公允价值在新会计准则中应用.docx

《公允价值在新会计准则中应用.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《公允价值在新会计准则中应用.docx（29页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、密 级 公 开 学 号 2 衡水学院毕业论文 公允价值在我国新会计准则中的应用分析论文作者：许聪指导教师：张烨系别：经济学与管理学系专业国际经济与贸易年级：2011级提交日期：2015年5月10日答辩日期：2015年5月23日毕业论文（设计）学术承诺本人郑重承诺：所呈交的毕业论文是本人在导师指导下进行的研究工作与取得的研究成果。除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不存在抄袭情况，论文中不包含其他人已经发表的研究成果，也不包含他人或其他教学机构取得的研究成果。作者签名： 日 期： 毕业论文（设计）使用授权的说明本人了解并遵守衡水学院有关保留、使用毕业论文的规定。即：学校有权保留或向有关部门

2、送交毕业论文的原件或复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以公开论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文与相关资料。作者签名： 指导教师签名： 日 期： 日 期： 公允价值在我国新会计准则中的应用分析摘 要：随着社会经济的发展以与大量金融衍生工具的产生，传统的历史成本计量已经无法满足会计信息使用者的要求，影响了经济决策者做的正确决策。在这种背景下，公允价值应运而生。我国于2014年企业会计准则发生了变化，在原来的基础上对公允价值的定义做出了进一步的修订，并明确提出了公允价值计量，制定了关于公允价值计量的具体准则。这是此次新会计准则中的亮点，也是我国公允价值研究历史上一个里程

3、碑。 本文对公允价值的内涵做出了解释，并对公允价值在国内外的研究进行了总结和回顾。通过分析公允价值在新会计准则中的具体应用情况，发现了我国在应用公允价值的过程中发现的一系列问题，并提出了解决措施和相关建议。扩，具体关键词：公允价值;新会计准则;会计计量Application of the fair Value of Chinas New Accounting StandardsAbstract：With the development of social economy and the production of a large number of financial derivatives,

4、 the traditional historical cost measurement has been unable to meet the requirements of the accounting information user, has affected the economic decision makers make the right decisions. In this context, the fair value arises at the historic moment. Changes have taken place in our country account

5、ing standards for enterprises in 2014, on the basis of the original definition of fair value has made further revision, and clearly put forward the fair value measurement, set specific standards about fair value. This is the bright spot in the new accounting standards, is also a milestone in the his

6、tory of fair value research in China. In this paper, and explained the connotation of fair value, and the fair value of the research at home and abroad are summarized and reviewed. By analyzing the application of fair value in the new accounting standards, found in the process of application of fair

7、 value in China found a series of problems, and puts forward the solutions and Suggestions.Keywords: Fair value; the new accounting standards; Accounting measurement目 录摘 要IAbstractII1 绪论11.1 研究的背景和意义11.2 公允价值的相关理论11.3 公允价值与相关会计计量属性的关系32 公允价值在具体新会计准则中的应用52.1 公允价值在投资性房地产准则中的应用52.1.1 公允价值在投资性房地产中的应用条件5

8、2.1.2 公允价值在投资性房地产中的应用问题52.2 公允价值在非货币性资产交换准则中的应用62.2.1 公允价值在非货币性资产交换中的应用条件62.2.2 公允价值在非货币性资产交换中的应用问题62.3 公允价值在债务重组准则中的应用72.3.1 公允价值在债务重组中的应用条件82.3.2 公允价值在债务重组中的应用问题82.4 公允价值在金融工具的确认与计量准则中的应用82.4.1 公允价值在金融工具的确认与计量中的应用条件92.4.2 公允价值在金融工具的确认与计量中的应用问题92.5 公允价值在企业合并准则中的应用93 我国应用公允价值所面临的问题103.1 公允价值理论体系尚不健全

9、，仍需进一步研究103.2 市场环境有待进一步成熟和健全103.3 相关法律法规不健全与监管不力113.4 公司治理结构不规范，内部控制机制不健全113.5 会计从业人员素质水平不高124 关于我国合理应用公允价值的建议124.1 进一步研究公允价值理论体系，建立完整的公允价值计量准则124.2 活跃市场经济，完善市场竞争机制，建立成熟的市场体系124.3 健全相关的法律法规，加大监管力度134.4 规范公司治理结构，健全内部控制制度134.5 加强专业技能和职业道德的培训，提高会计从业人员的素质145 结语15参考文献16致 谢171 绪论1.1 研究的背景和意义在传统的交易事项中，多数采用

10、历史成本的计量方式。然而近年来由于经济的迅速发展，产生了大批的金融衍生工具，继续运用历史成本计量有可能致使会计信息缺乏与时性、相关性，从而导致现行财务报告过度看重历史、成本以与利润，而忽略价值、未来和现金流，很难为决策者提供有效的信息。公允价值会计计量不但可以计量资产负债表中的公允价值，还能够计量公允价值变更所造成的利得和损失，这样可以更加准确地反映企业的财务状况、经营成果等经济资源变动的信息，还可以为企业提供未来的现金流量。正因为公允价值弥补了历史成本的缺陷，所以其日益受到人们的重视。近十几年来，公允价值都是国际会计研究前沿的热点以与难点，国际会计委员会和美国财务会计准则委员会从来都没有放松

11、过对公允价值的研究。2006年，美国财务会计准则委员会在其发布的美国财务会计准则第157(SFAS157)公允价值计量明确了资产和负债公允价值计量和披露的一般框架。为了与国际会计标准趋同，我国财政部于2006年颁布了会计准则，此次最大的亮点是引入了公允价值计量属性，然而准则并没有对公允价值进行详细规范。2014年1月28日，财政部颁布了一系列全新的企业会计准则，在新准则中，公允价值定义为“市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产能收到或转移一项负债所需要支付的价格”。强调了公允价值的关键是基于市场基础的计量，应该从当前市场条件出发，合理运用最优假设，对资产或负债进行定价。新会计准则于2

12、014年7月1日执行之后，获得了各界的关注，本文正是在这一背景下选定的。本文对公允价值这一问题进行探讨，对探寻会计发展规律、完善公允价值理论、促进会计和其他相关学科的建设有重要意义，可以更好的促进公允价值在我国的应用，从而有利于我国经济的进一步发展。同时通过对本课题的研究，还能加深笔者对公允价值的认识，对今后工作如何处理公允价值问题具有重要的指导意义。1.2 公允价值的相关理论1.2.1 公允价值的定义对于公允价值，IASB、FASB等权威会计准则制定机构已经做出了相似但又有所不同的定义。1.2.1.1 美国会计准则机构对公允价值的定义FASB107在1991年发布的金融工具公允价值的披露将公

13、允价值定义为:“在非强制清算销售情况下的当前交易中，一项金融工具在自愿的、非关联的各方中进行交换的金额。如果该项金融工具的市场价格能够获得，披露的公允价值则是该项金融工具的交易单位以与其市场价格的乘积”。在该定义中，将市场价格作为公允价值的确定标准，并规定了在市场价格不能取得时引入现值作为公允价值的估价技术。2000 年 2 月，美国财务会计准则委员会在第 7 号财务会计概念公告中进一步扩大了公允价值的概念，该公告将负债的公允价值囊扩进来：“公允价值是指在当前的非强迫或非清算的交易中，自愿的双方之间进行资产（或负债）的买卖（或发生与清偿）的金额”。1.2.1.2 国际会计准则机构对公允价值的定

14、义国际会计准则制定机构于20世纪80年代开始使用公允价值这一概念。公允价值在IAS165不动产、厂场和设备中的定义为：“一项资产在熟悉情况、非关联、自愿的买卖双方之间进行交换的金额”，这项准则强调了公允价值是交换一项具体资产时买方和卖方双方同意的价格。IASC的金融工具联合工作组(JWG)在2000年颁布的金融工具和类似项目：准则草案和结论基础中将公允价值定义为：“企业在计量日，由正常商业推动的正常交易中出售一项资产应该收到的或解除负债需要支付的估计价格即为公允价值”。1.2.1.3 我国会计准则机构对公允价值的定义1998年，我国第一次对公允价值给出了明确地定义，即“公允价值指的是交易主1.

15、2.1部分进行缩减体在公平、知情、自愿交易的前提下完成进行资产买卖或偿还债务的需要付出的金额”。财政部于2006年颁布的企业会计准则基本准则，公允价值的概念在该准则中进行了进一步的调整，准则指出公允价值是在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。2006年的会计准则中对公允价值的定义仍不够明确，与国际上的定义仍有一定差距。在2014年的新会计准则中，公允价值计量准则确切阐明了公允价值的含义：“在公允价值计量的条件下，资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量，即脱手价格”。1.2

16、.2 公允价值的特征公允价值的基本特征主要有：公允性、时效性、估计性公允性作为当代会计信息伦理学的基础，同时也是道德的标准和要求，作为公允价值必备的基本特征，其又源自公允价值的实现前提是公平交易。所以在具体的实践过程中，无论采取何种类型的表现形式，都要在公平交易过程中完成。交易金额必须是公平的、合理的，从本质上来说，这是自愿、公平的表现形式。公平交易是公允价值产生的基本条件，也是公允价值的核心意义。因此，公允性是公允价值的基本特征之一。就公允价值来说，其计量的目的在于满足会计信息使用者的要求，以便他们做出正确的决策，因此会计信息的与时性显得尤其重要。就某一公平交易价格来说，不能简单将其称之为严

17、格意义的公允价值，而仅仅是历史成本或市价而已；在未来出现的时点性的公平交易价格便是未来成本。然而，历史成本与公允价值在初始计量中常常达成一致，其原因主要在于二者时间基础是一致的。所以，在过去某一个时点上的公平交易，其价格仅仅是过去某一个时点或者某一个资产的公允价值，随着时间的推移，从而导致了后续计量时历史成本已经不能体现准确的公平交易价格，因此公允价值具有时效性。公允价值的估计性主要体现在计量日与实际日重叠之时，其一般来说并不是实际发生的交易价格，而只是在同类资产市价的基础之上得到一个估值。在实践中，计量日与实际交易日之间的重叠情况十分少见。因此，市场大多数的资产公允价值都是靠估计得到的，由于

18、会计本身包含一定的估计性，从而公允价值也一定程度上体现了估计性的特点。1.3 公允价值与相关前面插入其他会计计量属性的关系1.3.1 公允价值与历史成本历史成本指的是对已经完成的交易所支付的代价，它代表的是资产或劳务取得时购买者认定的价值。历史成本的主要特点：一是由于资产（或其他会计要素）的价值（账面金额）一直保持着最初的历史成本不变，如实反映了资产的历史成本价格。二是历史成本能够真实地反映出企业资本消耗与价值转移的整个过程。从公允价值与历史成本的关系来看，首先，二者的区别是很明显的，历史成本注重的是已经发生的交易或者事项，它只对取得的成本或收入进行跨期配比，在交易实际发生之前，不对价格金额进

19、行预先调整和再确认；而与时、动态得反映企业的价值变化则是公允价值着重注意的地方。一旦某项会计要素的市场价值或预期价值发生了变化，无论交易事项是否确定发生，会计都一定要调整账面价值，并将其纳入会计报表的记录之中。历史成本运用的前提条件是假设币值稳定和社会平均劳动生产率维持不变，同时，还假定市场价格都是公允的、合理的，不会发生大幅度的变化，因此账面价值与市场价值不发生严重背离，从而保证了会计信息的可靠性。1.3.2 公允价值与重置成本重置成本指的是在现时购买相同或相似资产或偿还某项债务所需支付的现金或现金等价物，也可以称之为现行成本。其常常是衡量对目前已持有的资产进行重置或重建所需付出成本的一种计

20、量属性。公允价值与重置成本的联系主要表现在两个方面：一是就计量时点来说，二者的计量时间点是相同的，都是指当前的计量价值；二是二者都不是以市场上真实发生的交易为计量基础的，而是用某种估计技术对资产或者负债进行计量。当市场上存在同类资产时，重置成本体现为公允价值，两者一致。1.3.3 公允价值与现行市价现行市价：又称之为脱手价值，即资产在正常清理条件下的变现价值。关于公允价值与现行市价的关系，一般而言，正常情况下通过市场交易达成的价格往往是公允的，只要符合公允价值确定的前提条件，现行市价将是公允价值的首要选择。这是因为：一是市价往往代表着市场参与者的集体判断，在充分权衡考虑各种因素后，市场定价往往

21、是最为公允的；二是在市场机制作用下，通过市场化的定价程序，可以保证交易价格的合理性；三是在会计计量下，最基本的计量概念是市价，其他货币性的计量属性皆自市场价格中衍生而来的。1.3.4 公允价值与可变现净值资产正常对外销售收到的现金或者现金等价物金额，扣除该资产至生产完工时预计发生的成本、销售费用以与相关税费后的金额即为可变现净值。公允价值与可变现净值的区别在：一是可变现净值并不考虑货币的时间价值，仅仅是扣除了预计变现过程中的直接成本后的净值；而公允价值则是以市场评价为基础，一般不考虑直接成本；二是对于一项还需要进一步加工的资产来说（如准备用于生产产品的原材料），可变现净值规定要以产品预期完工后

22、出售所得的现金流入扣除加工成本和销售费用后的净额来计量，而公允价值则直接指该原材料本身的公允价值；三是可变现净值并不考虑货币的时间价值，而公允价值是基于市场评价，它显然考虑了时间价值这一点。通过分析公允价值与其与其他会计计量属性的关系，可以明确地得出一个结论。即公允价值并非特指某一计量属性，它是一个复合的概念，是通过多种形式表现出来的。从某一个角度来看，历史成本、现行市价、重置成本以与可变现净值等计量属性都可以作为公允价值的表现形式。在某一特定条件下，运用几种计量属性的任何一种作为公允价值进行计量，都是可以行得通的。公允价值作为一个检验标准，是一种计量理念的体现。2 公允价值在具体新会计准则中

23、的应用改为应用条件和应用情况，分别写应用条件和应用情况，这一部分能不能不写应用问题，因第三部分专门写应用问题的，把第二部分应用中存在的问题专门合到第三部分2.1 公允价值在投资性房地产准则中的应用在新准则颁布以前，投资性房地产与企业自用房地产一样纳入固定资产或无形资产进行核算，并没有单独作为一项资产反映，这在某种程度不利于反映企业房地产的实际构成情况以与在企业经营成果中各类房地产的贡献情况。该项准则适用范围是土地、房产中专门用于投资(而非自用)项目的处理。“投资性房地产”项目将会单独列在会计报表中，会计处理可以采用成本模式(与固定资产差异不大)，也可以采用公允价值模式，但时仍然以以成本模式为主

24、。同时规定在活跃的房地产交易市场中，有确定的证据证明公允价值是可以持续可靠获得，那么可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。在这种模式下并不计提折旧或减值准备，公允价值与原账面值之间的差异应当计入当期损益。投资性房地产在企业会计准则第3号投资性房地产中的定义为：为赚取租金或资本增值或者两者兼而持有的房地产。准则规定了投资性房地产可以运用公允价值进行计量，并对其进行了会计规范。采用公允价值计量模式后，企业利润将会增加，融资能力会有一定的提高，同时也会对企业的财务报表产生有利影响。对我国上市企业的发展来说，研究公允价值在投资性房地产中的应用有十分重要的意义。2.1.1 公允价值在投资性房地

25、产中的应用条件投资性房地产在满足以下两个条件时就可以采用公允价值进行计量：一是投资性房地产所在地的房地产交易市场相对活跃；二是企业能掌握同一个房地产市场中的同类房地产的价格以与其他相关的信息，从而能够对投资性房地产的公允价值做出一个科学合理的估计。这两个条件要同时拥有，缺一不可。除此之外，企业应该运用成本模式对不能同时满足上述两个条件的投资性房地产进行计量。2.1.2 公允价值在投资性房地产中的应用问题在投资性房地产中，公允价值的应用问题主要有两个方面：一是采用公允价值进行会计计量的房地产企业数量较少，所占比例小，增长速度慢。采用公允价值计量模式的企业数量不仅增长缓慢，而且采用公允价值计量的投

26、资性房地产上市公司占上市公司总额的比例也十分少，这说明了公允价值计量在投资性房地产中并没有被广泛认可和应用；二是投资性房地产企业确认方法不一致，企业之间相差较大，难以统一。公允价值的估计需要采用一定的方法获得，然而由于公允价值的估算方法不一，而且目前已采用公允价值计量的投资性房地产企业确认方法也略有不同。这就直接致使各公司在实际操作中做法不一、公允价值差异比较大，财务信息的可比性也会随之下降。 2.2 公允价值在非货币性资产交换准则中的应用非货币性交换指的是交易的双方主要是以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行交换。这种交换不涉与或只涉与少部分的货币性资产。2.2.1 公允

27、价值在非货币性资产交换中的应用条件2.2.1.1 非货币性资产交换具有商业实质的判断新准则规定非货币性资产交换计价基础使用公允价值的条件之一是非货币性资产交换具有商业实质。企业在判断非货币性资产交换是否具有商业性质时应要遵循实质重于形式的原则。非货币性资产交换是否具有商业性质，应参照以下几个条件判断：第一，换入资产的未来现金流量在时间、风险以与金额方面与换出资产有显著不同；第二，换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额要大于换入资产和换出资产的公允价值。2.2.1.2 换入（换出）资产公允价值能够可靠计量的判断换入（换出）资产公允价值能够可以可靠计量，是新会计准则规定非货币性资产

28、交换计价基础使用公允价值的另一个条件。第一，换入（换出）资产存在活跃市场，那么在确定存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等非货币性资产的公允价值时应该以该资产的市场价格为基础。第二，换入（换出）资产本身不存在活跃市场，但是同类或类似资产存在活跃市场。对于同类或者类似资产存在活跃市场的存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等非货币性资产，要以同类或类似资产的市场价格作为基础确定其公允价值。第三，换入（换出）资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应该采用估值技术确定其公允价值。如果该公允价值估计数的变动区间十分小，或者在公允价值估计数变动区间范围内，则视为公允价值可以可靠计量。2.2.2 公允

29、价值在非货币性资产交换中的应用问题公允价值在非货币性资产交换应用中存在的问题主要有两个：第一，对“商业实质” 的判断标准并不清晰。在进行非货币资产交换时，关联方之间的交换不具有商业实质，非货币性资产交换准则应该按照账面价值为基础确定交换资产的价值；而采用公允价值计量模式时，由于对商业判断的标准十分模糊，很容易错误判断商业实质，因此产生了非货币性资产交换的入账基础选择错误、交换损益的确认错误以与影响资产结构、净损益等一系列的问题。第二，公允价值的取得缺乏可靠性。公允价值是从市场中或者合理估计取得的，所以公允价值的应用需要一个完善的市场环境。但是由于我国市场经济存在与企业财务信息脱节、信息披露不完

30、善、国家没对公允价值提供确切的指导等情况，导致公允价值在非货币性资产交换中的取得依旧缺乏可靠性。2.3 公允价值在债务重组准则中的应用债务重组是债权人为了减少损失或者帮为了助债务人解决财务困难而做出的让步。债务重组的方式主要有：以资本清偿债务、将债务转为资本以与修改其他债务条件。以公允价值作为计量属性时，会将债务重组利得计入到“营业外收入”中。具体情况有以下几种：以存货资产抵债的，则视为销售处理，债务人依照存货的公允价值确认收入，按其账面价值结转成本，收入与成本的差额为营业损益，存货公允价值与重组债务账面价值的差额，为债务重组利得；债权人得到的存货资产按照公允价值进行计量。以固定资产、无形资产

31、等长期资产抵债的，作为长期资产处置进行处理，债务人长期资产的公允价值与其账面价值之差作为资产处置收益，计入到“营业外收入”，长期资产公允价值与重组债务账面价值的差额，作为债务重组利得；债权人收到的长期资产也按照公允价值计量，公允价值与重组债权账面价值的差额，就是债务重组损失，计入到当期损益“营业外支出”中。将债务转化为资本的，清偿债务的价值即为所转股的公允价值，股份公允价值与面值总额的差额作为资本利得计入到“资本公积股本溢价”之中，股份公允价值与重组债务账面价值的差额作为重组利得计入“营业外收入”之中；债权人债权转为股权，所收到的股权应该按照公允从价值入账，股权的公允价值与重组债权账面价值之差

32、作为债务重组损失计入当期损益“营业外支出”。新准则中指出，如若抵债实物资产没有活跃的交易市场，可以通过评估确定其公允价值，如果双方是非关联方，那么双方的协商作价也可以做为公允价值。按新规定，部分没有能力清偿债务的公司，若果获得债务全部或者一部分豁免，其收益将计入“营业外收入”，这会直接反映在当期利润表中，也就可以极大地提升其每股收益水平。2.3.1 公允价值在债务重组中的应用条件企业会计准则第12号债务重组中规定，采用非现金资产偿还债务的，债务人应要将债务重组的账面价值与转让的非现金资产公允机制之差计入到当期损益之中：将债务转为资本的债务人要将债务人因放弃债权而享有股份的面值确认为股本，并将股

33、份的公允价值总额与股本之差确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值之间的差额要计入当期损益。如若抵债的非现金资产不存在活跃市场，应该采用估值技术确定其公允价值。2.3.2 公允价值在债务重组中的应用问题公允价值在债务重组中的应用问题主要是上市公司有可能会利用公允价值计量，以债务重组的手段来调整损益从而达到操作盈余的目的。首先，从主观上来说，当债务人用非现金资产来清偿债务之时，债权人应当将应收债权与非现金资产之间的公允价值差额确认为债务重组损失。非现金资产的公允价值与债权人的损失成反比，公允价值越高，债权人的损失就越小；然而从债务人的角度看，债务人利用存货等非现金资产来清偿债务的时候，

34、公允价值越高，其营业利润就越大，企业的营运能力也就越好。这样来看，在债权人与债务人之间就形成了一个共同的利益，即提高非现金资产的公允价值。这样既可以减少债权人的损失，又能美化债务人的营运能力。其次，从客观上来说，用于清偿债务的非货币性资产具有比较大的不确定性。如果存在资产或者与同类资产的活跃市场，那么市价就可以作为资产的公允价值；但是如果不存在活跃市场，就只能对该资产未来能够产生的现金流量进行估计，从而选择合适的贴现率。但是这方面存在着大量的行为，因为未来现金流量是通过估计产生的，贴现率也是任意选取的。债务充足的双方可以通过调整各个估计参数来改变非现金资产的公允价值，也就会产生了一些公司利用公

35、允价值计量通过债务重组调整损益，操作利润的行为。2.4 公允价值在金融工具的确认与计量准则中的应用金融工具是指形成一个企业的金融资产，并且形成其他单位金融负债或者权益工具的合同。金融工具包括基本金融工具（如，应收应付账款、权益证券等）和衍生金融工具（如，金融期权、期货或者远期合约、利率互换以与货币互换等）。2.4.1 公允价值在金融工具的确认与计量中的应用条件企业会计准则第22号金融工具的确认与计量中规定，金融工具的初始计量全部为公允价值。对于交易性金融资产，期末要按照公允价值进行后续计量，公允价值变动损益要计入当期损益。准则中关于公允价值的确定有两种方法：第一种是对于存在活跃市场的金融资产或

36、者金融负债，按照活跃市场中的报价确定其公允价值；第二种是对于不存在活跃市场中的金融工具，企业应当采用估值技术确定公允价值。在金融工具中采用公允价值的计量方法，可以更准确地计量各类金融资产和负债，使金融工具由表外披露转到表内披露，从而提供更加全面的会计信息。2.4.2 公允价值在金融工具的确认与计量中的应用问题公允价值在金融工具的确认与计量的应用中存在的问题主要有：第一，采用公允价值计量的金融资产比例很低。我国采用公允价值计量的金融资产比例相对来说比较低，而且我国衍生金融工具品种十分单一，与国外相差甚远。我国公允价值在金融工具中的应用依旧处于初级阶段，需要不断的完善与改进。第二，公允价值计量的金

37、融工具披露内容与格式并不规范。在金融工具的确认与计量中，上市公司在涉与到公允价值信息披露的过程时，多数企业采取的是照搬照抄会计准则中的一些条款，但对于怎样进行公允价值的确认以与确认依据都没有进行充分的披露。第三，公允价值的应用加大了金融工具的风险管理。公允价值计量属性容易受市场波动额影响，从而会导致季度与年度的数额出现较大的差距。目前我国资本市场处于金融工具种类不断出现，范围不断扩大的阶段，由于公允价值计量方法可以更加真实客观的反映金融资产、金融负债的真实价格，因此企业将要面对更大的市场不确定性，加大企业自身风险管理的成本。2.5公允价值在企业合并准则中的应用这部分能不能也分成应用条件及应用情

38、况？目前，中国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并，不一定是双方完全出于自愿的交易行为，为避免利润操纵，从而规定了要以账面价值作为会计处理的基础。非同一控制下的企业合并（包括吸收合并和新设合并）可以有双方的讨价还价，达成一个双方都满意的结果，这样可以产生一个双方认可的公允价值。非同一控制下的企业合并采用公允价值，更为科学合理。非同一控制下的企业合并，可以看作为一个企业购买另一个企业的交易。按照购买法进行核算，并利用公允价值确认所取得的资产和负债。在购买日，购买方的合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉。企业应于每个会计期末，对商誉进行减值测试，计算确定其减

39、值金额，并计入当期损益。相反，在购买日，确认的各项可辨认资产、负债的公允价值净额的差额大于购买方成本，则确认为负商誉。企业合并过程中发生的各项相关费用，应于发生时计入当期损益。3 我国应用公允价值所面临的问题 在分析公允价值在国内外的发展以与在我国新会计准则中的应用时，发现虽然近年来公允价值在我国有了很大的发展，我国对于公允价值的应用也在向国际进一步趋同，但是在应用的过程中，仍然面临以下几方面的问题。3.1 公允价值理论体系尚不健全，仍需进一步研究对于公允价值的利用，需要一个完善的理论基础去支持它。此次颁布的新会计准则对于公允价值有了新一步的定义，并且制定了一套新的公允价值计量准则。这套准则明

40、确了公允价值计量的方法和级次，但是在我国，对于公允价值的理论研究比较弱，和国际标准相比更是有一定的差距，我们国家目前依旧还是缺乏可以指导实际操作的公允价值理论体系。虽然我国目前已经和国际会计管理接轨，但是在在公允价值计量会计方法这一方面，我国结合实际，与国内的具体国情相结合，采取了有条件应用的方式。对于那些拣点的市价计量，我国当前的公允价值计量准则尚且还可以应付，但是在判断是否符合公允价值条件，以与模型计价和公允价值的类比计量等方面，非常多的企业还是会感到无所适从。此外，与公允价值计量相关的税收和监管制度等，也并没有得到同步的修订。由于我们国家的公允价值理论体系还存在一些问题，不够完善，所以致

41、使了我国在采用公允价值计量的时候，没有充足的可靠性和可操作性，会计信息失真，这也造成了公允价值在新会计准则当中难以推广的困境。3.2 市场环境有待进一步成熟和健全 对于公允价值在我国新会计准则当中的应用，它需要一定的条件，需要一个比较成熟、活跃而且健全的市场环境。企业在采取公允价值进行计量的初始阶段时采用的方法一般都是市价法，现有的市场价格确定了计量项目的公允价值标准。公允价值对交易的双方也有要求，要求他们在自愿的原则上去充分了解市场情况，再根据市场情况去确定交易的价格。但是，今天的中国，正处在社会经济转型的关键时期，社会经济的发展依然被计划经济理念和模式影响，还没有完成经济体制的转型，市场经

42、济制度也不够健全和完善，也没有足够活跃的资本市场，也缺乏完善的公允价值计量的市场体系。在这样的状况下，想要获得公平的市价非常的困难，当然也就很难形成公平的交易价格了。3.3 相关法律法规不健全与监管不力公允价值在中国会计准则的运用分为三个阶段：首用阶段、回避阶段以与再用阶段。由于我国重新启用公允价值的时间还不是很长，一方面对公允理论的价值研究不足，另一方面也没有相关的健全的法律法规。公允价值之所以不能在我国顺利的运用，很大的一个原因就是公允价值相关法律的缺失和监管力度不够。由于公允价值在我国的会计准则是一项新生的事物，则更加需要健全的法律规定来对其进行制约，但是因为我国的法律法规不够健全，致使

43、了我国公允价值在应用的时候存在着非常多的违规舞弊现象，这对交易过程当中的客观、公平和公正造成了严重的影响。因为法律法规上存在着严重的缺失，对会计行业的监管的惩罚的力度也不够，这也就使得很多企业利用公允价值进行违法行为，更是造成了公允价值在新会计准则中的难以全面应用局面。3.4 公司治理不规范，内部机构不健全我们国家在这方面的现状是，大部分的企业没有能够真正的建立起规范并且有效地公司治理机构，这也带来了大量的没有用的内部消耗，使得公司的运营负担大大的加重，致使在具体的实务操作当中一系列的问题产生：第一，会有矛盾的出现，投资者、管理者以与债权者这些利益主体之间会存在着信息不对称和利益的划分等一系列

44、矛盾。一部分的国有企业的管理者对会计信息进行垄断，他们会优先选择对自己最有利的会计政策；第二，在实际的工作中，我国企业设立的董事会的监督管理作用非常有限，例如，一些公司的董事的产生是通过行政渠道任命的，而不是经过市场竞争优胜劣汰的方式产生的，这致使企业缺乏了监督独立性；第三，大部分公司的内部审计部门在进行审计的时候大多数都会流域形式，不能够做到真正有效的审计，这是因为受到管理体制、考核机制和公司业绩等因素的影响。从内部机制上来说，因为我国之前长期处于计划经济体制，受其影响，内部控制组织出现了形同虚设的问题。公司治理不规范和内部机构的不健全造成了企业利用不正当的交易来对业绩进行粉饰，对中小企业投

45、资者进行欺骗等手段，从而达到自己不可告人的目的。这会使得市场正常的运行秩序受到干扰也会使得公允价值缺失一个正常并且有序的外部环境。3.5 会计从业人员素质水平不高同样的一项交易在不同的时间或者不同的地点发生内发生，它也会有不一样的价格的公允性。公允价值的进一步应用这无疑对会计人员的技能水平以与道德素质有了更高的要求，这是因为在获得公允价值方面有一定的难度，而且其获取方法又难以量化。在采用未来现金流量进行估量之时，所采用的未来现金流量没有一致的确定的具体金额和折现率，这就导致公允价值的确定十分难以操作，从而对于会计人员的判断能力也有了非常高的要求。但是在我国当前的会计行业中，会计从业人员的素质水

46、平依旧不高，很难发挥公允价值在新会计准则当中应该有的优势。另外，因为公允价值的确定也附带着一定的随意性，弄虚作假和舞弊等不良行为有着恶劣的影响，致使会计信息的可靠性不断的下降，对于公允价值在新会计准则中的应用引起了更大的阻碍，会计人员的职业道德素质偏低与其有着非常密切的关系。4 关于我国合理运用公允价值的建议4.1 进一步研究公允价值理论体系，建立完整的公允价值计量准则从中国重新启用公允价值到现在为止，仅仅有短短的几年时间，仅靠现有的公允价值理论研究来保证我国会计准则和国际会计准则发展趋势相一致是很难的。为了能够提高公允价值的可靠性以与可操作性，应该迅速的建立一个完整的公允价值理论体系。在这一

47、方面，我们国家可以向美国学习，向他们借鉴会计准则关于公允价值计量的研究成果、对公允价值的定义、计量和披露等问题做出明确的、详细的规范。我们国家健全在公允价值体系时可以从下面这三个方面出发：首先完善公允价值的定义；其次明确公允价值的计量方法和进一步规范公允价值的信息披露制度。在另外一方面，为了使得公允价值的计量方法得以明确，我国应该在对公允价值理论研究投入更多的资金支持，培养一批素质较高的会计人才，把会计理论和实务相结合，积极地去探索适合我们国家会计准则应用的一些列完整的公允价值的计量方法。4.2 活跃市场经济，完善市场竞争机制，建立成熟的市场体系公允价值在我国应用的一个非常重要的前提条件是具备一个成熟并且活跃的市场。什么样的市场才是成熟的？它必须是完整的，能够公平竞争并且充分竞争的市场。为了使得公允价值的应用顺利进行，中国必须建立一个完善的市场体系。第一点，是需要打破行业的垄断，在应用公允价值进行计量的时候，要对交易的公平性进行保障，但是行业垄断的不公平性和公允价值应用的环境产生了冲突。第二点，要建立一个市场价格信息体系，公允价值应用的一个关键就是市场中存在着可以观察到的市场价格，建立一个市场价格信息体系可以实现市场价格信息的公开化，这对于公允价值的确定十分有利。在中国，还