收入考点考点.docx

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1、考点：在某一时段内履行履约义务确认收入一）合约取得本钱1 .企业为取得合约发生的）增量本钱）预期能够收回的,应作为合约取得本钱确认为一项堡产。增量本钱是指企业不取得合约就不会发生的本钱,也就是企业发生的与合约直接相关，但又不是所签订合 约的对象或内容（如建筑商品或提供效劳）本身所直接发生的费用。如销售佣金。企业为取得合约发生的、除预期能够收回的增量本钱之外的其他支出，如无论是否取得合约均会发生的差期 投标费、为打算投标资料发生的相关费用等,应当在发生时计入当期损益,除非这些支出明确由客户承 担。2 .合约取得本钱根本账务处理发生相关费用时借：合约取得本钱销售提成、佣金）治理费用（差旅费、投标费

2、、为打算投标资料发生的相关费用）贷：银行存款确认销售部门奖金时借：销售费用（销售奖金等）贷：应付职工薪酬每期确认收入，摊销合约取得时借：应收账款、银行存款等销售费用每期应摊销金额贷：合约取得本钱（按收入标准,如每期应摊销金额二总合约取得本钱+期数） 主营业务收入（按题目要求确认，如本期应确认收入二总不含税收入+期数） 应交税费应交增值税销项税额）（例7-15）甲公司是一家咨询公司，为增值税一般纳税人，对外提供咨询效劳适用的增值税税率为6 o 3022 年甲公司通过竞标赢得一个效劳期为5年的客户，该客户每年年末支付含税咨询费1908000元。为取得与该客 户的合约，甲公司聘请外部律师进行尽职调查

3、支付相关费用15000元，为投标而发生的差旅费10000元，支付 销售人员佣金60000元。甲公司预期这些支出未来均能够收回。此外，甲公司依据其年度销售目标、整体盈利 情况及个人业绩等，向销售部门经理支付年度奖金10000元。在本例中，甲公司因签订该客户合约而向销售人员支付的佣金属于取得合约发生的增量本钱，应当将其作 为合约取得本钱确认为一项资产；甲公司聘请外部律师进行尽职调查发生的支出、为投标发生的差旅费以及向 销售部门经理支付的年度奖金（不能直接归属于可识别的合约）不属于增量本钱，应当于发生时直接计入当期损 益。甲公司应编制如下会计分录：（1）支付与取得合约相关的费用：借：合约取得本钱60

4、000治理费用25000贷：银行存款85000（2）每月确认效劳收入，摊销合约取得本钱：每月效劳收入二 1908000+ （1+6%） 4-12=150000 （元）每月销售佣金摊销额=60000 + 5 +12=1000 （元）借：应收账款159000贷：主营业务收入150000应交税费应交增值税销项税额）9000借：销售费用1000贷：合约取得本钱1000（3）确认销售部门经理年度奖金时：借：销售费用10000贷：应付职工薪酬10000（4）发放销售局部经理奖金时：借：应付职工薪酬10000复习重点贷：银行存款10000二合约履约本钱1企业为履行合约可能会发生各种本钱,企业在确认收入的同时

5、应当对这些本钱进行分析，假设不属于存货、 固定资产、无形资产等标准范围且同时满足以下条件的,应当作为合约履约本钱确认为一项资产：（1）该本钱与一份当前或预期取得的合约直接相关。包含：与合约直接相关的本钱直接人工直接材料制造费用或类似费用明确由客户承担的本钱以及仅因 该合约而发生的其他本钱如支付给分包商的本钱、机械使用费、设计和技术援助费用、施工 现场二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位 复测费、工程点交费用、场地清理费等（2）该本钱增加了企业未来用于履行包含延续履行履约义务的资源。（3）该本钱预期能够收回。（提示）企业应当在以下支出发生时，将其计入当期损益：以下一般计入当期损

6、益说明治理费用除非这些费用明确由客户承担是非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或 类似费用）这些支出为履行合约发生，但未反映在合约价格中与履约义务中已履行（包含已全部履行或局部履行） 局部相关的支出即该支出与企业过去的履约活动相关无法在尚未履行的与已履行（或已局部履行）的履 约义务之间区分的相关支出2合约履约本钱账务处理每期发生合约履约本钱时借：合约履约本钱贷：应付职工薪酬、银行存款等每期末及完工确认劳务收入 并摊销合约履约本钱时借：银行存款贷：主营业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额） 借：主营业务本钱、其他业务本钱（当月本钱） 贷：合约履约本钱（例7-16）甲公司为增值税一般纳税

7、人，装修效劳适用增值税税率为9%。2022年12月1日，甲公司与乙 公司签订一项为期3个月的装修合约，合约约定装修价款为500000元，增值税税额为45000元，装修费用每月 末按完工进度支付。2022年12月31日，经专业测量师测量后，确定该项劳务的完工程度为25 %乙公司按完工 进度支付价款及相应的增值税款。截止2022年12月31日，甲公司为完成该合约累计发生劳务本钱100000 元（假定均为装修人员薪酬），估量还将发生劳务本钱300000元。假定该业务属于甲公司的主营业务，全部由其自行完成；该装修效劳构成单项履约义务，并属于在某一时 段内履行的履约义务；甲公司按照实际测量的完工进度确定

8、履约进度。甲公司应编制如下会计分录：11）实际发生劳务本钱：复习重点借：合约履约本钱100000贷：应付职工薪酬100000（2） 2022年12月31日确认劳务收入并结转劳务本钱：2022年12月31日确认的劳务收入=500000X/5 -0=125000 （元）借：银行存款136250贷：主营业务收入125000应交税费一一应交增值税（销项税额）11250借：主营业务本钱100000贷:合约履约本钱100000（接上题）2021年1月31日，经专业测量师测量后，确定该项劳务的完工程度为70%；乙公司按完工进度 支付价款同时支付对应的增值税款。2021年1月，为完成该合约发生劳务本钱1800

9、00元（假定均为装修人员 薪酬），为完成该合约估量还将发生劳务本钱120220元甲公司应编制如下会计分录：（1）实际发生劳务本钱180000元.：借：合约履约本钱180000贷:应付职工薪酬180000（2） 2021年1月31日确认劳务收入并结转劳务本钱：2021年1月31日确认的劳务收入二500000XO -125000=225000 （元）借：银行存款245250贷：主营业务收入225000应交税费一一应交增值税销项税额）20250借：主营业务本钱180000贷：合约履约本钱180000（接上题）2021年2月28日，装修完工；乙公司验收合格，按完工进度支付价款同时支付对应的增值税款。2

10、021年2月，为完成该合约发生劳务本钱120220元。（假定均为装修人员薪酬）。甲公司应编制如下会计分 录：（1）实际发生劳务本钱120220元借：合约履约本钱120220贷：应付职工薪酬120220（22021年2月28日确认劳务收入并给转劳务本钱：2021 年 2 月 28 日确认的劳务收入二500000-125000-225000=150000元）借：银行存款163500贷：主营业务收入150000应交税费一一应交增值税销项税额）13500借：主营业务本钱120220贷：合约履约本钱120220（例7-18）甲公司为增值税一般纳税人，经营一家酒店，该酒店是甲公司的自有资产。2X20年12

11、月甲公 司计提与酒店经营直接相关的酒店、客房以及客房内的设备家具等折旧120220元、酒店土地使用权摊销费用 65000元。经计算，当月确认房费、餐饮等效劳含税收入424000元，全部存入银行。本例中，甲公司经营酒店主要是通过提供客房效劳赚取收入，而客房效劳的提供直接依赖于酒店物业包 含土地）以及家具等相关资产，这些资产折旧和摊销属于甲公司为履行与客户的合约而发生的合约履约本钱。 已确认的合约履约本钱在收入确认时予以摊销，计入营业本钱。甲公司应编制如下会计分录：确认资产的折旧费、摊销费：借：合约履约本钱185000贷：累计折I日120220累计摊销6500012月确认酒店效劳收入并摊销合约履约

12、本钱：借：银行存款424000贷：主营业务收入400000应交税费一一应交增值税销项税额）24000复习重点借：主营业务本钱185000贷：合约履约本钱185000（例题推断题）企业为取得合约发生的增量本钱预期能够收回的，应作为合约履约本钱确认为一项资产。1 （2022 年（答案）X（解析）企业为取得合约发生的增量本钱预期能够收回的，应作为合约取得本钱确认为一项资产。（三）合约负债1 .合约负债是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。（提示）对于尚未向客户履行转让商品的义务而已收或应收客户对价中的增值税局部，因不符合合约负债的 定义，不应确认为合约负债。2 .根本账务处理（必记打卡

13、）情形账务处理发生本钱时借：合约履约本钱贷：原材料、应付职工薪酬等按合约要求预先取得价款借：银行存款贷：合约负债确认收入、结转本钱借：合约负债贷：主营业务收入（当期确认收入二按进度算的-已确认的）应交税费一一应交增值税（销项税额）借：主营业务本钱贷：合约履约本钱收到价款借：银行存款贷：应收账款（例7-17）甲公司为增值税一般纳税人，经营一家健身俱乐部2022年7月1日，某客户与甲公司签订合约， 成为甲公司的会员，并向甲公司支付会员费3816元，可在未来的12个月内在该俱乐部健身，且没有次数的限 制。该业务适用的增值税税率为6 %。本例中，客户在会籍期间可随时来俱乐部健身，且没有次数限制，客户已

14、使用俱乐部健身的次数不会影响其 未来继续使用的次数，甲公司在该合约下的履约义务是承诺随时打算在客户需要时为其提供健身效劳，因此，该履 约义务属于在某一时段内履行的履约义务，并且该履约义务在会员的会籍期间内随时间的流逝而被履行。甲公司 应按照直线法确认收入，每月应当确认的收入=3816+ （1+6%） +12=300 （元）甲公司应编制如下会计分录：1） 7月1日收到会员费时：借：银行存款3816贷：合约负债3600应交税费一一待转销项税额2162） 7月31日确认收入，同时将对应的待转销项税额确认为销项税额:借：合约负债300银行存款18贷：主营业务收入300应交税费一一应交增值税（销项税额）

15、18以后11个月每月确认收入同上。（例题多项选择题）某公司经营一家健身俱乐部。2022年1月1日，与客户签订合约，并收取客户会员费6000 元。客户可在未来12个月内享受健身效劳，且没有次数限制。不考虑增值税等其他因素，以下各项中，该公司 相关会计处理表述正确的有）o 2022年）复习重点A. 1月1日收到会费确认合约负债6000元B.1月1日收到会费确认估计负债6000元C.1月31日确认主营业务收入的金额为530元D. 1月31日确认主营业务收入的金额为500元（答案）AD（解析）该公司1月1日收到会员费时：借：银行存款6000贷：合约负债60001月31日确认主营业务收入时：借：合约负债500银行存款30贷：主营业务收入500应交税费一一应交增值税（销项税额）30（关卡1总结）复习重点复习重点