企业会计监督弱化的分析及措施【案例分析】9000字.docx

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1、企业会计监督弱化的分析及措施案例分析目录一、引 言1二、会计监督综合概述2（-）会计监督的涵义2（二）会计监督的构成2三、实例分析4（-）太化股份概况4（二）太化股份会计舞弊案例回顾4（三）太化股份会计舞弊案例分析5四、上市公司会计监督弱化的原因分析8（-）公司内部治理机构不合理8（-）会计师事务所成员职业素养不够8（三）政府监督行为的不完善9五、加强会计监督活动的建议11（-）完善公司的治理结构11（一） 提局从业人员的综合素质11（三）加强外部监督11（四）发挥行业自律12六、结语14参考文献15 度要要求监督人员需要一定的道德品德和工作精神，一旦出现某些注册会计师的 责任心缺乏最终不仅是

2、会计监督活动的夭折和无意义，更多的是为整个会计行业 带来的负面影响。（三）政府监督行为的不完善1 .有法不依虽然我国目前的法律明确精致会计人员参与会计造假（例如中国人民共和国 会计法第36条41条），但是由于巨大的利益诱惑，时不时依然会有人铤而走 险。法律能做的只是通过一定的惩罚来警示会计从业者远离会计造假，无法从根 本上解决会计人员在造假过程中的参与问题。甚至一旦执法上存在的疏漏之初还 会助长违法公司的气焰，引起其他公司的效仿。这种有法不依的现象无疑会助长 会计监督不力的扩散,甚至有一些执法机构从地方保护主义这种狭隘的角度上出 发，企图为会计造价企业进行辩诉同样也会助长歪风邪气的产生，严重影

3、响了会 计监督的有效性和强制性。2 .会计管理体制造成的局限现有的会计管理制度对会计人员的约束强度过于巨大，一方面受限于法律条 款的规定，会计人员需要切实遵守，另一方面由于会计人员组成的会计事务所本 质上是企业,对于企业本身来说,也要在法律允许的范围内建立基本的工作规定, 这也是会计人员需要履行的另一个重要局部。一旦企业规定和法律规定相互违 背，那么势必会造成企业员工在工作时产生角色的割裂。这时如何在法律和自身 利益之间做出抉择是一个很困难的决定。即便是会计人员选择牺牲自身利益而维 护法律，也会因为以政府的执法问题而大打折扣，现如今很多地方政府部门在维 护会计人员应有权益上存在不小的批漏，在公

4、正地监督和举报活动过程中，会计 人员很可能受到上级领导和企业的报复。这无疑会让会计人员在动机上失去会计 监督的动力，从而助长个人滥用权力谋取私利的行为。此外在会计监督手段方面，我国现有的监督手段略显落后，尤其是事后审计 和会计检查这两个环节，落后的监督手段更是会造成监督效率的明显降低。在事 后审计过程中，定量检查太少，这就会让整个会计监督行为的认为判定因素占据 主导地位，不仅容易产生腐败造假的隐患，而且产生的监督结果也缺乏公信力。 在工具使用方面，如今局部大型企业都在会计电算化的基础上逐步迈入会计信息 化。而对于大局部的中小企业而言，由于会计电算化的本钱较高，可能影响到自 身的资金使用，因而在

5、实际会计活动中的一些环节采取传统的手工记账方式，这 就无疑会让政府的监督工作效率降低。3 .监督职能界定不清，目标失衡我国目前的会计监督体系主要分为企业内部、社会以及国家层面的会计监督 体系。然后这三者之间存在明显的目标差距。后两者更注重整个市场会计活动的 公正性以及维护国家金融法律法规，而企业内部的监督除了在保证企业的会计活 动没有违法的同时更多的是保障企业的战略目标达成和利益增长。这三种监督活 动之间存在的目标差异很容易让监督工作产生割裂，从而无法形成统一、有效的 监督体系，最终在国家、市场以及企业之间形成剧烈的利益冲突。10五、加强会计监督活动的建议（-）完善公司的治理结构企业的监事会是

6、监察董事会、股东大会和公司经营决策的组织。因此，在企 业自身的会计监管过程中作为企业的监事会应积极采取措施发挥监管职能,质疑 财务舞弊，防止财务舞弊可能造成的损失。在实际的操作中监事会能够意识到董 事会或股东所持有的操纵利润以及可能出现的虚构交易等欺诈行为，可以对企业 的财务状况及时的进行会计审查，快速的进行财务舞弊的识别，有效防止和控制 企业财务舞弊。此外，监事会在成员组成上应该适当引进外部人员进行监视，以 保证其独立性。另外，在监事会成员的任命和招聘上的考察应以财务、企业管理、 以及法律知识的考察为主，同时定期进行考核和培训,保持监事会的客观公正性。 当检查到会计问题时,监事会成员有权向对

7、应的会计人员或者董事进行警告以及 强制制止。董事会由于能够很好地联系股东与经理人这两个重要的企业主体，因 此其在整个会计监管制度的实施过程中需要不遗余力的支持，同时充分发挥自身 的衔接作用。为了防止董事参与会计造假，同样可以适中选取一定数量的外部董 事成员，以防内部董事和股东经理窜通一气。（二）提高从业人员的综合素质目前，会计资格证的考试更加偏向于职业技能的检测，反而在职业道德的考 核方面没有跟上。这无形之中就会误导对会计行业向往的公民，给他们一种会计 从业者不太需要职业道德素养的错觉。如假设能在会计资格证的考试里面增加一项 职业道德的考核，不说能起到很大作用，起码会引起未入行者的重视。久而久

8、之, 在这种考核的硬性要求下,所有会计从业者都会潜移默化的收到这种强制性的机 制的影响，不敢在诚信问题上产生僭越。此外，由于会计活动的展开具备一定的 专业程度，会计从业者本身的熟练程度对会计信息的质量影响较大，因此需要对 会计人员自身的专业技能熟练程度加以重视，定期考核或者培训I,同时在整个职 业生涯中不断灌输会计从业者的职业道德，将令行禁止的思维灌输到企业的每一 个会计从业者脑海里。同时企业本身还可以在招聘上自行设置一些额外的考察内 容，提高会计人员的入职标准。（三）加强外部监督政府在进行会计监管过程中需要时刻注意监管手段的创新和完善,从上文举 例中可以看出从2011年-2016年太化内部的

9、管理混乱以及涉嫌会计造假的信息 已经在财报上一目了然，然而由于政府监管的滞后性直到2014年太化造假案才 能得以尘埃落定。此外由于不同的行业由于自身的特性导致在会计造假过程中的11 手段和过程都存在一定差异，因此政府需要根据不同的行业进行监管方法和体系 的创新。例如，太化造假的曝光主要就是因将同一批原料进行屡次售卖，这也符 合化工企业的常规交易流程。其次，针对不同程度的会计造假行为需要制定明确 的法律制裁，以抑制会计人员参与会计造假。最后在审计监督方面，务必要保证 审计部门的独立性，为此就需要加强审计机构的规范管理，同时完善企业审计相 关的法律。在我国法律规定内的会计信息监管主体以财政部和证监

10、会为主，财政部是在 大方向上对会计准那么以及具体的格式文本进行规定，其所行使的监督责任较少, 而证监会那么是与市场联系较为密切的部门，两者之间的监管真空地带也无形中造 成了会计造假的客观存在。虽然在历史上两个部门之间在监管上有过一定的合 作，但是整体上来看，两个部门之间的职责范围差异还是较为明显的，分块监管 的行政效率上也会大大折扣同时还会存在明显的“空隙”，因此政府可以建立一 个特殊组织或者干脆以证监会为主体专门整合这两个部门的监督行使权和监管 范围，从而提高行政效率，而且统一组织的建立还能有效防止不同监管主体之间 互相推诿的情形发生。(四)发挥行业自律我国市场经济的鲜明特色就是政府和市场共

11、同进行调节市场供需,政府作为 市场的参与者半决策者其所发挥的空间存在一定的局限性，而且监管活动的展开 还会消耗大量的社会资源，即便如此仍然会存在一定的监管盲区。这时市场或者 行业本身的自我调节作用就显得尤为明显，笔者认为可以从以下几方面着手：(1)明确自律组织法律地位。不同于西方话语权较大的行业组织，我国行 业组织具备鲜明的民间色彩，而与之伴随着的就是市场认可度不高，甚至在法律 上都无法得到合法地位。然而在很多时候，政府监管无法涉及的局部，行业组织 能够进行很好地补充。为了切实发挥民间组织的功能，政府首先要明确行业组织 的性质和地位,同时适当对其管控进行放松，给予其更大更灵活的空间进行监管。(

12、2)改善证券交易所监管职能。证券交易所是会计信息的重要监管者，为 了发挥其功能应当扩大其监管范围，同时明确其在各项会计活动中的监管程序和 步骤。现如今，随着证券市场的迅速开展，证交所的监管范围还逐渐扩大到听证 裁决、上市审查等等方面，这样能够充分发挥证交所的一线监管优势，第一时间 制止会计造假，从而保证证券市场健康运行。在证交所人员建设方面，由于监管 范围的扩大，证交所在人员建设上需要多下功夫，首先就是做好人才的引进和培 养，另外由于证券市场变化较为频繁，需要对一些老员工进行不定期培训工作。 最后，从证交所的地理位置上来看，我国证交所主要以上海和深圳为核心，两者 在地域上的较遥远很可能导致监管

13、的真空地带，因此为了发挥证交所的监管功能12也可以建立两大证券交易所协调监管机制，以保障我国证券市场的健康开展。13六、结语诚者，天之道也；思诚者，人之道也。对于会计从业者来说，不少从业者在 中途堕落，不仅给工作企业、甚至给整个行业、整个社会带来无法估量的信任危 机。对国家和社会而言，诚信体系的建立非一朝一夕之功。对个人而言，我们要 抱着“虽九死其犹未悔”的豪情来与失信行为做斗争。对会计从业者而言，在整 个职业生涯中都要一直保持一种赤子之心，坚决无视失信行为。为全社会的诚信 建设添砖加瓦。经济开展带来的基本影响之一就是会计信息重要性的提高，自然而然会计监 督问题自然会凸显出来。在快速变化的证券

14、市场里面，我国“三位一体”的会计 监督体系依然存在一定的拓展和完善空间，经过本文对太化的会计造假案例的分 析可以初步得出影响会计监督弱化的原因主要由企业的内部治理结构、会计人员 的职业素养以及外部监管的缺乏这三方面的原因共同造成的，其后本文提出增强 董事会和监事会的职能来完善企业治理结构;以对加强对会计人员招聘的审查以 及对现有的会计人员进行不定期培训和考核作为提高企业会计人员综合素养的 对策；以政府对监管部门的整合作为提高外部监管的对策；最后还从行业方面提 出明确自律组织法律地位以及改善证券交易所监管职能来加强和完善行业本身 的自我监督功能。14参考文献1王懿，王备备.企业会计监督弱化的原因

15、及相应对策J.纳税,2018(4): 97-97.白晶.事业单位会计监督弱化的成因及其对策J.黑龙江科学，2018, v.9 ;No.l25(10):135-136.3张思璐.试析企业会计监督弱化的原因及对策J.商业经济,2018.4张悦.我国会计监督弱化及对策J.今日财富(中国知识产权),2018(2).5李佳.企业会计监督弱化的原因及对策J.企业改革与管理,2017(10):134.赵鑫.企业会计监督弱化原因及对策思考J.商业经济,2017(6):141-143.卢凡.浅谈新会计准那么对会计监督的影响J.纳税,2017(26):32-33.网本刊编辑部.立足新形势提升会计监督工作层次和成效

16、一一财政部明确近期会计监督工 作思路J.财政监督,2017( 12).9张连才.浅谈企业管理中会计监督的作用问题J.今日财富,2017(12).10丁世玉.事业单位会计监督机制缺失的成因及对策J.财讯,2017.11张俊.电子商务环境下会计监督存在的问题和对策几财经界(学术版), 2017(02):183+320.12丁宁.当前政府会计监督存在的问题及对策J.科技风,2017(12):261-261.口3樊梓倩.我国会计监督的问题及加强对策研究J.知识经济,2017(9):19-20.14董健良，朱振东.会计监督存在的问题及治理措施JL经营管理者,2017(12):41.15巩春海.企业会计监

17、督的主要问题及应对措施J.纳税,2017(17):42. 6付春艳.浅论会计监督存在的问题及对策J.现代经济信息,2017(03):204.17叶文学.民营企业会计监督存在的问题及对策J.财讯,2017.15一、引言会计监督是一种以国家为主体、企业为辅助，以法律法规为基础，对企业的 会计活动进行控制的行为，一般来说会计监督的主要目的是为了实现会计信息的 可靠性，进而为全社会的经济活动提供火力。从目前学术界的理论上来看，主要 有两种看法，一是将会计监督定义为会计活动的基本职能，即一种会计活动。二 是着重强调了会计监督主体的职能和责任。2017年会计法修订后，详细阐 述了各级会计监督体系的职能。企

18、业、单位、行业和政府各司其职，共同构建完 善的会计监督体系。现如今随着会计活动的逐渐频繁，我国目前市场所采取的企业和会计制度逐 渐完善，而且伴随着市场经济的进一步开展以及互联网时代的到来，会计工作正 面临转变的重大关头。会计活动的涉及范围变得愈发庞大、业务处理愈发复杂、 会计信息真实性与可靠性要求愈发严格、会计信息披露的及时性等等都会给会计 监督带来巨大地挑战，虚假的会计信息不仅损害信息使用者的正当权益，严重时 甚至可能对整个市场经济体制产生严重的负面影响。此时企业内部单位、社会审 计和政府监管这三位一体的会计监管体系重要性就不言而喻,然而由于面向目标 的不同以及监督职能的差异，这三方面的监管

19、都存在各自的薄弱环节，对其监督 弱化的深入分析无疑会有利于会计监管的加强以及完善内外监管机制的建立。二、会计监督综合概述(-)会计监督的涵义沿用上又对会计监督的广义定义,会计监督往往具备清晰且明确的目的和要 求。而随着市场经济体制的不断完善和开展，如今的会计监督已经市场经济体制 下不可或缺的一局部，主要特点如下：1 .强制性。强制性是因为会计监督的理论基础建立在中华人民共和国会计 法上，而且会计法在2017年修改之后不仅对会计机构和会计人员的监督 权进行了明确地规定，而且还明确了会计监督主体的法律责任。2 .连续性。每个会计主体在经济活动过程中势必会产生一定的会计反映，其 后那么需要对会计主体

20、的经济活动进行是否合法的鉴别，在这一过程中由于会计反 映始终存在，因此会计监督自然也就具有连续性。3 .完整性。会计监督的面向范围较为扩宽，不仅包括已完成的业务，对未完 成的业务也能产生一定的促进和引导作用。其中事前监督主要指的是会计部门在 对经济活动进行决策的时候，以相关政策法规为基础对活动的可行性和合法性进 行事先的考量，同时也是一种指导行为。过程监督指的是在经济行为过程中不定 时地对经济活动进行审查，以便于维漏的即时开展，有助于相关部门或人员进行 改进和纠正。事后监督那么指的是以预先设定的目标为基础，通过与经济活动产生 的信息进行比照然后对其进行评估和评价，同时也能为以后的经济活动的展开

21、提 供一定的参考和指导。从连续性和完整性上来看，企业会计人员对企业经济活动进行监督显然无法 满足会计监督的基本特性。因此本文对会计监督内涵的理解主要以下文为主。另一种观点不仅对会计监督的职责分工进行了界定,而且还为会计监督体系 的完善提供理论依据。其要素如下：1 .监督主体。以单位会计机构以及国家监管部门为主的部门等任何能影响会 计活动走向的组织或人员都属于会计监督主体。2 .监督对象。所有可以通过对会计制度进行运作，从而使自身获利的机构和 人员都属于会计监督的对象。主要包括企业和具体经济活动的主体人员。3 .监控目标。会计监督目标是会计行为所预期到达的状态。4 .监督基础。会计监督基础主要是

22、用各种会计标准为基础，主要包括国家法 律以及与法律不违背的行业规定和企业制度。(二)会计监督的构成随着会计法在2017年得到再次修订，我国逐渐形成“三位一体”的会 计监督体系。其中像将于其他两种监督，国家监督具有鲜明的强制性和公正性。 而且监督目的也更为广阔，主要服务对象是整个经济市场。“三位一体”的会计 监督体系的形成，使得我国会计监管的形式、内容和方法都有很大突破和创新。 此外，三者之间的相辅相成也在一定程度上实现了更高效的监督体系。其中，政 府部门的监督具有绝对的主导性和权威性。然而，由于不同的监督主体其职能和 监督范围都有所不同，因此在对目前的会计监管体系的研究过程中需要根据情况 进行

23、全面地分析。三、实例分析（-）太化股份概况太化股份即太原化工股份（股票代码为600281）, 2000年在上海证 券交易所发行上市。该公司主要生产化学肥料、煤焦深加工产品等多种化工产品 原料，主营贵金属回收加工、焦炭、钢材及贸易业务等多种系列化工产品（2009 年-2017年主盈利构成如下表3.1）o表3.1太化股份2009年-2017年主营构成表产品（万元）2010 年2011 年2012 年2013 年2014 年2015 年2016 年2017 年焦炭加工124944153616716161148氨系列57513粗苯精制系列349493566724753钳网246981994922137

24、3015434124161191574215044聚氯乙烯系列45994550984717315328416氯碱系列1326918470231865895141筱系列14374190钢材贸易8838510783747507190664109化肥贸易5594468030742639764/Jz 丁立口 3万目 K_L广贝羽56049361027778725674混凝土销售124158365焦炭贸易776452462316105409725637759258施工收入959883863469410875氧化铝贸易78259270（说明：删减了局部营业收入较少的产品）O太化股份会计舞弊案例回顾2009

25、年6月至2011年9月期间，太化合成氨分公司局部领导成员的共同决 策下，决定沿用公司此前习惯发放“补助”，套取职工工资862000元，由财务总 监以“补助”的名义发放给合成氨分公同的领导层。具体图下表3.2表3.2氨分公司领导“补助”详情姓名职位“补助”费用（元）岳春书经理70000王孝民书记75000闫旭光副书记兼纪委书记70000张铁志经理办公室主任18000崔志萍财务总监103000以上合计340000元，除去员工杜计本的4000元，五人实分336000元，占 总额的39%O（三）太化股份会计舞弊案例分析虚增资产、利润是最常见的上市公司采用的会计造假手段。太化股份正是通 过虚增利润表中的

26、营业收入来美化财务报表（其特点如下表3.4）,增强公司的获 利能力，从而到达其目的。此外，其主要是以实施无商业实质的购销交易来虚增 营业收入。太化股份在整个交易流程中“人为”增加交易环节，进而增加销售收入。2014 年年底经山西监察局查实，太华全资子公司华旭物流向某贸易公同销售787.53 吨抛光粉，确认收入4109.96万元，整个交易流程图如下列图3.3所示。太化股份太化股份阳泉公司华旭物流华旭物流铁运公司其他客户阳泉公司图3.3交易流程图从图中可以看出，同一批货物、在同一地点、同一天被太化股份卖了两次， 如此明显的造假行为，确实让人啼笑皆非。值得注意的是，太化公司2014-2017年的财务

27、报告连续四年被会计师事务所 出具非标意见。除了基本每年都亏损的主营业务外，还偶尔发生大额资产减值损 失，虽然扣非净利润连续9年为负，但依靠政府补助和非流动资产处置收益，使 得2011、2012、2016、2017等四年的净利润转正。具体情况和原因分析如下列图 3.4.表3.4太化2009-2017亏损原因以及营业收入表（单位：万元）62009 年2010 年2011 年2012 年2013 年净利 润-28268.09-26023.651612.821880.43-28210.05扣非 净利 润-26892.08-25075.03-11867.59-5468.81-29184.17主要 亏损原

28、因1.主营聚氯乙烯 亏损2.资产减值726万 元1.主营聚氯乙 烯亏损2.资产减值2811万元1 .主营聚氯 乙烯亏损2.资产减值 4331万元1 .主营聚氯 乙烯亏损2.资产减值 5704万元L主营聚氯 乙烯亏损 2.资产减值 9053万元营业 外收 入政府补助1030万 元政府补助H00万元1.政府补助 7410万元2.非流动资 产处置损益 1.81亿元1 .政府补助 7836万元2 .非流动资 产处置损益 2730万元1 .政府补助 3318万元 2.非流动资 产处置损益1254万元2014 年2015 年2016 年2017 年净利 润2120.01-17729.933361.4747

29、.91扣非 净利 润-3734.74-7950.38-4493.56-2177.62主要 亏损 原因1.主营聚氯乙烯2.资产减值-643万元1 .主营聚氯乙 烯亏损2.资产减值2.15亿元1 .主营聚氯 乙烯亏损2.资产减值1.39万元1 .主营聚氯 乙烯亏损2.资产减值467万元营业外收入1.政府补助4851万元2.非流动资产处1.政府补助8491万元2.非流动资产1.政府补助2.42亿元2.非流动资1 .政府补助4108万元置损益1266万元 3.转让污染物排 放指标2430万元处置损益0.13 万元产处置损益553万元数据来源：太化股份2010至2016年财务报告，原因为笔者整理。仔细对

30、每年的财报情况进行分析可以看出，2009-2017这几年间太化的净利 润浮动非常剧烈，2010年到2011年近利润毫无征兆地由负变正，维持两年后净 利润又突然变成亏损2亿多，其后在这种剧烈的波动直到2016年才终止，此后 一直保持微弱的净利润。结合2011年曝光的会计造假不难看出，从2011年开始 太化的净利润始终呈现诡异的波动，这说明企业内部的会计管控上存在严重问 题。对其第一大持股比例研究发现（表3.5）,近些年太化的第一大股东始终未曾 改变，而且其持股比一直保保持在45%上下，如此高的持股比很容易造成企业股 权结构的不合理，为企业的会计造假活动提供了操作空间。此外，由于股东大会 是企业的

31、最高机关，很容易让“一股独大”的实际掌控着对企业的人员调动有些 肆无忌惮，继而使企业内部的会计监督形同虚设，这时自然就无法保证会计信息 的真实性和质量了。表3.5太化股份2012年至2016年第一大股东持股比例数据来源：2012年至2016年财务报告时间20122013201420152016持股比例49.24%49.24%46.59%43.09%43.48%四、上市公司会计监督弱化的原因分析（-）公司内部治理机构不合理源于股权结构的不合理造成的内部治理机制漏洞是太化发生会计造假的根 本原因，虽然太化本身作为一个上市企业，存在形式上完整的治理体系和会计内 部管理。然而在“一股独大”的股权结构下

32、企业的会计内部管理很容易丧失基本 的独立性和客观性,最终导致太化的监管部门一一监事会和审计部门也近乎名存 实亡，由于这两个局部隶属于企业的内部结构，与股东会联系较为密切，职能的 无法发挥势必会无法阻止财务舞弊的发生，甚至在内部人员的相互“协助”下为 会计造假的发生大开方便之门。（二）会计师事务所成员职业素养不够近几年来，虚假会计报表的恶性案件不断出现，许多潜在问题也令人担忧。 以“红光工业”、“琼民源”等重大案件为首的会计造价案都严重为整个会计从业 者群体抹黑，同时也会让人们对会计师事务所以及会计监督这个行动产生严重的 误解。究其原因主要可以从以下几个方面进行分析：1 .会计师事务所缺乏独立性

33、会计师事务所功能的发挥建立在其独立性基础上，同时这种独立性也是实现 审计行业开展的基础。如假设缺乏独立性那么会让会计监督活动无法得到公众的信 任，自然就没有继续存在的必要,最终的结果对整个会计行业都是致命性的打击。 一般来说,注册会计师接受委托之后所进行的一系列监督和审计工作都应独立于 委托者和被审计者双方,而为了实现这一目的,那么需要会计师事务所需要在机构、 经费、以及人员这三方面都必须“无所依靠”，只有这三方面的完全独立才能实 现会计师事务所的会计监督和审计功能。然而如今的事实是我国会计师事务所的 独立性相较于国外独立性较低，而且由于证券市场监管工作存在一定的割裂（上 海和深圳），以及审计

34、规范的不健全很容易使会计师事务所在施行自身职能的过 程中对公司管理层有所偏袒。2 .会计人员缺乏工作责任心随着社会的不断开展，法律权益逐渐受到很多人的关注，适时律师事务所以 及会计事务所等机构规模也在日益扩大。同时也由于互联网的开展，会计电算化 以及会计信息化的规模愈发优大，这就会让会计监督和审查工作变得愈发繁重， 往往会计工作人员无法对审计单位的账目进行一一地审查,职能采取抽样调查对 总体进行估算。这其中的诸多因素将会限制了会计监督工作的开展。尤其是在目 前注册会计师数量呈增长状态下的趋势,道德品质良莠不齐的人加入会计师队伍 更是围殴会计监督的正常展开带来更多的困扰，毕竟单纯的人力监督工作很大程