审计目标复习内容.docx

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1、第04讲审计目标知识点1.6审计目标一、总体审计目标审计的总体目标是指注册会计师为完成整体审计工作而要到达的预期目的。1 .发表审计意见一一对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报猎取合理保证，使注 册会计师能够对财务报表是否在全部重大方面按照适用的财务汇报编制根底编制发表审计意见;2 .出具汇报并沟通一一按照审计准那么的规定，依据审计结果对财务报表出具审计汇报，并与治理层和治理层沟通。息体审计目标形成亩计意见, 出具亩计报告具体亩计目标目标1目标2目标3目标4复习重点二、具体审计目标具体审计目标是指注册会计师通过实施审计程序以确定治理层在财务报表中确认的各类交易、账户余 额、披露

2、层次认定是否恰当。注册会计师在了解每个工程的这定后，就很简单确定每个工程的具体目标。需计证据_（亩计程序（具体亩计目标 ）三、认定认定，是指治理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同 类型的潜在错报。治理层在财务报表上的认定有些是明确表达的，有些那么是隐含表达的。1.举例：从下属报表工程中，你读出了什么？工程期末数存货200复习重点2.认定与具体审计目标紧密相关（1）认定，是指治理层的认定；目标，是指注册会计师的审计目标。（2）注册会计师的审计目标就是对治理层认定的再认定。（3）治理层负责保证财务报表公允反映被审计单位的财务状况和经营成果等。（4）注册会计师

3、的根本职责就是确定被审计单位治理层对其财务报表的认定是否恰当，基于治理层 的认定来考虑财务报表的错报。3 .审计目标与认定整体关系总体亩计目标（财务报告的合法性和公允性）管理层的）认定）./注册会计师再认定（ 具体亩计目标 ）4.认定的分类1）第一类认定：关于审计期间各类交易、事项及相关披露的六项认定关于所审计期间各类交易、事项及相关披露的认定关于期末账户余额及相关披露的认定（1）发生（2）完整性（3）精确性（4）截止（5）分类（6）列报（1）存在（2）权利和义务（3）完整性（4）精确性、计价和分摊（5）分类（6）列报复习重点1/6）发生：定义记录或披露的交易和事项已发生且与被审计单位有关。要

4、点真实的、与自身有关的而不是虚构的；不“多计、不“高估。具体审计目 标确认已记录的交易是真实的。违反情形虚构销售交易从而虚增营业收入等举例A企业为了业绩达标，而在期末营业收入明细账中虚构一项销售交易，虚增收入 1000 万。2/6）完整性:定义全部应当记录的交易和事项均已记录，全部应当包含在财务报表中的相关披露均 已包含。要点完整的、没有遗漏的；不“少计、不“低估。具体审计目 标已发生的交易实在已经记录。违反情形实务中的典型情形是漏记已发生的交易，隐瞒本钱或费用从而调高利润等举例B企业将一笔数额较大的商品销售仅确认了收入，未结转本钱。3/6）精确性:定义与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记

5、录，相关披露已得到恰当计量和描 述。要点记录的金额是精确的；不多计，也不少计。具体审计目 标已记录的交易是按正确金额反映的，相关披露已得到恰当计量和描述。违反情形例如某笔交易中的金额记录有误；资产减值损失计量不精确（损益类）。举例例1： CPA觉察C公司期末营业收入明细账中某笔交易记为2022万兀，但对应本 钱仅为60万元，经核对，觉察实际上该笔交易收入为200万。例2：被审计单位采纳投入产出法确认收入，且合约履约进度具有高度估量不确 定性，说明收入的精确性认定存在舞弊风险的可能性较大。特别提示强调与发生/完整性的区分：先定性、后定量4/6）截止：定义交易和事项已记录于正确的会计期间。要点既没

6、有将本期应记录的推迟，也没有将后期应记录的提前。具体审计目 标接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。违反情形提前确认下一年度的收入、推迟确认本年度的本钱费用等举例注册会计师觉察D公司2021年营业收入明细账中一笔交易的发运凭证是2022年1 月6日特别提示比照发生/完整性，跨期的错误记录不属于虚构的或者漏记的，因此一般都归类 为与“截止认定相关复习重点5/6）分类：定义交易和事项已记录于恰当的账户。要点入账科目正确。具体审计 目标记录的交易经过适当分类。违反情形例如，营业收入与营业外收入划分错误、资产处置损益与营也收入划分错误、本 钱和费用划分错误等。三大费用举例）举例E公司将本年发生的固

7、定资产出租计入营业收入准那么要求计入其他业务收入）6/6）列报：定义交易和事项已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务汇报编制 根底下是相关的、可理解的要点进行恰当的披露具体审计目 标被审计单位的交易和事项已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的 财务汇报编制根底下是相关的、可理解的违反情形交易和事项的披露表述不清楚，难以理解举例F公司的报表附注中有关收入实在认原那么（例如，收入确认的时点）未得到精确、 清楚地说明。针对“列报的详细举例23 .收入确认原那么收入在经济利益很可能流入本公司、且金额能够可靠计量，并同时满足以下条件时予以确认。本公司主要从事空调器及其配件和生活电

8、器及其配件的生产及销售，相应收入主要包含销售商品收入、 提供劳务收入、让渡资产使用权收入，其中销售商品收入包含国内销售收入、出口销售收入。（1）销售商品收入本公司在已将商品全部权上的主要风险和酬劳转移给购货方，既没有保存通常与全部权相联系的继续 治理权，也没有对已售出的商品实施有效操纵，收入的金额、相关的已发生或将发生的本钱能够可靠地计量, 相关的经济利益很可能流入企业时，确认销售商品收入。1）对于国内销售产品收入，本公司采纳预收货款形式，于产品出库交付给购货方并开具发货单或出 库单，产品销售收入金额已确定时确认收入：2）对于出口销售收入，本公司于依据合约约定将产品报关、离港，并取得提单，产品

9、销售收入金额 已确定时确认收入。2）主营业务分产品）产品 名称本期发生额上期发生额营业收入营业本钱营业收入营业本钱空调155, 682, 359, 475. 5998, 890, 052, 827. 63123,409, 767, 128. 4877, 666, 767, 648. 41生活 电器3, 794, 087, 435. 543, 102,311,255. 002, 300, 898, 577. 781,825,676, 348. 77智能 装备3, 108, 531,271.872,907,041,559. 952, 126,418, 528. 672,001,978,293.97

10、其他8, 007, 450, 306. 177, 504, 750, 146. 424, 352,511,020. 773, 376, 269, 782. 76复习重点合计170,592,428,489. 17112,404, 155, 789. 00132, 189, 595, 255. 7084, 870, 692,073.913）主营业务分地区地区 名称本期发生额上期发生额营业收入言一本钱营业收入营业本钱内销148, 322, 536, 473. 8393, 103,971,438,42113, 695,815,039. 6868, 324, 599, 472. 39外销22, 269,

11、892,015. 3419, 300, 184, 350. 5818,493, 780,216. 0216, 546, 092, 601.52合计170, 592, 428, 489. 17112, 404, 155, 789. 00132, 189, 595, 255. 7084, 870, 692, 073.91摘自珠海格力电器2022年度财务汇报2.第二类认定：关于期末账户余额及相关披露的六类认定1/6）存在：定义记录的资产、负债和全部者权益是存在的。要点真实的而不是虚构的；不“多计、不“高估。具体审计目 标记录的金额定性推断）实在存在。违反情形虚构某些资产、负债等举例甲公司2021年应

12、收账款中的一笔5000万兀的应收账款，注册会计师函证后觉察 并不存在2/6）权利和义务:定义记录的资产由被审计单位拥有或操纵，记录的负债是被审计单位应当履行的归还 义务。要占拥有或操纵、承担或履行。具体审计目 标资产归属于被审计单位全部，负债属于被审计单位的义务。违反情形例如列入报表的存货或固定资产不属于企业全部，将不属于被审计单位的债务计 入报表。举例乙公司存货明细账中的某项存货实际上是其他公司托付该公司X的商品3/6）完整性:定义全部应记录的资产、负债和全部者权益均已记录，全部应当包含在财务报表中的 相关披露均已包含。要点完整的、没有遗漏的；没有“少计”和低估”。具体审计目 标已存在的金额

13、均已记录，全部应包含在财务报表中的相关披露均已包含。违反情形例如，低估负债如隐瞒应付账款、长期借款不进账）等；少计某一笔应收账款。举例注册会计师通过函证丙公司的主要供给商W觉察内公司欠货款5笔，但丙公T的 应付账款明细账中只记录2笔4/6）精确性、计价和分摊：定义资产、负债和全部者权益以恰当的金额包含在财务报表中，与之相关的计价或分 摊调整已恰当记录，相关披露已得到恰当计量和描述。复习重点要点资产、负债账面余额、账面价值等内容的关注。具体审计目 标以恰当的金额包含在财务报表中，相关的计价和分摊调整已恰当记录，相关披露 已得到恰当计量和描述。违反情形通常涉及各种打算金计提缺乏，如坏账打算、资产减

14、值打算、存货跌价打算等， 固定资产、无形资产的折旧、摊销错误计提等，导致存货本钱计量不精确、固定 资产入账金额不精确、交易性金融资产公允价值计量不精确等。5/6)分类：定义资产、负债和全部者权益已记录于恰当的账户要点记录于恰当账户，计入正确的会计科目具体审计目 标资产、负债和全部者权益已记录于恰当的账户违反情形资产负债类计入不恰当的会计科目举例丁企业将赊购货物的应付账款计入到应收账款科目。6/6)列报：定义资产、负债和全部者权益已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的 财务汇报编制根底下是相关的、可理解的要点恰当列报具体审计目 标资产、负债和全部者权益已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相

15、关披露在适用的 财务汇报编制根底下是相关的、可理解的违反情形资产、负债和全部者权益在报表或附注中未进行恰当的列报，表述不清楚或难以 理解存货分类:工程期末余额账面余额跌价打算账面价值原材料8, 790, 176,373. 99251,248,578. 658, 538, 927, 795. 34在产品1,833,419,414. 901,833,419,414. 90产成品9, 668, 991,016. 2929,819, 996. 009,639, 171,020. 29合计20, 292, 586, 805. 18281,068,574. 6520,011,518, 230. 53摘自珠

16、海格力电器2022年度财务汇报工程土地使用权专利技术及其他合计一、账面原值1.期初余额4, 042, 976, 197. 9026, 865, 884. 084, 069, 842, 081.982.本期增加金额910, 042, 338. 04969, 343, 374. 631,879, 385,712. 67其中：1外购672,901,983. 54941,078, 443. 191,613,980, 426. 73(2)企业合并增加237, 140, 354. 5028, 264, 931. 44265, 405, 285. 943.本期减少金额4.期末余额4, 953,018, 53

17、5. 94996, 209,258.715, 949, 227, 794. 65二、累计摊销复习重点摘自珠海格力电器2022年度财务汇报 （特别提示）1.期初余额448, 363, 470. 4717,011,276. 28465, 374, 746. 752.本期增加金额117,943, 238.91161,409, 641.69279, 352, 880. 60其中：摊销90,014,319.41159, 535, 950.31249, 550, 269. 722）企业合并增加27,928,919. 501,873,691.3829, 802,610. 883.本期减少金额4.期末余额56

18、6, 306, 709. 38178,420,917.97744, 727, 627. 35三、减值准各四、账面价值1.期末账面价值4, 386,711,826. 56817, 788, 340. 745, 204, 500, 167. 302.期初账面价值3, 594,612, 727. 439, 854, 607. 803, 604, 467, 335. 23（1有关分类与列报认定的区分分类主要关注计入 会计科目时,是否有“记串户的情况；列报那么主要指在 财务报表或报表附注中 是否有误。举例：A企业当期向信贷机构借入一笔金额为400万，期限4年的借款，双方约定分4年中每年12月31 日等额

19、还款。该笔借款应计入“长期借款，但A企业将其计入了 “长期应付款，因此，违反了 “分类认 定因其在做账的时候就计入了错误的会计科目，因此会导致报表出错）；假设上述处理正确。在某一期末编制财务报表时，假定还剩300万元未还，那么此时要将其拆成两 局部：一是“一年内到期的非流动负债 100万，二是“长期借款 200万元。如果财务报表中将其列示 为“长期借款 300万，那么违反了 “列报认定（此时账上没问题，但报表出错）。总结：账错进而表错,与 分类认定有关;账无误,但 表错了，与列报认定有关。2有关截止与存在/完整性认定的关系截止属于第一类认定，存在/完整性属于第二类认定，第二类认定中无“截止，因

20、此，当第一类认 定存在截止问题时，第二类认定往往对应着“存在/完整性问题，要结合具体问题具体分析。（3两类认定的关系通常情况下，报表之间的勾稽关系决定了两类认定之间存在紧密关系，例如一次销售业务（赊销）的 发生涉及到营业收入实在认和营业本钱的结转，同时还涉及应收账款和存货要素，因此在进行风险评估时， 要关注第一类与第二类认定的对应关系。3.完成具体审计目标的程序举例认定（举例）审计标审计程序存在资产负债表列示的应收账款 存在实施函证程序完整性销售收入包含了全部已发货 的交易检查发货单和销售发票的编号以及销售明细账精确性销售业务是否基于正确的价 格和数量，计算是否精确比较价格清单与发票上的价格、

21、发货单与销售订购 单上的数量是否一致，重新计算发票上的金额截止销售业务记录在恰当的期间比较上一年度最后几天和下一年度最初几天的发复习重点比照关注“存在/发生 VS “完整性的审计程序货单日期与记账日期权利和义务资产负债表中的固定资产实 在为公司全部查阅全部权证书、购货合约、结算单和保险单精确性、计 价和分摊以净值记录应收款项检查应收账款账龄分析表、评估量提的坏账打算是 否充分(1)顺查法指审计的取证顺序与反映经济业务的会计资料形成过程相一致的方法。在这种方法下， 审计人员应首先检查原始凭证核对记账凭证一一核对日记账、明细账和总账一一与财务报表相核对。(2)逆查法逆查法是指审计取证的顺序与反映经济业务的会计资料形成过程相反的方法。在这种方 法下，审计人员应首先分析检查财务报表追查至相关的日记账、明细账和总账核对记账凭证一一 核对原始凭证.请问，对于“存在/发生认定和“完整性认定的审计思路分别是什么？对于“存在/发生认定，通常采纳 逆查法，而对于“完整性认定，通常采纳 顺查法。