新编事业单位会计核算实务.docx

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1、新编事业单位会计核算实务第一章主讲老师谢路一一、我国事业单位会计核算体系简介（一）我国事业单位的构成1事业单位登记管理暂行条例（国务院令第411号2004年6月27日）第二条规定：事业单位是指国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。2事业单位登记管理暂行条例实施细则规定事业单位，是指国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。28个行业：教育、科研、文化、卫生、体育、新闻出版、广播电视、社会福利、救助减灾、统计调查、技术推广与实验、公用设施管理、物

2、资仓储、监测、勘探与勘察、测绘、检验检测与鉴定、法律服务、资源管理事务、质量技术监督事务、经济监督事务、知识产权事务、公证与认证、信息与咨询、人才交流、就业服务、机关后勤服务、其他。（二）我国事业单位会计核算标准体系事业单位会计准则（财政部令第72号）事业单位财务规则（财政部令第68号）事业单位会计制度（财会201222号）分行业事业单位会计制度：（1）医院会计制度（财会201027号）（2）中小学校会计制度（3）高等学校会计制度（4）科学事业单位会计制度（5）测绘事业单位会计制度（6）地质勘查单位会计制度（7）国有建设单位会计制度（三）我国事业单位会计准则和制度修订的过程和背景1历史变迁建国

3、初期，财政部最早于1950年颁布了各级人民政府暂行单位预算会计制度，这可以视作是我国第一个事业单位会计制度，1966年财政部又颁布了行政事业单位会计制度与行政事业单位简易会计制度，1988年又重新制订了事业行政单位预算会计制度，这表明我国事业单位会计制度渐趋完善。1996年至1997年间，我国相继出台了事业单位财务规则事业单位会计准则，在此基础上制订了更为成熟的事业单位会计制度，至此我国形成了较为完整的事业单位会计制度体系，2012年又对上述财务规则、会计准则与会计制度进行了全面修订，可以说，这是我国事业单位会计制度建设进程中的又一次重大飞跃。2修订的背景现行准则制度发布于1997年，自199

4、8年1月1日起施行，对规范事业单位会计核算、服务事业单位预算管理发挥了积极的作用。近年来，随着我国公共财政体制改革的不断深化，以与事业单位自身改革发展的逐步推进，对事业单位的预算管理和财务管理都提出了新的、更高的要求，准则和制度已经难以满足事业单位管理和发展的需要。（1）现行准则和制度滞后于我国公共财政体制改革。2000年以来，国库集中收付、政府收支分类、部门预算等各项财政改革陆续开展，对事业单位预算编制、资金运转、资产管理等各方面产生了深刻的影响，同时涉与到事业单位会计核算方法的调整和改进。目前，适应社会主义市场经济发展要求的公共财政体制已基本建立，各项改革趋于稳定和完善，对准则和制度进行全

5、面修订的时机已经成熟。（2）现行准则和制度未涵盖事业单位基建项目，会计信息不完整。目前，与原事业单位财务规则（财政部令第8号）相配套，事业单位基本建设按照国有建设单位会计制度另设账套核算，与之相关的资产负债未在事业单位会计报表中得到全面反映，造成会计信息不完整，不利于加强事业单位的资产负债管理，进而不利于防范和降低财政风险。财政部发布的新事业单位财务规则（财政部令第68号，以下简称财务规则）新增了基本建设相关规范条款，同时按照编制部门（综合）预算的要求，有必要同步修订准则和制度，增加基本建设会计核算和报表披露内容。（3）现行准则和制度不能反映固定资产真实价值。大部分事业单位不计提固定资产折旧，

6、使得固定资产在处置之前一直按照原值记录和列示，无法如实反映固定资产在报告时点的实际价值，不能提供固定资产在报告期间的损耗信息，进而不利于事业单位的资产管理与成本核算。在准则和制度中引入固定资产计提折旧（以与无形资产计提摊销）的有关核算内容，既能解决上述不足，也符合事业单位国有资产管理暂行办法（财政部令第36号）中提出的资产“实物管理与价值管理相结合的原则”。（4）事业单位出现了一些新要求、新业务，需予以满足和规范。随着社会事业的改革和发展，事业单位的内外部环境都发生了较大的变化，出现了一些新的管理要求和新的业务活动。比如，部分事业单位举债数额较大，更注重资产负债率等财务风险分析，而准则和制度中

7、未明确区分流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债，不利于事业单位财务分析。这些新要求和新业务要求对准则和制度进行相应的补充和完善。（5）事业单位会计科目与报表体系不完善。现行事业单位会计科目体系不完整，核算内容不全面，有关确认计量标准不明确；会计报表列示的项目和内容不尽合理，如资产负债表中列示收入和支出项目；会计信息披露不充分，缺乏对报表附注披露内容的规范。上述问题需要在准则和制度修订中加以解决。（四）事业单位会计准则修订的重大变化1扩大了准则的统驭范围（第三条）原准则仅统驭事业单位会计制度。新准则将统驭范围扩大到事业单位会计制度和行业事业单位会计制度。2首次确立了事业单位会计核算目标（第

8、四条）新准则首次明确了事业单位会计核算的目标和会计信息使用者。事业单位会计核算的目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息，反映事业单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行社会管理、作出经济决策。事业单位会计信息使用者包括政府与其有关部门、举办（上级）单位、债权人、事业单位自身和其他利益相关者。3重新界定了会计基础（第九条）旧准则第十六条仅针对事业单位会计制度的适用对象，规定其“会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可以采用权责发生制”。新准则第九条规定“事业单位会计核算一般采用收付实现制；部分经济业务或者事项采用权责发生制核算的，由财政

9、部在会计制度中具体规定”，同时还规定“行业事业单位的会计核算采用权责发生制的，由财政部在相关会计制度中规定”。这主要考虑两点：一是2012年2月新发布的财政部令第68号事业单位财务规则规定“部分行业根据成本核算和绩效管理的需要，可以在行业事业单位财务管理制度中引入权责发生制”；二是现行科学、测绘、地质勘探等行业事业单位会计制度以与修订后的医院会计制度均采用权责发生制基础。4首次建立了“费用”要素（第十条）考虑行业事业单位会计制度有些采用权责发生制，有些采用收付实现制，且事业单位会计制度也非纯粹的收付实现制，为增强准则统驭性，新准则将旧准则中的“支出”要素修改为“支出或费用”要素。5首次提出了六

10、个质量要素（第十二条至第十七条）新准则针对事业单位会计核算中的突出问题，强化了对事业单位会计信息质量的要求。在对原可靠性、与时性、可比性、相关性、可理解性原则要求进行重新表述和排序的基础上，增加了“全面性”要求，强调“将各项经济业务或者事项统一纳入会计核算”，确保会计信息的完整性。此外，考虑到事业单位并无自行根据业务事项的重要性而调整会计报表格式的权限，从而取消了旧准则中的重要性原则。6新增了“在建工程”资产类别（第二十一条）新准则在非流动资产项目构成中新增加了“在建工程”。这体现了会计信息的全面性要求，为各会计制度将基建项目并入会计“大账”提供了依据。7统一了各会计要素确认计量一般原则（第二

11、十二条）适应统驭范围扩大的新定位，也考虑各会计制度的具体情况，新准则不再对各会计要素所包括的具体项目的确认计量原则（交由会计制度规定）进行规定，而是统一规定了各会计要素确认计量的一般原则。新准则规定，事业单位的资产应当按照取得时的实际成本进行计量。除国家另有规定外，事业单位不得自行调整其账面价值。应收与预付款项应当按照实际发生额计量。其中，以支付对价方式取得的资产：应当按照取得资产时支付的现金或者现金等价物的金额；按照取得资产时所付出的非货币性资产的评估价值等金额计量。其中，取得资产时没有支付对价的：计量金额应当按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据的，计量金额比照同类

12、或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得的，所取得的资产应当按照名义金额入账。8首次引入了折旧和摊销要求（第二十三条）新准则规定“事业单位对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，由财政部在相关财务会计制度中规定”，从而对各级各类事业单位真实反映资产的消耗水平提出了统一要求，有利于为加强资产的科学化精细化管理、进行公共产品或服务成本核算提供信息支持。9调整了净资产项目的构成（第五章）新准则适应统驭范围扩大的新定位，对各会计制度净资产构成中的共性项目作了规定，其中：（1）适应部门预算管理要求增加了“财政补助结转结余”“非财政补助结转结余

13、”等项目，并对相关概念进行了定义；（2）与事业单位会计制度的修订相协调，将原“固定基金”修改为“非流动资产基金”。10首次引入了财务报告概念（第八章）借鉴企业会计改革和国际惯例，新准则引入了“财务报告”概念，规定“财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料”“财务报表由会计报表与其附注构成，会计报表至少包括资产负债表、收入支出表或收入费用表、财政补助收入支出表”，并完善和统一了各级各类事业单位会计报表体系构成与列报格式。（1）在资产负债表的结构上，为了增强报表结构的合理性，明确资产负债表由资产、负债和净资产三大要素构成，不再包括收入和支出。（2）首次引入了流动性分类标准，对

14、资产和负债按照流动性进行分类（第十九条和二十五条）。为了便于会计信息使用者开展对事业单位财务状况、财务风险等的分析和评价，新准则规定事业单位的资产和负债统一按流动性分为流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债。相应地，旧准则中的“对外投资”也划分为“短期投资”和“长期投资”。（3）在事业单位会计报表体系中增加了“财政补助收入支出表”。这一变化兼顾了事业单位的实际情况，使事业单位的财务报告体系更为完整，以满足财务管理、预算管理等多方面的信息需求。（五）新旧事业单位会计制度的主要变化1新增财政改革政策涉与的会计核算在制度中新增了有关国库集中支付、政府收支分类、工资和津贴补贴、财政拨补助转结余管理

15、等公共财政改革会计核算内容，与上述改革政策进行全面和有机的衔接。2配合财务规则做出相应修改财政部发布的财务规则对事业单位预算管理、收入支出管理、结转结余资金管理和资产管理等方面的内容进行了修改，如规定对事业单位各种性质的收入与支出相抵后的余额均要区分为结转和结余进行管理，既要分为事业结转结余和经营结转结余，同时还要区分为财政补助结转结余和非财政补助结转结余；又如，将事业单位在建工程纳入单位统一的财务管理。为与之相协调一致，制度中调整了有关会计科目设置与其核算内容和核算方法。3计提固定资产折旧和无形资产摊销制度规定对事业单位除文物和陈列品、动植物、图书和挡案、以名义金额计量的固定资产之外的固定资

16、产计提折旧、对无形资产计提摊销，以反映资产因使用中的消耗而发生的价值减少，从而真实体现资产价值。为兼顾事业单位预算管理和财务管理需求，制度中采用了“虚提”折旧和摊销模式，即在计提折旧和摊销时冲减净资产“非流动资产基金”（而非计入当期支出）。4进一步完善会计科目设置和相关会计核算制度对现行会计科目体系进行了全面梳理和完善。除上面提与的调整内容外，制度还为加强财务风险分析将原“借入款项”科目区分为“短期借款”和“长期借款”科目、将原“其他应付款”科目区分为“其他应付款”和“长期应付款”科目等。此外，制度对各科目的核算内容、核算要求、账务处理等作了更为全面、详细的规定。5完善财务报表体系和会计报表格

17、式制度在财务报告中增加了财政补助收入支出表，改进了资产负债表和收入支出表的结构和项目。主要有：（1）取消了资产负债表中的收入和支出项目；（2）为便于对事业单位进行财务分析，在资产负债表中按照流动性和非流动性排列资产负债表项目；（3）为合理反映事业单位的收支补偿机制，按照多步式结构设计收入支出表等等。这一方面使事业单位的财务报表格式与国际惯例和企业会计更为协调，增强了通用性；另一方面，也兼顾了事业单位的实际情况，使事业单位的财务报表体系更为完整，以满足财务管理、预算管理、绩效考核等多方面的信息需求。6明确规定基建数据并入会计“大账”，突出强化资产计价和入账管理，规范核算非财政补助结转结余与其分配

18、。二、资产业务的会计核算新制度下的会计科目：（一）“库存现金”科目的核算1将原“现金”科目改为“库存现金”，核算事业单位的库存现金。2事业单位应当设置“现金日记账”，当日与实际库存数核对，做到账款相符。发现现金溢余，无法查明原因的入“其他收入”，反之短缺进“其他支出”（无营业外收支科目） 。（二）“银行存款”科目的核算1明确了银行存款收款凭证和付款凭证的填制日期（提取和支出存款时）。2增加了涉与外币业务的具体会计处理（折算汇率的选择）。按照业务发生当日的即期汇率折算。期末根据各外币账户按期末汇率调整后的人民币余额与原账面人民币余额的差额作为汇兑损益，借记或贷记“银行存款”“应收账款”“应付账款

19、”等科目，贷记或借记“事业支出”“经营支出”等科目。3明确了“银行存款日记账”的登记与对账要求，按月编制“银行存款余额调节表”。（三）“零余额账户用款额度”科目的核算国库集中收付制度下使用的“零余额账户用款额度”科目（原相关补充规定增设的会计科目）。“零余额账户用款额度”科目核算实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。1在财政授权支付方式下：（1）预算单位按照批复的部门预算与资金使用计划，申请授权支付的月度用款限度。（2）财政部门以“财政授权支付额度通知单”的形式分别通知中国人民银行和代理银行。（3）代理银行收到“财政授权支付额度通知单”时，向预算单

20、位发出“财政授权支付额度到账通知书”。（4）预算单位收到“财政授权支付额度到账通知书”时，借记“零余额账户用款额度”，贷记“财政补助收入”。（5）使用额度时，填制“财政授权支付凭证”，借“事业支出”，贷：“零余额账户用款额度”。（6）年终，有两方面的处理：一是实际支付数小于下达的用款额度，财政部门采用年末注销转为债权，次年初恢复的办法。即依据代理银行提供的对账单注销未用额度，借记：“财政应返还额度财政授权支付”，贷：“零余额账户用款额度”。下年初，银行提供的“额度恢复到账通知书”，借记：“零余额账户用款额度”，贷：“财政应返还额度财政授权支付”。二是尚未下达的用款额度也做债权处理。预算指标大于

21、下达数的差额（未下达数）年末借记：“财政应返还额度财政授权支付”，贷：“财政补助收入”。次年下半年收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度，借记：“零余额账户用款额度”，贷：“财政应返还额度财政授权支付”。2本科目年末无余额3国库支付款项退回的处理（1）以前年度支付借：零余额账户用款额度贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等（2）本年度支付借：零余额账户用款额度贷：事业支出/存货等（四）“财政应返还额度”科目的核算国库集中收付制度下使用的“财政应返还额度”科目（原相关补充规定增设的会计科目）。“财政应返还额度”科目核算实行国库集中支付的事业单位年终应收财政下年度返还的资金额度。下设“财

22、政直接支付”“财政授权支付”两个明细科目。1财政直接支付（1）预算单位由一级单位统一向财政部门国库支付机构申请用款，填制“财政直接支付汇总申请书”；（2）财政部门审核无误后，开具“财政直接支付凭证”，经财政部门国库管理机构盖章后，送人民银行和代理银行；（3）代理银行根据“财政直接支付凭证”支付；（4）代理银行开具“财政直接支付入账通知书”给预算单位。预算单位借：“事业支出”“存货”等，贷：“财政补助拨入”。年终，单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借：“财政应返还额度财政直接支付”，贷记“财政补助收入”。下年度恢复财政直接支付额度后，以直接支付方式支付时，借

23、：“事业支出”，贷：“财政应返还额度财政直接支付”。国库支付款项退回的处理：（1）以前年度支付借：财政应返还额度贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等（2）本年度支付借：财政补助收入贷：事业支出/存货等2财政授权支付同“零余额账户用款额度”有关内容，财政直接支付不涉与“零余额账户用款额度”。（五）“应收票据”科目的核算核算事业单位因开展业务活动收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票，也可以分为带息票据和不带息票据。银行承兑汇票承兑人是银行，银行向出票人收取面额万分之五的手续费。应收票据最长不得超过6个月，到期时，因付款人无力支付票款，按照应收票据的账面余额，银行承兑汇票转入“短期借款”

24、，商业承兑汇票转入“应收账款”科目处理。商业票据到期前，可以将票据背书转让，银行承兑汇票可以向银行申请贴现，贴现息借记“经营支出”。【例题1】A事业单位给B公司销售一批产品，约定3个月后付款，金额11 700元，A给开具了一张不带息的3个月的商业汇票。（1）借：应收票据11 700贷：经营收入10 000应缴税费应缴增值税（销项税额）1 700（2）3月后收回票据款借：银行存款11 700贷：应收票据11 700（3）3月后未能收回票据款若是银行承兑汇票：借：短期借款11 700贷：应收票据11 700若是商业承兑汇票：借：应收账款11 700贷：应收票据11 700（4）如果1个月后贴现，贴

25、现率为12%贴现息11 700（212）12%234（元）贴现净额11 70023411 466（元）借：银行存款11 466经营支出234贷：应收票据11 700（六）“应收账款”科目的核算核算事业单位因开展经营活动应收取的款项。明确了如有逾期三年或以上、确凿证据表明确实无法收回的应收款的会计处理规定。先转入借：“待处置资产损溢”，贷：“应收账款”。报经批准后予以核销，计入“其他支出”科目，贷：“待处置资产损溢”。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。已核销应收账款在以后期间收回的，借：“银行存款”，贷：“其他收入”。（七）“预付账款”科目的核算核算事业单位按合同规定预付的款项。发生预付账款时

26、，借：“预付账款”，贷“零余额账户用款额度”“财政补助收入”“银行存款”等。如果取得的资产属于非流动资产，收到所购固定资产、无形资产时，按照资产成本增加相关的非流动资产和非流动资产基金，借：“固定资产”“无形资产”，贷：“非流动资产基金固定资产”“无形资产科目”。同时按照资产购置支出，借：“事业支出”“经营支出”，贷：“预付账款”。逾期三年或以上、有确凿证据表明因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购物品，且确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。账务处理同“应收账款”。（八）“其他应收款”科目的核算核算事业单位除财政应返还额度、应收票据、应收账

27、款、预付账款以外的其他各项应收与暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。单位内部实行“备用金制度”的，核发时，借：“其他应收款”，贷记“库存现金”等；依据报销数补足备用金定额时，借记有关科目，贷记“库存现金”等。报销和拨补数都不再通过“其他应收款”科目核算，借：经营支出，贷：库存现金。明确了逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款的会计处理规定（先转入“待处置资产损溢”科目，报经批准后予以核销，计入“其他支出”科目。核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。已核销其他应收款在以后期间收回的，贷记“其他收入”科目）。（九）“存货”科目的核

28、算1“存货”科目，核算事业单位库存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品与达不到固定资产标准的工具、器具、动植物等的实际成本。事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时列作支出，不通过存货核算。2原制度对应的科目“材料”“产成品”“成本费用”。3购入的存货：成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以与其他可归属于存货采购成本的所发生的支出。购进非自用的材料，增值税入进项税额，反之进材料成本。其会计处理为：借“存货”“应缴税费应缴增值税（进项税额），贷“银行存款”“应付账款”等。4自行加工存货的成本：在“存货”科目下设置“生产成本”明细科目进行核算。成本包括直接材料、直接人工以与按照一

29、定方法分配的与存货加工有关的间接费用。【例题2】A事业单位自行加工所用产品产生费用如下：（1）发生甲材料费用20 000元借：存货生产成本20 000贷：存货甲材料20 000（2）发生人工费用50 000元借：存货生产成本（直接人工）40 000存货制造费用（间接人工）10 000贷：应付职工薪酬50 000（3）发生其他费用10 000元借：存货生产成本（直接费用）8 000存货制造费用（间接费用）2 000贷：银行存款10 000（4）期末结转制造费用借：存货生产成本12 000贷：存货制造费用12 000（5）产品完工入库时借：存货产成品80 000贷：存货生产成本80 0005接受捐

30、赠、无偿调入的存货成本：有关凭据金额（加相关税费、运输费）没有有关凭据的，比照同类或类似存货的市场价格（加相关费用），前两者都没有的，按照名义金额（1元）入账。按照确定的成本：借记“存货”，发生的相关税费、运输费：贷记“银行存款”，其差额贷记：“其他收入”。名义金额（1元）入账，按名义金额：借记“存货”，贷记“其他收入”，发生的相关税费、运输费时，借记“其他支出”，贷记“银行存款”。6存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法（全月一次平均和移动加权平均）或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。低值易耗品的成本于领用时一次摊销。7开展业务活动等领用存

31、货，按照领用发出存货的实际成本，借记“事业支出”“经营支出”等科目，贷记“存货”。8对外捐赠、无偿调出存货（属于增值税一般纳税人事业单位），按存货的账面余额与相关增值税进项税额转出金额的合计数，借记“待处置资产损溢”，贷记“存货”（按存货的账面余额）“应缴税费应缴增值税（进项税额转出）”。实际捐出时，借记“其他支出”，贷记“待处置资产损溢”。9修改了存货盘盈、盘亏或者毁损、报废的会计处理。对于发生的存货盘盈、盘亏或者毁损、报废，应当与时查明原因，按规定报经批准后与时进行账务处理。盘盈的存货，比照同类或类似存货的实际成本、市场价格、名义金额确定的价值，借记“存货”，贷记“其他收入”。盘亏或者毁损

32、、报废的存货（属于增值税一般纳税人事业单位），按存货的账面余额与相关增值税进项税额转出金额的合计数，借记“待处置资产损溢处置资产价值”科目，贷记“存货”“应缴税费应缴增值税（进项税额转出）”。报经批准予以处置时，按照上述金额，借记“其他支出”科目，贷记“待处置资产损溢处置资产价值”科目。收到的存货残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等，借记“库存现金”“银行存款”等科目，贷记“待处置资产损溢处置净收入”等科目。处置净收入最后转入“应缴国库款”。（十）投资业务会计核算的主要变化新旧主要变化：原制度“对外投资”现区分长短期投资，分设科目。1“短期投资”科目短期投资，持有时间不超过一年（含一年），主要

33、是国债投资。投资成本的确定：（1）以货币资金取得：买价以与税金、手续费等相关税费借：短期投资贷：银行存款等（2）投资持有期间取得利息的账务处理借：银行存款贷：其他收入投资收益（3）出售或到期收回短期国债本息借：银行存款贷：短期投资其他收入投资收益（借贷方都可）2“长期投资”科目长期投资，是核算持有时间超过一年（不含一年）的股权和债权性质的投资。（1）长期股权投资长期股权投资按实际成本入账a以货币资金取得长期股权投资：借：长期投资（买价以与税金、手续费等相关税费）贷：银行存款等同时，按照投资成本金额减少“事业基金”，增加“非流动资产基金长期投资”。借：事业基金贷：非流动资产基金长期投资b以固定资

34、产、无形资产取得长期股权投资：借：长期投资（评估价以与相关税费）贷：非流动资产基金长期投资借：其他支出（相关税费）贷：银行存款/应缴税费借：非流动资产基金固定资产/无形资产累计折旧/累计摊销贷：固定资产/无形资产【例题3】A事业单位为增值税一般纳税人，2009年12月购入一台设备，原始价值10 000元，预计使用年限10年，2011年12月将该设备用于对外投资，双方协商作价为20 000元。借：长期投资股权投资20 000贷：非流动资产基金长期投资20 000借：其他支出3 400贷：应缴税费应交增值税3 400同时，借：非流动资产基金固定资产8 000累计折旧2 000贷：固定资产10 00

35、0投资持有期间取得利息利润的账务处理借：银行存款等贷：其他收入投资收益转让或收回长期股权投资的处理转入待处置资产时，借：待处置资产损溢处置资产价值贷：长期投资实际转让时，冲减“非流动资产基金长期投资”，注销待“处置资产损溢处置资产价值”。借：非流动资产基金长期投资贷：待处置资产损溢处置资产价值转让长期股权过程中取得的价款，发生的相关税费以与取得的收入，通过“待处置资产损溢”核算。最后，借：待处置资产损溢处置净收入贷：应缴国库款【例题4】A事业单位转让一笔账面成本为50 000元的长期股权投资，实际收到价款62 000元，相关支出1 560元。转入待处置资产时：借：待处置资产损溢处置资产价值50

36、 000贷：长期投资股权投资50 000实际转让时：借：非流动资产基金长期投资50 000贷：待处置资产损溢处置资产价值50 000借：银行存款62 000贷：待处置资产损溢处置净收入62 000借：待处置资产损溢处置净收入1 560贷：银行存款1 560借：待处置资产损溢处置净收入60 440贷：应缴国库款60 440因被投资单位破产清算等原因，有确凿证据表明长期股权投资发生损失，按规定报经批准后予以核销。转入待处置资产时，按照待核销的长期股权投资金额，借记“待处置资产损溢”，贷记“长期投资”。报经批准予以核销时，借记“非流动资产基金长期投资”，贷记“待处置资产损溢”。（2）长期债券投资转让

37、或到期收回长期债权投资：借：银行存款等贷：长期投资（按成本）其他收入投资收益（按差额，可借贷方）借：非流动资产基金长期投资贷：事业基金其他同“长期投资股权投资”的核算一样。（十一）“固定资产”科目的核算使用期限超过一年（不含一年）、单位价值在规定的标准（1 000元，专用设备1 500元）以上，并在使用过程中基本保持原有物资形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类物资也作为固定资产管理。固定资产价值标准提高，分为六类：房屋与建筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书档案；家具、用具、装具与动植物。对于应用软件，构成硬件不可缺少的组成部分计入本科目，反之计入无形资

38、产。以经营租赁租入的固定资产不作为固定资产核算，立设备查簿登记。增加了“在建工程”“累计折旧”科目。1购入的固定资产，其成本包括实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到交付使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等。（1）购入不需安装的固定资产，按照确定的固定资产成本，借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金固定资产”科目；同时，借记“事业支出”“经营支出”“专用基金修购基金”等科目，贷记“财政补助收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。（2）购入需要安装（或自行建造）的固定资产，通过“在建工程”科目核算。增加“在建工程”和“非流动资产基金在

39、建工程”科目。安装完工交付使用时，借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金固定资产”科目；同时，借记“非流动资产基金在建工程”科目，贷记“在建工程”科目（具体处理见“在建工程”中的安装工程）。（3）购入固定资产扣留维修保证金的，在取得固定资产时，按照确定的固定资产成本，借记“固定资产”科目（不需安装）或“在建工程”科目（需安装），贷记“非流动资产基金固定资产”或“非流动资产基金在建工程”科目。同时取得固定资产全款发票的，按构成固定资产成本的全部支出金额，借记“事业支出”“经营支出”或“专用基金修购基金”（冲减）等科目，按照已实际支付的价款，贷记“财政补助收入”（增加）、“零余额账户用款额度”

40、（减少）、“银行存款”等科目。按扣留的质保金，贷记“其他应付款”（扣留期在一年以内，含一年）、“长期应付款”（扣留期在一年以上）科目。保修期满支付维修保证金时，借记“其他应付款”“长期应付款”科目，贷记“财政补助收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。取得发票不含质保金的，应当同时按不含质保金的支出金额，借记“事业支出”“经营支出”“专用基金修购基金”等科目，贷记“财政补助收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。保修期满支付维修保证金时，借记“事业支出”“经营支出”“专用基金修购基金”等科目，贷记“财政补助收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。【例题5】B事业单位购买文物用于陈列，价税合计4 000 000元，采用财政直接支付。借：固定资产4 000 000贷：非流动资产基金固定资产4 000 000借：事业支出4 000 000贷：财政补助收入4 000 000【例题6】B事业单位购入需要安装的设备，价税合计40万，运费1万元，安装调试费2万元，以银行存款支付安装完毕投入使用。（单位：万元）购入时：借：在建工程设备安装41贷：非流动资产基金在建工程