收入的确认与计量.docx

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1、第01讲收入确实认与计量估计分值：20分，客观题+主观题。本章教材主要变化：1 .新增不同结算方法销售、合约资产业务、可变对价业务。2 .删除财务费用核算内容的现金折扣。3 .新增合约负债的例题。第一节收入考点一收入确实认与计量一、收入确认的原那么*企业应当在 履行了合约中的履约义务,即在 客户取得相关商品操纵权时确认收入。（商品包含商品 和效劳）（推断）取得相关商品操纵权：是指客户能够主昱该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益,也包含有能 力阻挡其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。取得商品操纵权包含三个要素:（多项选择）一是客户有能力主导该商品的使用,即客户在其活动中有权使用该商品，或

2、者能够同意或阻挡其他 方使用该商品。二是客户能够获得商品几乎全部的经济利益。商品的经济利益是指商品的潜在现金流量，既包含现金流入的增加，也包含现金流出的减少。三是客户必须拥有现时权利,能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益。如果客户只能在未来的某一期间主导该商品的使用并从中获益,那么说明其尚未取得该商品的操纵权。二、收入确认的前提条件（实质：合约应满足的条件）企业与客户之间的合约同时满足以下条件的,企业应当在客户 取得相关商品操纵权时确认收入:（多 项选择）（1）该合约明确了合约各方与所转让商品相关的权利和义务;（2）该合约有明确的与所转让的商品相关的支付条款;3）合约各方已批谨该合约

3、并承诺将履行各自义务；（4）该合约具有商业实质,即履行该合约将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。（口诀：权利义务支付已批准、商业对价很可能）考法：收入确认的原那么？收入确认的前提条件？（单项选择题）以下各项中，关于收入确认与计量的表述正确的有A.企业应当交付商品时确认收入B.企业应当在履行了合约中的履约义务，即在客户取得相关商品操纵权时确认收入C.取得商品操纵权的要素包含客户能够获得商品局部的经济利益D.客户只能在未来的某一期间主导该商品的使用并从中获益，说明其也取得该商品的操纵权（正确答案）B（答案解析）选项D错误，客户必须拥有

4、现时权利，客户只能在未来的某一期间主导该商品的使用并从中获 益，那么说明其尚未取得该商品的操纵权。（单项选择题）企业与客户之间的合约同时满足的以下条件是）。A.该合约明确了合约各方与所转让的商品相关的权利和义务B.该合约有明确的与所转让的商品相关的本钱C.该合约可以不具有商业实质，依据合约各方已批准的合约条款确认收人D.企业因向客户转让商品而有权取得的对价可能收回（正确答案）A（答案解析）选项B,该合约有明确的与所转让的商品相关的支付条款，不是本钱；选项C,该合约具有 商业实质，才能确认收入，没有实质不能确认收入；选项D,企业因向客户转让商品而有权取得的对价应 是很可能收回，不是可能收回。三、

5、收入确认与计量的步骤（口诀：同单价分履）（多项选择）第一步,识别与客户订立的合约；合约有书面形式、口头形式以及其他形式。第二步,识别合约中的单项履约义务;例如，企业与客户签订合约，向其销售商品并提供安装效劳:该安装效劳他单，除该企业外其他供给商也可以提供此类安装效劳，该合约中销售商品和提供安 装效劳为两项单项履约义务。（识别：履约义务可明确区分）假设该安装效劳复杂且商品需要按客户定制要求修改，那么合约中销售商品和提供安装效劳合并为 单项履约义务。第三步,确定交易价格；交易价格是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额，不包含企业代第三方收取的款项（如增值税）以及企业预期将退还给客户的款项

6、。（推断）合约条款所承诺的对价，可能是固定金额、可变金额或两者兼有。（推断）（例7-1）甲公司与客户签订合约为其建筑一栋厂房，约定价款为100万元，4个月完工，交易价格就是 固定金额100万元；假设合约中约定假设提前1个月完工，客户将额外奖励甲公司10万元，甲公司对合 约估量工程提前1个月完工的概率为95%。（结论）甲公司估计有权收取的对价为110万元，因此交易价格包含固定金额100万元和可变金额10 万 元，总 计 为 “0 万 元。 单 项 选 择） 第四步，将交易价格分摊至各单项履约义务；当合约中包含两项或多项履约义务时，需要将交易价格分摊至各单项履约义务。分摊的方法是在合约开始日，按照

7、各单项履约义务所承诺商品的单独售价（企业向客户单独销售商品的价格）的相比照例,将交易价格分摊至各单项履约义务。1推断）课程400元教辅100元只收400元（举例）学员从网校买课程，同时买了辅导书，课程价值400元，辅导书价值100元。二者打包购置 共需花费400元。如何确认收入？第二步骤，推断出有两项单项履约义务：一是课程；二是书。第三步骤，该合约的交易价格为400元。第四步骤，将400元在课程和辅导书之间进行分配。即辅导书应分摊的交易价格=100/500X400=80 （元）；课程应分摊的交易价格=400/500X400=320 （元）。第五步骤，辅导书属于在某一时点履行的履约义务；课程属于

8、在某一时段内履行的履约义务。（例7-2）企业与客户签订合约，向其销售A、B、C三件产品，不含增值税的合约总价款为10 000元。A、B、C产品的不含增值税单独售价分别为5 000元、3 500元和7 500元，合计16 000元。（结论）甲企业按照A、B、C产品各单项履约义务承诺商品的单独售价的相比照例进行分摊：A产品分摊的交易价格=5 000/16 000X10 000=3 125（元）B产品分摊的交易价格=3 500/16 000X 10 000=2 187. 5（元）C产品分摊的交易价格=7 500/16 000X 10 000=4 687. 5（元）第五步，履行各单项履约义务时确认收入

9、。首先推断履约义务是否满足在某一时段内履行的条件,如不满足，那么该履约义务属于在某一时点履 行的履约义务。（推断）（了解）（推断）1 .第一步、第二步、第五步主要与收入确实认有关，第三步、第四步主要与收入的计量有关（提示： 有交易价格的）。2 .一般而言，确认和计量任何一项合约收入应考虑全部的五个步骤。但履行某些合约义务确认收 入不肯定都经过五个步骤。考法：收入确认和计显的五个步骤？与计量有关是哪两步？每个步骤中的核算要点？ （2022单）（多项选择题）以下属于收入确认与计量的步骤的有。A.合约各方已批准该合约并承诺将履行各自义务B.识别合约中的单项履约义务C.确定交易价格和合约履约本钱D.将

10、交易价格分摊至各单项威约义务（正确答案）BD（答案解析）选项A属于收入确认的前提条件；选项C只应包含确定交易价格。（单项选择题）以下关于收入确认与计量的表述正确的选项是oA.合约是书面形式，不含口头形式以及其他形式B.交方价格包含企业代第三方收取的款项以及企业预期将退还给客户的款项C.合约条款所承诺的对价，可能是固定金额、可变金额或两者兼有D.按照各单项履约义务所承诺商品本钱的相比照例，将交易价格分摊至各单项版约义务（正确答案）C（答案解析）选项A,合约有书面形式、口头形式以及其他形式：选项B,交易价格不包含企业代第三方 收取的款项以及企业预期将退还给客户的款项：选项D,按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相 比照例，将交易价格分摊至各单项履约义务。（单项选择题）2022年甲公司与乙公司签订合约，向乙公司销售E、F两种产品，不含增值税的 合约总价款为3万元。E、F产品不含增值税的单独售价分别为2.2万元和1. 1万元。该合约包含两项可明确 区分的履约义务。不考虑其他因素，按照交易价格分摊原那么，E产品应分摊的交易价格为万元。C. 1. 1D. 1（正确答案）A（答案解析）E产品分摊的交易价格=2.2：2.2 + 1. 1X3=2万元F产品分摊的交易价格= 1.1+ （2.2 + 1.1 X3 = 1万元