收入难点复习内容.docx

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1、二、收入确实认和计量.不符合上述五项条件的合约的处理（1）对于不符合上述五项条件的合约，企业只有在不再负有向客户转让商品的剩余义务（如合约已完成或取 消），且已向客户收取的对价（包含全部或局部对价）无须退回时，才能将已收取的对价确认为收入；否那么， 应当将已收取的对价作为负债进行会计处理，（2）没有商业实质的非货币性资产交换，无论何时，均不应确认收入.3 .符合上述五项条件的合约的处理（1）在合约开始日即满足上述五项条件的，企业在后续期间无须对其进行重新评估，除非有迹象说明相关事实和 情况发生重大变化。（2）在合约开始日不符合上述五项条件的，企业应当在后续期间对其进行延续评估，以推断其能否满足

2、上述五项 条件，企业在此之前已经向客户转移了局部商品的，当该合约在后续期间满足上述五项条件时，企业应当将在此 之前已经转移的商品所分摊的交易价格确认为收入。（引学提示）合约开始口：是指合约开始给予合约各方具有法律约束力的权利和义务的口期，通常是指合约生 效日。第二步识别合约中的单项履约义务。履约义务，是指合约中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。企业应当将向客户转让可明确区分商品（或者 商品或效劳的组合）的承诺以及向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺作为单 项履约义务。（举例）企业与客户签订合约，向其销售商品并提供安装效劳：情形处理假设安装效劳简单，除该企业外其他 供

3、给商也可以提供此类安装效劳该合约中销售商品和提供安装效劳为两项单项履约 义务（分别确认）假设安装效劳复杂且商品需要按客户 定制要求修改该合约中销售商品和提供安装效劳合并为一项单项 履约义务（合并确认）第三步,确定交易价格。1 .交易价格，是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额，不包含企业代第三方收取的款项（如增 值税）以及企业预期将退还给客户的款项。2 .合约条款所承诺的对价，可能是固定金额、可变金额或两者兼有。3 .可变对价（1）企业与客户的合约中约定的对价金额可能是固定的，也可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、鼓 励措施、业绩奖金、索赔、未来事项等因素而变化。（引学提示

4、）合约标价并不肯定代表交易价格。合约存在可变对价的，企业应当对计入交易价格的可变对价进 行估量。（2）可变对价最正确估量数确实定。企业应当按照期望值概率加权平均或最可能发生金额确定可变对价的最正确估量数。最可能发生金额：是一系列可能发生的对价金额中最可能发生的单一金额，即合约最可能产生的单一结果。当 合约仅有两个可能结果（如企业能够到达或不能到达某业绩奖金目标）时，按照最可能发生金额估量可变对价 金额通常是恰当的。（习题2 单项选择题）2022年6月1日，甲公司与客户签订不可撤销的合约，约定2年内在客户需要时为其提供咨询效劳。合约 价款包含两局部：一是每年50万元的固定对价；二是以客户中意度为

5、衡量标准，最ga。金额为25万元的奖 金。甲公司依据以往经验估计可以获得的奖金金额为20万元。甲公司按照时间进度确定履约进度。假定不考虑增值税等相关税费及其他因素，甲公司2022年应确认的收入金额为（）万元。A. 4226B. 35史习重点C. 30（习题2答案）C（解析）甲公司为客户提供2年期的咨询效劳构成单项履约义务，估量的交易价格为120万元（2X50+20）, 甲公司将该金额按照合约期限24个月平均确认为收入，即每月确认的收入=120 + 24=5 （万元），2022年 应确认的收入金额=5X7=35 （万元），选项C正确。第四步将交易价格分摊至各单项履约义务。当合约中包含两项或多项履

6、约义务时，需要将交易价格分摊至各单项履约义务，分摊的方法是在合约开始日， 按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价企业向客户单独销售商品的价格）的相比照例，将交易价格分摊 至各单项履约义务。通过分摊交易价格，使企业分摊至各单项履约义务的交易价格能够反映其因向客户转让已 承诺的相关商品而有权收取的对价金额。（习题3 单项选择题）甲公司与乙公司签订合约，向乙公司销售E、F两种产品，不含增值税的合约总价款为3万元。E、F产品 不含增值税的单独售价分别为2.2万元和1. 1万元。该合约包含两项可明确区分的履约义务。不考虑其他因 素，E产品应分摊的交易价格为（）万元。A.2（习题3 答案）A（解析）E产品

7、应分摊的交易价格=2. 2+ （2.2+1. 1） X3=2 1万元）。第五步履行各单项履约义务时确认收入。企业应当在履行了合约中的履约义务，即客户取得相关商品操纵权时确认收入。企业将商品的操纵权转移给客户，首先推断履约义务是否满足在某一时段内履行的条件，如不满足，那么该履约 义务属于在某一时点履行的履约义务。（小新点）不是时间段，才是时间点。1 .在某一时段内履行的履约义务（记忆）满足以下条件之一的，属于在某一时段内履行的履约义务：（1）客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。在进行推断时，可假定在履约的过程中更换为其他企业继续履行剩余履约义务时，如果继续履行合约的其他企

8、业实质上无须重新执行企业累计至今已经完成的工作，那么说明客户在企业履约的同时即取得并消耗了企业履约 所带来的经济利益。（如提供运输效劳）（2）客户能够操纵企业履约过程中在建的商品。企业在履约过程中在建的商品包含在产品、在建工程、尚未完成的研发工程、正在进行的效劳等。3）企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途且该企业在整个合约期间内有权就累计至今已完成的 履约局部收取款项。（小新点）推断“时间段”，3符1：客户同步取得好处、客户能操纵、不可替代+有权收取累计至今对应款项。2 .在某一时点履行的履约义务对于不属于在某一时段内履行的履约义务，应当属于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相

9、关商 品操纵权时点确认收入。在推断商品操纵权是否转移时，应当考虑以下五个迹象：（1）企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。（2）企业已将商品的法定全部权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定全部权。（引学提示）如果企业仅仅是为了确保到期收回货款而保存商品的法定全部权，那么企业拥有的该权利通常并 不阻碍客户取得该商品的操纵权。（3）企业已将该商品实物转移给客户，即客户已占有该商品实物。（引学提示）客户占有了某项商品实物并不意味着其就肯定取得了该商品的操纵权特别情况如托付代销安排、售 后代管商品安排等。（4）企业已将该商品全部权上的主要风险和酬劳转移给客户，即客户已取得该商品

10、全部权上的主要风险和酬 劳“企业在推断时不应考虑导致企业在除所转让商品之外产生其他单项履约义务的风险。更习重点例如，企业将产品销售给客户，并承诺提供后续维护效劳的安排中，销售产品和提供维护效劳均构成单项履约 义务，企业将产品销售给客户之后，虽然仍旧保存了与后续维护效劳相关的风险，但是由于维护效劳构成单项 履约义务，所以该保存的风险并不影响企业已将产品全部权上的主要风险和酬劳转移给客户的推断。（5）客户已接受该商品。需要强调的是，在上述五个迹象中，并没有哪一个或哪几个迹象是决定性的，企业应当依据合约条款和交易实 质进行分析，综合推断其是否将商品的操纵权转移给客户以及何时转移的，从而确定收入确认的

11、时点。此外， 企业应当从客户的角度进行评估，而不应当仅考虑企业自身的看法。（总结）收入确认和计量的五步法（引学提示）一般而言，确认和计量任何项合约收入应考虑全部的五个步骤。但履行某些合约义务确认收入 不肯定都经过五个步骤。例如，企业按照第二步确定某项合约仅为单项履约义务时，可以从第三步直接进入第 五步确认收入，不需要第四步（分摊交易价格）。（习题4 多项选择题）以下选项中对收入确认和计量的步骤表述正确的有（）。A.应领先确定交易价格，再识别合约中的单项履约义务B.确定交易价格是企业确认客户合约收入的前提C.假设安装效劳复杂且商品需要按客户定制要求修改，该合约中销售商品和提供安装效劳应合并为单项履 约义务D.交易价格不包含企业预期将退还给客户的款项（习题4 答案）CD（解析）选项A错误，应该先识别合约中的单项履约义务，再确定交易价格；选项B错误，合约的存在是企 业确认客户合约收入的前提。