中级财务会计 第14章债务重组(6页).doc

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1、-中级财务会计 第14章 债务重组-第 6 页第十四章 债务重组教学目的与要求：本章讲述我国企业债务重组的概念、债务重组方式和债务重组的披露。通过本章的学习，应掌握各种债务重组方式的账务处理。重点与难点：修改其他债务条件以及混合重组方式的核算教学方式：讲授教学时间安排：讲授6学时，课外作业3学时教学内容：第一节 概述一、有关概念1债务重组债务重组，指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。2债务重组日债务重组日即为债务重组完成日 。二、债务重组方式1以资产清偿债务 债务重组日：将相关资产转让给债权人例：2将债务转为资本债务重组日：办理正式的增资手

2、续3修改其他债务条件：债务重组日：相关协议开始执行的日期4混合方式：债务重组日：较早的那一天第二节 会计处理一、以现金清偿债务（一）债务人1原则：应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。2会计处理:(以应付账款为例）借：应付账款 贷：银行存款 营业外收入债务重组利得（二）债权人1原则：应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入当期损益。2会计处理：（以应收账款为例）（1）清偿款债权账面价值借：银行存款 坏账准备 贷：应收账款 账面余额 资产减值

3、损失二、以非现金资产清偿债务 （一）债务人1原则：应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。抵债资产公允价值与账面价值的差额，应当分别下列情况进行处理： 抵债资产为存货的，应当视同销售处理，按其公允价值确认商品销售收入，同时结转相应成本。 抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资损益。 2会计处理：（以应付账款为例）（1）存货：借：应付账款 账面价值 贷：主营业务收入公允价值 应交税费应交增值税（销项税额） 营业外收入债务重组利得 同时结转成本：（2

4、）固定资产先通过“固定资产清理”账户结转固定资产清理损益其中：固定资产公允价值与账面价值的差额做为“营业外收入（支出）处置非流动资产利得（损失） ”借：应付账款账面价值 贷：固定资产清理公允价值 营业外收入债务重组利得 （3）长期股权投资借：应付账款 账面价值 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 投资收益 处置非流动资产利得 应交税费/银行存款相关税费 营业外收入债务重组利得（4）其他：以无形资产为例（略）借：应付账款 账面价值 无形资产减值准备等 累计摊销等 贷：无形资产等 营业外收入处置非流动资产利得 应交税费银行存款相关税费 营业外收入 债务重组利得（二）债权人1原则：债权人应当对受

5、让的非现金资产按其入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，比照本准则第九条“以现金进行清偿债务”的规定处理。二、以非现金资产清偿债务2会计处理：（以应收账款为例）（1）存货： 借：原材料等公允价值 应交税费应交增值税（进项税额） 坏账准备 营业外支出债务重组损失 贷：应收账款 账面余额 应交税费/银行存款相关税费 资产减值损失（2）其他借：固定资产等公允价值 坏账准备 营业外支出债务重组损失 贷：应收账款 账面余额 应交税费/银行存款相关税费 资产减值损失 三、将债务转为资本（一）债务人1原则：债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股

6、份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。2会计处理借：应付账款账面余额 贷：实收资本/股本债权人因放弃债权而享有的份面值 资本公积资本溢价或股本溢价 营业外收入债务重组利得（二）债权人1原则： 债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照本准则“以现金进行清偿”的规定处理2会计处理借：长期股权投资按应享有股份的公允价值 坏账准备 营业外支出 债务重组损失 贷：应收账款 账面余额 银行存款 应交税费 资产减值损失四、修改其他债务条件（一）有关概念或有收

7、益、或有支出（二）不涉及或有金额1债务人（1）原则：应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。 （2）会计处理：（以应付账款为例）借：应付账款 重组债务的账面余额与重组后债务的公允价值的差额 贷：营业外收入债务重组利得 假定重组后的债务账面价值等于公允价值。 2债权人（1）原则：应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，比照本准则“以现金进行清偿”的规定处理。（2）会计处理：（以应收账款为例）借：应收账款 修改后的债权的公允价值 营

8、业外支出债务重组损失 贷：应收账款 重组债权的账面余额 （三）涉及或有金额1债务人（1）原则：修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合企业会计准则第13 号或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益。（2）会计处理（以应付账款为例）借：应付账款 重组债务的账面余额 贷：应付账款 重组债务的公允价值 预计负债或有支出2债权人（1）原则：修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。（2）会计处理：（以应收账款为例

9、）（矛盾，略）借：应收账款 公允价值 坏账准备等 营业外支出债务重组损失 贷：应收账款等账面余额 资产减值损失五、混合方式（一）债务人债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照本准则“修改其他债务条件”的规定处理。（二）债权人债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按照本准则“修改其他债务条件”的规定处理。复习思考题：1什么是债务重组？债务重组的范围如何界定？2债务重组有哪几种方式？3不同方式下的债务重组，债务人和债权人应当如何进行会计处理？4债务重组会计核算应注意哪些问题？阅读书目文献:1企业会计准则(2006)(2006年2月15日财政部发布，自2007年1月l日起施行)2企业会计准则应用指南(2006)(2006年10月30日财政部发布，自2007年1月1日起施行)3企业会计准则第12号债务重组(2006年2月l5日财政部发布，自2007年1月1日起施行)