审计抽样在细节测试中的运用——概述、传统变量抽样.docx

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1、第06讲 审计抽样在细节测试中的运用一一概述、传统变量抽样 （知识点）审计抽样在细节测试中的运用一、概述样本设计匚选取样本 匚评价样本结果,确定测试目标定义总体定义抽样单元界定错报确定抽样方法确定样本规模选取样本并对其实 施亩计程序推断总体错报考虑抽样风险考虑错报的性质和原因得出总体结论注意：第一，确定抽样方法。在细节测试中进行审计抽样，可能使用统计抽样，也可能使用非统计抽样。在 细节测试中常用的统计抽样方法包含货币单元抽样与传统变量抽样。第二，确定样本规模时，关注的事项：（1）确定样本规模时考虑的因素包含：可接受的误受风险可容忍错报估计总体错报总体规模总体的变异性（2）总体变异性是指总体的某

2、一特征（如金额）在各工程之间的差异程度。在细节测试中，注册会 计师确定适当的样本规模时要考虑特征的变异性。衡量这种变异或分散程度的指标是标准差。如果总体工 程存在重大的变异性，注册会计师可以考虑将总体分层。影响样本规模因素与样本规模的关系表4-7细节测试中影响样本规模的因素影响因素与样本规模的关系可接受的误受风险反向变动可容忍错报反向变动估计总体错报同向变动总体规模影响很小总体的变异性同向变动第三，选取样本并对其实施审计程序时，需关注的事项：（1）在选取样本之前，注册会计师通常先识别 单个重大工程。然后，从剩余工程中选取样本，或对 剩余工程分层，并将样本规模相应分配给各层。（2）注册会计师应当

3、对选取的每一个样本实施适宜于具体审计目标的审计程序。（3）无法对选取的工程实施检查时，注册会计师应考虑这些未检查工程对样本评价结果的影响。如 果未检查工程中可能存在的错报不会改变注册会计师对样本的评价结果，注册会计师无需检查这些工程；复习重点反之，注册会计师应当实施替代程序，猎取形成结论所需的审计证据。第四，推断总体错报时，关注的事项：（1）如果在期中实施细节测试时用到审计抽样，注册会计师只能依据样本结果 推断从中选取样本的 总体错报金额。（2）未回函的消极函证不能证明被询证者已收到询证函并验证其中包含的信息是正确的，因此注册 会计师丕能依据未回函的消极函证推断总体错报。（3）如果注册会计师在

4、设计样本时将进行抽样的工程分为几层，那么要在每层分别推断错报，然后将 各层推断的金额加总，计算估量的总体错报。（4）注册会计师还要将在进行百分之百检查的个别重大工程中觉察的全部错报与推断的错报金额 汇O第五，考虑抽样风险时，关注：在细节测试中，推断错报是注册会计师对总体错报作出的最正确估量。当推断的错报接近或超过可容 忍错报时，注册会计师要将各交易类别或账户余额的错报总额与该类交易或账户余额的可容忍错报相比较, 并适当考虑抽样风险，以评价样本结果。第六，得出总体结论时，关注的事项：（1）如果样本结果 不支持总体账面金额,且注册会计师认为账面金额可能存在错报，注册会计师通 常会建议被审计单位对错

5、报进行调查，并在必要时调整账面记录。（2）依据被审计单位已更正的错报对推断的总体错报额进行调整后，注册会计师应当将该类交易或 账户余额中剩余的推断错报与其他交易或账户余额中的错报总额累计起来，以评价财务报表整体是否存在 重大错报。（3）无论样本结果是否说明错报总额超过了可容忍错报，注册会计师都应要求被审计单位的治理层 记录已觉察的事实错报除非明显微小）。二、传统变量抽样（一）含义及优缺点传统变量抽样运用正态分布理论，依据样本结果推断总体的特征。传统变量抽样的优点主要包含：（1）如果账面金额与审定金额之间存在 较多的差异,传统变量抽样可能只需较小的样本规模就能满 足审计目标；（2）注册会计师关注

6、总体的低估时,使用传统变量抽样比货币单元抽样更适宜；（3）需要在每一层追加选取额外的样本工程时，传统变量抽样 更易于扩大样本规模;（4）对 零余额或负余额工程的选取,传统变量抽样不需要在设计时予以特别考虑。传统变量抽样的缺点主要包含：（1）传统变量抽样比货币单元抽样更复杂，注册会计师通常需要借助计算机程序；（2）在传统变量抽样中确定样本规模时，注册会计师需要估量总体特征的标准差，而这种估量往往 难以作出，注册会计师可能利用以前对总体的了解或依据初始样本的标准差进行估量；（3）如果存在非常大的工程，或者在总体的账面金额与审定金额之间存在非常大的差异,而且桂 本规模比较小,正态分布理论可能不适用，

7、注册会计师更可能得出错误的结论；（4）如果几乎不存在错报，传统变量抽样中的差异法与比率法将无法使用。复习重点二）传统变量抽样的方法在细节测试中运用传统变量抽样时，常见方法有以下三种：1 .均值法2 .差额法3 .比率法（1）均值法。使用这种方法时，注册会计师先计算样本中全部工程审定金额的平均值,然后用这个样本的平均值乘 以总体规模，得出总体金额的估量值。总体估量金额与总体账面金额之间的差额就是推断的总体错报。均值法的计算公式如下：样本审定金额的平均值=样本审定金额/样本规模估量的总体金额=样本审定金额的平均值X总体规模推断的总体错报=总体账面金额一估量的总体金额（2）差额法。使用这种方法时，注

8、册会计师先计算样本审定金额与账面金额之间的平均差额,再以这个平均差额 乘以总体规模，从而求出总体的审定金额与账面金额的差额（即总体错报）。差额法的计算公式如下：样本平均错报=（样本账面金额一样本审定金额）/样本规模推断的总体错报=样本平均错报X总体规模估量的总体金额=总体账面金额一推断的总体错报（3）比率法。使用这种方法时，注册会计师先计算样本的审定金额与账面金额之间的比率，再以这个比率去乘总体 的账面金额，从而求出估量的总体金额。比率法的计算公式如下：比率=样本审定金额/样本账面金额估量的总体金额=总体账面金额X比率推断的总体错报=总体账面金额一估量的总体金额 注意：第一，如果未对总体进行分层，注册会计师通常不使用均值法。第二，比率法与差额法都要求样本工程存在错报,如果样本工程的审定金额和账面金额之间没有差 异，这两种方法使用的公式所隐含的机理就会导致错误的结论（即不存在抽样风险，从而使注册会计师在 评价样本结果时得出错误结论）。第三，如果觉察错报金额和工程的 金额紧密相关,注册会计师通常会选择 比率法;如果觉察错报金 额和工程的数量紧密相关,通常会选择差额法。第四，在使用传统变量抽样时，注册会计师通常运用计算机程序确定样本规模、选取样本及评价样本 结果。