收入概述收入的确认和计量.docx

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1、专题四收入.费用和利润第一节收入 第二节费用 第三节利润第一节收入一、收入概述二、收入确实认和计量三、合约本钱四、收入的根底账务处理一、收入概述一）收入的概念收入，是指企业在一般活动中形成的、会导致全部者权益增加的、与全部者投入资本无关的经济利益的总流入。本节 适用于全部与客户之间的合约，不涉及企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股quan投 资取得的现金股利、保险合约取得的保费收入等。（提示）此处所称的客户，是指与企业订立合约以向该企业购置其一般活动产出的商品并支付对价的一方买 方）;除非特别说明，本章所称商品，既包含商品，也包含效劳。二）关于收入确认的原那么.企业确认收

2、入的方法应当反映其向客户转让商品的模式，收入的金额应当反映企业因转让这些商品而预期有 权收取的对价金额。企业应当在履行了合约中的履约义务，即在客户取得相关商品操纵权时确认收入。（1）取得相关商品操纵权:是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益，也包含有能力阻挡其 他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。（小新点）销售方在客户取得相关商品操纵权时确认收入。推断客户取得商品操纵权时应同时满足以下三要素:客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益。客户有能力主导该商品的使用，是指客户有权使用该商品，或者能够同意或阻挡其他方使用该商品。能够获得几乎全部的经济利益。

3、1 .如果合约对方与企业订立合约的目的是共同参与一项活动如合作开发一项资产），合约对方和企业一起分 担或提供该活动产生的风险或收益，而不是猎取企业一般活动产出的商品，那么该合约对方不是企业的客户。合作 协议）二、收入确实认和计量收入确认和计量的步骤收入确认和计量大致分为五步：IT洋 品始向中斛画哂炀；第吐的硼分单如询绽第一步，识别与客户订立的合约。1 .合约的概念本节所称合约，是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议，包含书面形式、口头形式以及其他 形式（如隐含于商业惯例或企业以往的习惯做法中等）。2 .收入确认的前提条件企业与客户之间的合约同时满足以下五项条件的,企业应当在客户取得

4、相关商品操纵权时确认收入。（1）合约各方已批准该合约并承诺将履行各自义务。（2）该合约明确了合约各方与所转让的商品相关的权利和义务。（3）该合约有明确的与所转让的商品相关的支付条款。（4）该合约具有商业实质，即履行该合约将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额。（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。（提示）仅应考虑客户到期时支付对价的能力和意图即客户的信用风险）。（习题多项选择题）以下各项中不满足收入确认条件，不应当确认企业收入的有）。A.尚未收到合约价款的已售商品B.用本公司生产的石油换取别家公司同类同量的石油C.售出商品后得知对方公司已破产清算D.签订合约后客户明确表示

5、将不履行合约（习题,答案）BCD（解析）B选项不满足“该合约具有商业实质；C选项不满足“企业因向客户转让商品而有权取得的对 价很可能收回；D选项不满足“合约各方已批准该合约并承诺将履行各自义务。第二步，识别合约中的单项履约义务。履约义务，是指合约中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。企业应当将向客户转让可明确区分商品（或者 商品或效劳的组合）的承诺以及向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺作为单 项履约义务。（举例）企业与客户签订合约，向其销售商品并提供安装效劳:情形处理假设安装效劳简单，除该企业外其他供应商也可以提供此类安装效劳该合约中销售商品和提供安装效劳为两项单项

6、履约 义务（分别确认）假设安装效劳复杂且商品需要按客户 定制要求修改该合约中销售商品和提供安装效劳合并为一项单项 履约义务合并确认）第三步，确定交易价格。1,交易价格，是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额，不包含企业代第三方收取的款项（如增 值税以及企业预期将退还给客户的款项。2 .合约条款所承诺的对价，可能是固定金额、可变金额或两者兼有。3 .可变对价（1）企业与客户的合约中约定的对价金额可能是固定的，也可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、 鼓励措施、业绩奖金、索赔、未来事项等因素而变化。（提示）合约标价并不肯定代表交易价格。合约存在可变对价的，企业应当对计入交易价格的

7、可变对价进行估 计。可变对价最正确估量数确实定。企业应当按照期望值概率加权平均或最可能发生金额确定可变对价的最正确估量数。最可能发生金额:是一系列可能发生的对价金额中最可能发生的单一金额，即合约最可能产生的单一结果。当 合约仅有两个可能结果如企业能够到达或不能到达某业绩奖金目标）组，按照最亘能发生金额估量可变对价 金额通常是恰当的。第四步，将交易价格分摊至各单项履约义务。当合约中包含两项或多项履约义务时,需要将交易价格分摊至各单项履约义务,分摊的方法是在合约开始日, 按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价企业向客户单独销售商品的价格的相比照例，将交易价格分摊 至各单项履约义务。通过分摊交易价格

8、，使企业分摊至各单项履约义务的交易价格能够反映其因向客户转让已 承诺的相关商品而有权收取的对价金额。（习题单项选择题）甲公司与乙公司签订合约，向乙公司销售E、F两种产品，不含增值税的合约总价款为3万元。E、F产品 不含增值税的单独售价分别为2.2万元和1.1万元。该合约包含两项可明确区分的履约义务。不考虑其他因 素，E产品应分摊的交易价格为）万元。A. 21B. 2.21. 1（习题答案）A（解析）E产品应分摊的交易价格二2. 2+ （2.2+1. 1） X3=2万元）。第五步，履行各单项履约义务时确认收入。企业应当在履行了合约中的履约义务，即客户取得相关商品操纵权时确认收入。企业将商品的操纵

9、权转移给客户，首先推断履约义务是否满足在某一时段内履行的条件，如不满足，那么该履约 义务属于在某一时点履行的履约义务。（小新点）不是时间段，才是时间点。1 .在某一时段内履行的履约义务记忆）满足以下条件之一的,属于在某一时段内履行的履约义务:（1）客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。在进行推断时，可假定在履约的过程中更换为其他企业继续履行剩余履约义务时，如果继续履行合约的其他企 业实质上无须重新执行企业累计至今已经完成的工作，那么说明客户在企业履约的同时即取得并消耗了企业履约 所带来的经济利益。（如提供运输效劳）（2）客户能够操纵企业履约过程中在建的商品。企业在履约过程中

10、在建的商品包含在产品、在建工程、尚未完成的研发工程、正在进行的效劳等。（3）企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合约期间内有权就累计至今已完成的履 约局部收取款项。（小新点）推断“时间段，3符1：客户同步取得好处、客户能操纵、不可替代+有权收取累计至今对应款项。2 .在某一时点履行的履约义务对于不属于在某一时段内履行的履约义务，应当属于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商 品操纵权时点确认收入。（总结）收入确认和计量的五步法蔺认收第二步，识8哈同中的单皿鲍5 （分第四步，将交易你散拽整各单颐哟义 务（单的黝的例妣例）才（提示）一般而言，确认和计量任何一项合约

11、收入应考虑全部的五个步骤。但履行某些合约义务确认收入不肯定都经过五个步骤。例如，企业按照第二步确定某项合约仅为单项履约义务时，可以从第三步直接进入第五步 确认收入，不需要第四步分摊交易价格）。（习题多项选择题）以下选项中对收入确认和计量的步骤表述正确的有（）。A.应领先确定交易价格，再识别合约中的单项履约义务B.确定交易价格是企业确认客户合约收入的前提C假设安装效劳复杂且商品需要按客户定制要求修改，该合约中销售商品和提供安装效劳应合并为单项履 约义务1）.交易价格不包含企业预期将退还给客户的款项（习题答案）CD（解析）选项A错误，应该先识别合约中的单项履约义务，再确定交易价格；选项B错误，合约的存在是 企业确认客户合约收入的前提。