账面价值。（二）长期股权投资的核算长期股权投资通常指企业长期拥有，按所持股份比例享有被投资单位权益并担当相应责任的投资。、长期股权投资初始投资本钱确实定长期股权投资在获得时，应当按初始投资本钱入账。（）以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款（包括支付的税金、手续费等相关费用），作为初始投资本钱；实际支付的价款中，包括已宣告但尚未领取的现金股利的，按实际支付的价款减去现金股利后的差额，作为初始投资本钱。（）通过债务重组和非货币性交易等方式获得的长期股权投资，其初始本钱确实定，（）通过行政划拨方式获得的长期股权投资，按划出单位的账面价值，作为

30、初始投资本钱。、长期股权投资核算的本钱法长期股权投资采纳本钱法核算的状况下，初始投资或追加投资时，根据初始本钱投资或追加投资时的投资本钱增加长期股权投资的账面价值。被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的局部，确认为当期投资收益，但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被子投资单位在承受投资后产生的累计净利润的安排额。所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在承受投资后产生累计净利润的局部，作为清算股利，即作为初始投资本钱的收回，冲减投资的账面价值。（1） 投资年度的利润或现金股利的处理投资企业投资当年分得的利润或现金股利，是由投资前被投资单位实现的利润安排得来的

31、，从而不能作为当期投资收益，而应作为初始投资本钱的收回。例：甲企业年月日购入公司股份股，每股价格元，另支付相关税费元。甲企业占公司有表决权资本的，并打算长期持有。公司于年月日宣告安排年度的现金股利，每股元。则甲企业的账务处理如下：计算初始投资本钱成交价（） 加：税费 初始投资本钱 购入时 借：长期股权投资公司 贷：银行存款 公司宣告安排股利借：应收股利（） 贷：长期股权投资公司 （2） 投资年度以后的利润或现金股利的处理投资年度以后的利润或现金股利，确认为投资收益或冲减初始投资本钱的金额，按以下公式计算：应冲减初始投资本钱的金额（投资后至本年止被投资单位累积分派的利润或现金股利投资后至上年末止

32、被投资单位累积实现的净损益）投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资本钱应确认的投资收益投资企业当年获得的利润或现金股利应冲减初始投资本钱的金额例：甲企业年月日，以银行存款购入公司的股份，并打算长期持有。初始投资本钱元，采纳本钱法核算。公司于年月日宣告安排年度的现金股利元。假设公司年月日股东权益合计为元，其中股本为元，未安排利润为元；年实现净利润元；年月日宣告分派现金股利元。则甲企业的账务处理如下：年月日投资时借：长期股权投资公司 贷：银行存款 年月日宣揭发放现金股利时借：应收股利 贷：长期股权投资公司 年月日宣揭发放现金股利时应冲减初始投资本钱的金额（） （元）应确认的投资收益（）（）（元

33、）借：应收股利 长期股权投资公司 贷：投资收益股利收入 假设上述公司于年月日分派现金股利元，按前述公式计算应确认投资收益或冲减初始投资本钱的金额如下：应冲减初始投资本钱的金额（） （元）应确认的投资收益（）（元）借：应收股利 贷：投资收益股利收入 长期股权投资公司 、长期股权投资核算的权益法投资企业对被投资企业具有限制、共同限制或重大影响时，长期股权投资应采纳权益法核算。（）股权投资差额的处理股权投资差额初始投资本钱投资时被投资单位全部者权益投资持股比例股权投资差额如有合同规定摊销期限的，按合同规定的摊销期限摊销，如无摊销期限的，则按不低于年的期限摊销。例：甲公司于年月日以元投资企业一般股，占

34、企业一般股的，并对企业有重大影响。甲公司按权益法核算对企业的投资，并按年摊销股权投资差额。企业年度全部者权益变动如下：日 期项 目金 额年月日股本资本公积资本溢价盈余公积未安排利润月日分派现金股利月日现金增资月日全年净利润其中：月份净利润年月日全部者权益合计投资时投资时企业全部者权益（元）甲公司享有企业全部者权益的份额 （元）投资本钱及应享有企业全部者权益份额之间的差额 （元）借：长期股权投资企业（投资本钱） 贷：银行存款 借：长期股权投资企业（股权投资差额） 贷：长期股权投资企业（投资本钱） 摊销股权投资差额股权投资差额按年摊销，每年摊销元，年应摊元：借：投资收益股权投资差额摊销 贷：长期股

35、权投资企业（股权投资差额） （）被投资单位实现净收益的处理在权益法下，被投资单位当年实现的净利润或净亏损均引起全部者权益的变动，因此，长期股权投资的账面价值须要作相应的调整。例：甲企业年月日以现金元向企业进展长期投资。甲企业的投资占企业的表决权资本的，其投资本钱及应享有企业全部者权益份额相等。年企业全年实现净利润元；年月份宣告分派现金股利元；年企业全年净亏损元；年企业全年实现净利润元。假定正常不考虑相关税费，甲企业的账务处理如下：投资时借：长期股权投资企业（投资本钱） 贷：银行存款 年月日确认收益借：长期股权投资企业（损益调整） 贷：投资收益股权投资收益（） 年末“长期股权投资企业”科目的账面

36、余额（元）年宣告分派股利借：应收股利企业（） 贷：长期股权投资企业（损益调整） 宣告分派股利后，“长期股权投资企业”科目的账面余额（元）年月日确认亏损可削减“长期股权投资企业”账面价值的金额为元借：投资收益股东投资损失 贷：长期股权投资企业（损益调整） 通常状况下，长期股权投资的账面价值减记至零为限。备查登记中应当记录未减记长期股权投资的金额为（）元。年月日“长期股权投资企业”账面价值的金额为零。年月日可复原“长期股权投资企业”账面价值 （元）借：长期股权投资企业（损益调整） 贷：投资收益股权投资收益 （三）长期投资减值的核算（）设置“长期投资减值打算”科目，核算企业计提的长期投资减值打算。（

37、）期末，将企业长期投资的预料可收回金额低于其账面价值的差额，借记“投资收益计提的长期投资减值打算”科目，贷记“长期投资减值打算”科目。（）假如已计提减值打算的长期投资的价值又得以复原，应在已计提的减值打算的范围内转回，借“长期投资减值打算”科目，贷记“投资收益计提的长期投资减值打算”科目。总结 、长期投资涉及企业大量资金的转移，以及及之相联络的长期经济利益的流入，核算亦相应重要；、长期股权投资采纳不同的核算方法，说明了企业占被投资单位相应股份的多少，投资收益是否调整长期股权投资的账面价值；、期末计提减值打算，是为了合理估计期末长期股权投资的市场价值。第四节 固定资产一、固定资产折旧的方法、平均

38、年限法（运用年限法）固定资产年折旧额（固定资产原值预料净残值）固定资产预料运用年限 （预料净残值率）预料运用年限某项固定资产的月折旧额该项固定资产的年折旧额、工作量法某项固定资产单位工作量折旧额固定资产原值（规定的净残值率）规定的工作总量的月折旧额该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额、双倍余额递减法双倍余额递减法，是在不考虑固定资产残值的状况下，根据期初固定资产账面净值和双倍直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。年折旧率折旧年限月折旧率年折旧率月折旧额固定资产账面净值月折旧率、年数总和法（合计年限法）年数总和法，是将固定资产的原值减去预料净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数，计算每年的折旧

39、额，这个分数的分子代表固定资产尚可运用年限，分母代表运用所数的逐年数字总和。年折旧率（折旧年限已运用年限）折旧年限（折旧年限）年折旧额（固定资产账原值预料净残值）年折旧率例：略二、固定资产处置的核算企业固定资产的处置包括出售、捐赠、抵偿债务、报废、毁损等，因上述缘由而削减的固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。（）将固定资产转入清理：按固定资产的账面价值及累计折旧、固定资产减值打算的差额结转。（）发生的清理费用。（）计算交纳的增值税（营业税）：按其售价的计算交纳增值税，借记“固定资产清理”，贷记“应交税金应交增值税（进项税额）”。（）出售收入和残料等的处理。（）保险赔偿的处理。（）清理净损益

40、的处理：固定资产清理后发生的净损益，如属于企业筹建期间的，通过“长期盼摊费用”核算；如属于消费经营期间的，通过“营业外收入”和“营业外支出”核算。三、固定资产的期末计价企业会计制度规定，企业应当定期或者至少于每年年度终了时对各项固定资产进展清查，假如由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等缘由导致其可收回金额低于账面价值的，应当将可收回金额低于账面价值的差额作为固定资产减值打算。企业发生固定资产减值时，应按可收回金额低于账面价值的差额，借记“营业外支出计提的固定资产减值打算”科目，贷记“固定资产减值打算”科目；如已计提减值打算的固定资产价值又得以复原，应在原已计提减值打算的范围内转回，借

41、记“固定资产减值打算”科目，贷记“营业外支出计提的固定资产减值打算”科目。四、固定资产的清查盘盈盘亏的固定资产，在尚未处理前，计入“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”科目。盘盈的固定资产报经批准后转入“营业外收入”科目；盘亏的固定资产按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按该项固定资产已计提的减值打算，借记“固定资产减值打算”，按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目，报经批准转销时，借记“营业外支出固定资产盘亏”科目，贷记“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”科目。总结 、固定资产的折旧，会计上一般采纳平均年限法和工作量法，而税法上允许采纳加速折旧的方法，这就会产生因折旧年限的不同税前扣除的折旧额不同；、为了客观、真实、精确地反映期末固定资产的实际价值，应合理计提固定资产的减值打算；、处理固定资产以及固定资产的盘盈盘亏，应正确计算营业收支的金