收入重点难点.docx

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1、收入考点：可变对价的账务处理 2022年新增（必记打卡）（一）可变对价的治理企业与客户的合约中约定的对价金额可能是固定的，也可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、鼓励措 施、业绩奖金、索赔等因素而变化。此外，依据一项或多项或有事项的发生而收取不同对价金额的合约，也属于可变对 价的情形。假设合约中存在可变对价，企业应当对计入交易价格的可变对价进行估量。企业应当按照期望值或最可能发生金额确 定可变对价的最正确估量数。但是，企业不能在两种方法之间随意进行选择。期望值是按照各种可能发生的对价金额及相关概率计算确定的金额；概率加权平均最可能发生金额是一系列可能发生的对价金额中最可能发生的单一金额

2、,即合约最可能产生的单一结果。（一般二选一 时用）（提示）包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性排除时，累计已确认的收入极可能不会发生重大转回7:）可变对价的账务处理（如题）（例772） 2022年6月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明售价为600000元，增值税税额为7800 0元，款项尚未收到；该批商品本钱为540000元。该项业务属于在某一时点履行的履约义务。2022年6月20日，乙公司在验 收过程中觉察商品外观上存在瑕疵，但根本上不影响使用，要求甲公司在价格上不含增值税税额给子% 的减让。假 定甲公司已确认收入。甲公司同意价格折让，并按规定向乙公司开具了增

3、值税专用发票红字。2022年6月30日，甲公司收 到乙公司支付的货款存入银行。甲公司应编制如下会计分录：16月1日，确认收入时：借：应收账款678000贷：主营业务收入600000应交税费应交增值税销项税额78000同时，结转销售商品本钱：借：主营业务本钱540000贷：库存商品54000026月20日，发生销售折让30000元600000X5 /时：借：主营业务收入30000应交税费应交增值税销项税额3900贷：应收账款3390036月30日，收到货款时:借：银行存款644100贷：应收账款644100（例773）甲公司为增值税一般纳税人，2022年9月1日销售A商品5000件并开具增值税专

4、用发票，每件商品的标价为200 元不含增值税，A商品适用的增值税税率为13%；每件商品的实际本钱为120元；由于是成批销售，甲公司给予客户10, 的商业折扣，并在销售合约中规定现金折扣条件为2/20, N/30,且计算现金折扣时不考虑增值税；当日A商品发出，客户收 到商品并验收入库。甲公司基于对客户的了解，估计客户20天内付款的概率为9020天后付款的概率为10场2022年9月18日，收到客户支付的货款。仅存在两种情况，二选一，最可能金额本例中，该项销售业务属于在某一时点履行的履约义务。对于商品折扣，甲公司从应确认的销售商品收入中予以扣 除；对于现金折扣，甲公司认为按照最可能发生金额能够更好地

5、预测其有权猎取的对价金额。因此，甲公司应确认的销售商品收入的金额=200X 1-10 %X5000X二882022元：增值税销项税额=200X 1-10 %X5000X 13 =117000元甲公司应编制如下会计分录：计算增值税不扣除“现金折扣19月1日，确认收入、结转本钱：借：应收账款999000贷：主营业务收入882022应交税费应交增值税销项税额117000借：主营业务本钱600000贷：库存商品60000029月18日，收到货款：借：银行存款999000贷：应收账款999000（例774）甲公司是一家电生产销售企业，销售家电适用的增值税税率为13 虬2022年6月，甲公司向零售商乙公司

6、销 售1000台W型冰箱，每台价格为3000元，合约价款合计300万元。每台W型冰箱的本钱为2022元。乙公司收到W型冰箱并验收 入库。甲公司向乙公司提供价格保护，同意在未来6个月内，如果同款冰箱售价下降，那么按照合约价格与最di售价之间的差 额向乙公司支付差价。甲公司依据以往执行类似合约的经验，估计各种结果发生的概率如表77所示。期望值概率加权平均表77冰箱售价下降的概率估量未来6个月内的降价金额元/台概率040200304002060010注：以上价格均不包含增值税。本例中该项销售业务属于在某一时点履行的履约义务。甲公司认为期望值能够更好地预测其有权猎取的对价金额。在 该方法下，甲公司估量

7、交易价格为每台2800元（3000X40 12800X 30毋2600 X 20*-2400 X 10）复习重点2022年6月，甲公司应编制如下会计分录：1确认收入时:借：应收账款3164000贷：主营业务收入2800000应交税费应交增值税销项税额3640002结转销售商品本钱：借：主营业务本钱2022000贷：库存商品2022000（例题单项选择题）甲公司是一家电生产销售企业，销售家电适用的增值税税率为13，。2022年6月1日，甲公司向零 售商乙公司销售100台空调，每台价格为2022元，于当日交货。每台空调的本钱为1200元。乙公司收到空调并验收入库。合约约 定，甲公司向乙公司提供价格

8、保护，同意在未来3个月内，如果同款空调售价下降，那么按照合约价格与最di售价之间的差额 向乙公司支付差价。甲公司依据以往执行类似合约的经脸，估计未来3个月内该款空调最di价格为1600元的概率为1CK、183 0元的概率为40，、2022元的概率为50凯 该项销售业务属于在某一时点履行的履约义务，不考虑其他因素，甲公司应确认的 收 入金额为。A. 202200B. 120220C. 160000D. 188000（答案）D（解析）甲公司应确认的收入金额二2022X50 *1800X401600X10%X 100=180000元考点：在某一时段内履行履约义务确认收入对于在某一时段内履行的履约义务

9、，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入,履约进度不能合理确定的除外。满足以下条件之一的，属于在某一时段内履行的履约义务（前面己讲）：客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。客户能够操纵企业履约过程中在建的商品。企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合约期间内有权就累计至今已完成的履约局部收取 款项O一（小新点）时间段推断符合一条即可：客户同时取得好处，客户能操纵，不可替代+有权收取。企业应当考虑商品的性质，采纳实际测量的完工进度、评估已完成的结果、时间进度、已完工或交付的产品等产出指 拯，或采纳投入的材料数量、花费的人工工时、机器工时、发生的本钱和时间

10、进度等投入指标确定恰当的履约进度。（提示）并且在确定履约进度时，应当扣除那些操纵权尚未转移给客户的商品和效劳。通常，企业按照累计实际发生的本钱占估计总本钱的比例即本钱法确定履约进度。对于每一项履约义务，企业 只能采纳一种方法来确定其履约进度，并加以一贯运用。对于类似情况下的类似履约义务，企业应该采纳相同的方法确 定履约进度。履约进度二已投入本钱/总本钱X 100%1.当履约进度能合理确定时,资产负债表日：（必记打卡）当期应确认的收入=合约的交易价格总额x履约进度以前会计期间累计已确认的收入（小新点）当期应确认的收入二按照进度算的-之前已确认的2.当履约进度不能合理确定时,企业已经发生的本钱估计

11、能够得到补偿的,应当按照已经发生的本钱金额确认收 ，直到履约进度能够合理确定为止。（例题单项选择题）某企业为建筑施工单位，2022年9月1日与客户签订一份施工合约，属于在某一时段内履行的单项履约 义务。合约总金额为3500万元，估计总本钱为2022万元。裁至2022年12月31日。该企业为履行合约履约义务实际发生本钱8 00万元，履约进度不能合理确定，已经发生的本钱估计能够得到补偿。不考虑相关税费和其他因素，2022年该企业应确认 的收入为万元。2021年A. 2022B. 1400C. 800D. 2100（答案）C（解析）当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的本钱估计能够得到补偿的，应当

12、按照已经发生的本钱金额确认收 入，直到履约进度能够合理确定为止。（例题推断题）对于在某一时段内履行的履约义务，当履约进度不能合理确定时，即使企业已经发生的本钱估计能够 得到补偿，也不应确认收入。2022年（答案）x（解析）当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的本钱估计能够得到补偿的，应当按照已经发生的本钱金额确认收 入，直到履约进度能够合理确定为止。（例题多项选择题）以下各项中，属于确定合约履约进度的产出指标有2022年A.评估已完成的结果B.已完工或者交付的产品C.实际测量的完工进度D.时间进度（答案）ABCD（解析）企业应当考虑商品的性质，采纳实际测量的完工进度选项C、评估已完成的结果选

13、项A、时间进度选 项D、已完工或交付的产品选项B等产出指标，或采纳投入的材料数量、花费的人工工时、机器工时、发生的本钱和 时间进度等投入指标确定恰当的履约进度，并且在确定履约进度时，应当扣除那些操纵权尚未转移给客户的商品和效劳。（例题单项选择题）2022年12月1日，甲公司与乙公司签订一份为期3个月的劳务合约，合约总价款为120万元不含 增值税，当日收到乙公司预付合约款30万元。截至月末该劳务合约的履约进度为,符合按履约进度确认收入的条件。不 考 虑其他因素，甲公司2022年12月应确认的劳务收入为万元。2021年A. 40B. 12C. 30D. 48（答案）D（解析）甲公司2022年12月

14、应确认的劳务收入二120X40 劭48万元。复习重点（例题单项选择题）甲公司为增值税一般纳税人。2022年12月1日，与乙公司签订了一项为期6个月的咨询合约，合约不含 税总价款为60000元，约定效劳完成后收款。截至年末，甲公司累计发生劳务本钱6000元，估量还将发生劳务本钱34000 元，履约进度按照已发生的本钱占估量总本钱的比例确定。2022年12月31日，甲公司应确认该项劳务的收入为 元。2022年改编A. 9000B.30000C. 6000D. 40000（答案）A（解析）履约进度按照已发生的本钱占估量总本钱的比例确定，履约进度二6000： 6000+34000J X100,所以应确认的收入二60000X15 =9000元。东集会计在线全部