原始凭证的填制与审核(4页).doc

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1、-原始凭证的填制与审核一、原始凭证的含义 原始凭证就是由经办单位或经办人员在经济业务过程中取得或填制的，用以记录经济业务发生或完成情况、明确经济责任的会计凭证。 原始凭证的定义说明：原始凭证的填制人是经办单位或经办人员，而不全是会计人员。原始凭证记录了经济业务发生或完成情况，就是说，只有已经发生的经济业务，才能取得或填制原始凭证，体现了会计核算的客观性原则。填制好的原始凭证，相关责任人应签名盖章，以明确经济责任。二、原始凭证的基本内容及其填制要求经办人员在填制原始凭证时，要对经济业务的内容进行审核，审核无误后才能填制原始凭证；根据经济业务的性质填制相应的凭证，其原始凭证要采用本部门、行业、企业

2、或地区、全国统一规定的标准格式；原始凭证的项目要填写齐全；凭证书写要清楚，凭证上的文字和数字，要用蓝色墨水书写，如有书写错误，应按照规定方法更正或作废，任何凭证不得污染、抹檫、刀刮或挖补；凭证填制要真实地反映经济业务，按规定时间填写；检查有关手续是否完备。正确填制原始凭证的具体要求如下：u 发生经济业务时，必须审核其是否符合国家有关法规、制度的要求，经审核无误后，选用与业务相应的原始凭证记录经济业务。u 用蓝黑墨水或黑墨水填写，禁止使用铅笔。按规定需要书写红字的，可以用红墨水；需要复写的，可使用圆珠笔。属于套写的凭证，一定要写透，不要上面清楚，下面模糊，严禁在应复写的地方不复写或分开复写，前后

3、内容不一致。u 按原始凭证的基本要求填列，不得遗漏。原始凭证的基本要素是：凭证的名称；填制凭证的日期；填制凭证单位名称或者填制人员姓名；经办人的签名或者盖章；接受凭证单位名称；经济业务内容、数量、单价和金额。其中，受证单位名称，须按名称全称填写清楚；填写日期应年、月、日各项齐全，填制凭证的日期须同办理业务的时间保持一致；填写凭证时，按照凭证已有的项目，应自上而下逐项填写，不得随意增减应填列内容。u 填制在凭证上的经济业务内容要与实际相符，数字要真实可靠。从外单位取得的原始凭证须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章。自制原始凭证必须有经办单位领导或者其指定的人员签

4、名或盖公章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。u 凭证上的金额栏应按规定填写。如金额应为实物数量与单价的乘积；金额栏的空行就注销；合计金额前面应加写人民币符号“”；凡填有大写小写金额的凭证，大写小写金额必须相符。购买实物的原始凭证，必须有验收证明；支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。u 填制凭证时，应按照原始凭证的连续编号依次使用，不得漏号或跳号。u 填制在凭证中的摘要应简明扼要，字迹要清楚，易于辨认。u 原始凭证填制出现错误，不得涂改和挖补，应由开出单位重开或者按规定方法更正，如注销凭证错误并加盖经办单位图章或将错误凭证作废另行开具正确凭证，在更正处应加盖开出单位的公

5、章等。一式几联的发票收据，必须用双面复写纸套写，并连续编号。作废时应加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。u 发生销货退回的，还必须有退货验收证明；退货时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不能用退货发票代替收据。u 职工因公出差借款凭证，必须附在记账凭证后面。收回借款时，应当另开收据。三、原始凭证的审核内容对填制的原始凭证要进行全面的审核。审核原始凭证是会计机构会计人员结合日常财务工作进行会计监督的基本形式。原始凭证的审核内容主要包括三个方面： u 审核原始凭证的真实性。所谓真实，是指原始凭证上反映的应当是经济业务的本来面目，不得掩盖、歪曲和颠倒真实情况。审核原始凭证的基本内

6、容凭证的名称、接受凭证单位的名称、填制凭证的日期、经济业务的内容、总金额、填制单位和填制人员及有关人员的公章和签名、凭证的附件和凭证的编号等，是否真实和正确。主要审核经济业务双方当事单位和当事人的真实性、经济业务发生的时间、地点、填制凭证的日期的真实性、经济业务内容的真实性、经济业务的“量”的真实性，以及重点审核单价、金额的真实性。凡有下列情况之一者不能作为正确的会计凭证：（1）未写接受单位名称或名称不符；（2）数量和金额计算不正确；（3）有关责任人员未签字或未盖章；（4）凭证联次不符；（5）有污染、抹檫、刀刮和挖补痕迹。u 审核原始凭证的完整性。所谓完整，是指原始凭证应具备的要素要完整，手续

7、要齐全。审核时要检查原始凭证必备的要素是否都填写了。例如，发货票上要有供货单位的财务公章、税务专用章、本联发货票用途、发货票的编号等。要素不完整的原始凭证，原则上应退回重填。特殊情况下，需有旁证并经领导批准才能报账。审核原始凭证的手续是否齐全，主要包括：双方经办人是否签字或盖章；需要旁证的原始凭证，旁证不齐也应视为手续不齐全。例如，不需入库的物品，发货票上应有使用证明人的签名；需要另外登记的原始凭证，需经登记以后再到会计部门报账；需经领导签名批准的原始凭证，要有领导人亲笔签名。手续不齐全的原始凭证，应退回补办手续后再予以受理。u 审核原始凭证的合法性。所谓合法性，是指要按会计法规、会计制度（包

8、括本单位制定的正在使用的会计制度和计划预算）办事。在实际工作中，要审核经济业务的发生是否符合相关政策和法规。违法的原始凭证主要有三种情况：明显的假发票、假车票；虽是真实的但制度规定不允许报销的；虽能报销，但制度对报销的比例或金额有明显限制的，超过比例和限额的不能报销。凡有下列情况之一者不能作为合法的会计凭证：（1）多计或少计收入、支出、费用、成本；（2）擅自扩大开支范围，提高开支标准；（3）不按国家规定的资金渠道和用途使用资金，或挪用资金进行基本建设；（4）巧立名目，虚报冒领，滥发奖金、津贴、加班费、防护用品、福利费或实物，违反规定借出公款、公物；（5）套取现金，签发空头支票；（6）不按国家规

9、定的标准、比例提取费用（或专用基金）；（7）私分公共财物和资金；（8）擅自动用公款、公物请客送礼；（9）不经有关单位批准，购买、自制属于国家控制购买的商品。四、审核原始凭证应注意的问题u 从外单位取得的原始凭证必须盖有填制单位的公章（一般盖财务专用公章），没有公章的原始凭证不能作为报账的依据。有些特殊的原始凭证，出于习惯和使用单位认为不易伪造，可不加盖公章。但这些凭证一般具有固定的特殊的公认的标志，如车船票、飞机票等。u 从个人处取得的原始凭证应有填制人员的签名或盖章。为了稳妥起见，还应在原始凭证上填制原始凭证的个人的经营地点或居住地点。u 自制原始凭证同样具有法律效力，虽不一定加盖公章，但一

10、定要有完整的签审手续。经办人、负责人、审核人、签领人一定要签名或盖章；经办单位负责人所指定的人员的签名或盖章也视为有效。u 对外开出的原始凭证，必须加盖本单位的公章，一般用财务专用章。不盖公章的原始凭证是无效凭证。u 购买实物的原始凭证，必须有实物收货说明；支付款项的原始凭证，必须有收款单位或收款人的收款证明，付款人不能自己证明自己确实付出了款项。u 一式几联的原始凭证，必须用双面复写纸复写，并连续编号。因填写错误或其他原因而作废，应加盖“作废”戳记，整份保存，不得缺联。复印的原始凭证一般不能作为凭证的依据。u 已经销售的物品被退回，实物要验收入库或另作处理，退还款时，要先填制退货发票。用现金

11、结算退款时，要取得对方的收款收据；以银行存款退还的，以银行结算凭证联作为证明，不得以退货发票代替对方的收据。u 职工因公借款，应填写正式借据作为凭证的附件。这种借据因为要作为记账的凭证，不能退还给借款者，职工用报销的差旅费冲销或退还原借款时，由出纳人员另开收据或用借款结算联一类单据作为证明，并向借款人说明不退借据的原因。u 经过行政机关批准的经济业务，批文是不可缺少的原始凭证。年终，如果需要将批文抽出另行保管时，应当复印一分作为附件替换正式批文。五、原始凭证中容易出现的错误与舞弊u 内容记载含糊不清，或故意掩盖事情真相，进行贪污作弊。u 单位抬头不是本单位。u 数量、单位与金额不符。u 无收款

12、单位签章。u 开具阴阳发票，进行贪污作弊。u 在整理和粘贴原始凭证过程中作弊。例如：利用单位原始凭证粘贴、整理不规范的弱点，在进行粘贴、整理时，采用移花接木的手法，故意将个别原始凭证抽出，等以后再重复报销；或在汇总原始凭证金额时，故意多汇或少汇，达到贪污其差额的目的。u 模仿领导笔迹签字冒领。u 涂改原始凭证上的时间、数量、单位、金额，或添加内容和金额。六、有问题原始凭证的处理在审核原始凭证的过程中，会计人员应认真执行会计法所赋予的职责、权限，坚持制度，坚持原则。对违反国家规定的收支，超过计划、预算或者超过规定标准的各项支出，违反制度规定的预付款项，非法出售材料、物资，任意出借、变卖、报废和处

13、理财产物资以及不按国家关于成本开支范围和费用划分的规定乱挤乱摊生产成本的凭证，都应拒绝输。对于内容不完全、不完备、数字有差错的凭证，应予以退回，要求经办人补办手续或进行更正。对于伪造或涂改凭证等弄虚作假、严重违法的原始凭证，在拒绝办理的同时，应当予以扣留，并及时向单位主管或上级主管报告，请求查明原因，追究当事人的责任。七、思考1、经济业务发生后为什么要填制原始凭证？会计人员为什么要会填制原始凭证？2、填制原始凭证应注意哪些问题？（原始凭证的填制怎样才符合要求？）3、有的原始凭证为什么要一式数联？4、原始凭证上为什么要求有关人员签字（盖章）？5、填制原始凭证为什么要求大小写金额一致？6、为什么要求按标准写会计数码？7、为什么要对原始凭证进行审核？应如何审核原始凭证？8、应如何处理有问题的原始凭证？9、对于哪些原始凭证应退回补正？对于哪些原始凭证应拒绝接受办理会计手续？-第 3 页-