五险一金的账务处理.docx

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1、五险一金的账务处理“五险一金的财税处理所谓五险一金是指企业缴纳的社保费和住房公积金的简称。 目前,我国社会保险主要包括企业职工基本养老保险、机关事业单 位职工基本养老保险、职工基本医疗保险、失业保险、工伤保险、 生育保险、城乡居民基本养老保险和城乡居民基本医疗保险。通 常情况下，将企业职工基本养老保险、医疗保险、失业保险、工 伤保险、生育保险称为五险，一金是指为职工缴纳的住 房公积金。其中,企业职工基本养老保险、机关事业单位职工基 本养老保险、职工基本医疗保险、失业保险由单位和职工个人共 同负担缴纳；城乡居民基本养老保险和城乡居民基本医疗保险实行个人缴费，政府补贴。在实际工作中，对企业的五险一

2、金 如何进行财税处理呢？一、社保费五险一金的税务处理根据企业所得税法实施条例第三十五条的规定，企业依照 国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准，为职 工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤 保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。根据财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知（财 企2009 242号）第一条的规定，企业职工福利费，是指企业 为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补 贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费（年金）、补 充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出，包括发放给职 工或为职工支付的各项现金补贴和非货

3、币性集体福利。根据国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题 的通知（国税函2009 3号）第二条关于工资薪金总额问题 的规定，企业所得税法实施条例第四十、四十一、四十二条 所称的工资薪金总额，是指企业按照本通知第一条规定实际 发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、 工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险 费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企 业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过 局部，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。即税法上规定的五险一金，既不属于工资薪资 总额，也不属于福利费范

4、围，而是直接在所得税前据实列支。根据财政部、国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保 险费有关企业所得税政策问题的通知（财税2009 27）的规 定，自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在 本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养保险费、补充医疗 保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的局部，在计算 应纳税所得额时准予扣除；超过的局部，不予扣除。二、企业社保费五险一金的减免优惠根据财政部、国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保 险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知（财税2006 10号）和国务院2018年8月公布的个人所得税法有关规定，企事业单位按照国家或省（

5、自治区、直辖市）人民政 府规定的缴费比例或方法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗 保险费和失业保险费，免征个人所得税；个人按照国家或省（自 治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或方法实际缴付的基本 养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税 所得额中扣除。企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的 基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过局部 并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。根据住房 公积金管理条例建设部、财政部、中国人民银行关于住房公 积金管理假设干具体问题的指导意见（建金管2005 5号）等 规定精神，单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工

6、资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税 所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不 得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍, 具体标准按照各地有关规定执行。单位和个人超过上述规定比例 和标准缴付的住房公积金，应将超过局部并入个人当期的工资、 薪金收入，计征个人所得税。个人实际领（支）取原提存的基本 养老保险金、基本医疗保险金、失业保险金和住房公积金时，免 征个人所得税。根据人力资源社会保障部、财政部、税务总局关于阶段性减 免企业社会保险费的指导意见（人社部2020 11号）的规 定，自2020年2月起，各省、自治区、直辖市（除湖北省外） 及新

7、疆生产建设兵团（以下统称省）可根据受疫情影响情况和基 金承受能力，免征中小微企业三项（基本养老保险、失业保险、 工伤保险）社会保险单位缴费局部，免征期限不超过5个月；对 大型企业等其他参保单位（不含机关事业单位）三项社会保险单 位缴费局部可减半征收，减征期限不超过3个月。自2020年2 月起，湖北省可免征各类参保单位（不含机关事业单位）三项社 会保险单位缴费局部，免征期限不超过5个月。受疫情影响生产 经营出现严重困难的企业，可申请缓缴社会保险费，缓缴期限原 那么上不超过6个月，缓缴期间免收滞纳金。根据国家医保局、财政部、税务总局关于阶段性减免职工基 本医疗保险费的指导意见（医保发2020 6号

8、）第一、二、五条的规定，自2020年2月起，各省、自治区、直辖市及新疆 生产建设兵团（以下统称省）可指导统筹地区根据基金运行情况 和实际工作需要，在确保基金收支中长期平衡的前提下，对职工 医保单位缴费局部实行减半征收，减征期限不超过5个月。原那么 上，统筹基金累计结存可支付月数大于6个月的统筹地区，可实 施减征；可支付月数小于6个月但确有必要减征的统筹地区，由 各省指导统筹考虑安排。缓缴政策可继续执行，缓缴期限原那么上 不超过6个月，缓缴期间免收滞纳金。已经实施阶段性降低单位 费率等援企政策的省可继续执行，也可按照本指导意见精神指导 统筹地区调整政策。已实施阶段性降低职工医保单位费率的统筹 地

9、区，不得同时执行减半征收措施。根据国家税务总局办公厅、财政部办公厅国家医保局办公室 关于做好阶段性减征职工基本医疗保险费有关工作的意见（税 总办发2020 5号）的规定，决定实施职工医保费减征政策地 区的执行起始月份为2020年2月，不得延后执行，要根据统筹 地区的具体实施方法来确定政策执行期限，终止月份按具体实施 方法执行。各地确定的减征政策执行月份要连续连贯，执行期限 的合计月数不得超过5个月。减征政策严格界定为费款所属期的 职工医保费，参保单位补缴减征政策实施前的欠费，预缴减征政 策终止后的职工医保费，均不属于此次减征政策范围。根据市场监管总局、开展改革委、财政部、人力资源社会保 障部、

10、商务部、人民银行关于应对疫情影响加大对个体工商户扶 持力度的指导意见（国市监注2020 38号）第二条第四款 的规定，有雇工的个体工商户以单位方式参加企业职工养老保险、 失业保险、工伤保险的，参照人力资源社会保障部、财政部、税务总局关于阶段性减免企业社会保险费的通知（人社部发 2020 11号）中的企业方法享受单位缴费减免和缓缴政策。个体工商户以个人身份自愿参加企业职工基本养老保险或居民养 老保险的，可在年内按规定自主选择缴费基数（档次）和缴费时 间。对受疫情影响无法按时办理参保登记的个体工商户，允许其 在疫情结束后补办登记，不影响参保人员待遇。因此，阶段性减免社保费政策只覆盖企业基本养老保险

11、、失业 保险、工伤保险、城镇职工基本医疗4个险种的单位缴费局部； 机关事业单位（含参加企业养老保险的单位）和以个人身份参保 的个体工商户和灵活就业人员不属于减免范围，应继续按规定缴 费；参保单位要依法履行代扣代缴个人缴费义务。三、社保费五险一金的会计处理根据现行企业会计制度的规定，企业为职工缴纳的基本养老保 险、失业保险、工伤保险、医疗保险、生育保险等社会保险费和 住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费，应当 在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比 例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相应负债，计入当期损 益或相关资产本钱。对养老保险费虽未单独列示，但也应包括在

12、内。因此，会计上五险一金是以工资总额作为核算基础的。在进行会计核算时，生产部门的，应在生产本钱 制造费 用 劳务本钱进行核算；销售部门的，应当在销售费用进行核算；管理部门的，应在管理费用进行核算；同时，还 需在应付职工薪酬 其他应付款 应交税费等科目进行 核算。应付职工薪酬科目应设置工资 职工福利 社 会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 解 除职工劳动关系补偿 非货币性福利 其他与获得职工提供 的服务相关的支出等明细科目进行核算；在社会保险费二 级明细科目下还应设置基本养老保险、失业保险、工伤保险、工 伤保险、生育保险三级明细科目。五险一金的会计处理具体 如下：1.企业负担局部的五险

13、一金的会计核算。企业按规定计提工资及社会保险费时，借：生产本钱（制造费用销售费用管理费用）贷：应付职工薪酬一一工资社会保险费 住房公积金企业上缴五险一金时，借：应付职工薪酬一一社会保险费住房公积金贷：银行存款库存现金2 .企业代扣个人承当局部的五险一金的会计核算。企业代扣五险一金时，借：应付职工薪酬一一工资贷：其他应付款一一社会保险费住房公积金 企业上缴代扣五险一金时， 借：其他应付款一一社会保险费住房公积金贷：银行存款库存现金.企业代扣个人所得税的会计核算。 企业按规定代扣时，借：应付职工薪酬工资贷：应交税费一一应交个人所得税 企业缴纳代扣个人所得税时，借：应交税费一一应交个人所得税 贷：银行存款库存现金