《X公司审计失败案例分析报告：7900字》.docx

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1、X公司审计失败案例分析报告x公司审计失败案例分析1一、案例背景2二、X财务造假分析3（一）隐嬲关联交易事助3（二）调节利润4（三）少计本钱5（四）研发支出工程造假7三、审计失败的原因8（一）未充分了解被审计单位及其环境8（二）未充分识别关联交易及其披露问题10（三）未特别关注研发支出的列报披露11（四）未充分重视政府补助的会计处理12四、审计启示与建议13（一）注重被审计单位环境，增强重大风险识别能力13（二）加强对关联方及其交易的识别14（三）高度重视被审计公司的行业特征 14（四）落实审计程序，提高审计质量16（二）未充分识别关联交易及其披露问题公司在2012年年度报告中关联方披露不全面，

2、也未披露公司与关 联方的交易情况。然而，只要其审计机构中勤万信在审计过程中，按照 审计准那么要求，实施了风险评估程序等恰当的审计程序就应当很容易发 现的。注册会计师应当向管理人员询问全部关联者的名称；向董事会、 股东会和高级职员询问同其他单位的隶属关系；检查股东大会和董事会 的会议记录；检查以前年度的工作底稿，查明关联者的名称或向前任注 册会计师询问他们知道的关联者；审查审计期间的重大投资交易，并根 据交易的性质及程度，决定是否构成了新的关联者；检查股东登记簿， 取得主要股东名单，查阅主要个人股东家庭成员的简历；检查被审计单 位的所得税申报表，我国税法要求企业同关联方的业务，要按同独立企 业之

3、间的业务往来一样收取或支付费用，关联交易有时会在所得税申报 表中反映出来。在确定了关联方以后，应将被审计单位全部关联方列成 名单，审计人员人手一份，在对往来账款、投资、购销交易等的审查中 随时对照，以便找出关联交易。判断关联交易的存在与否，应遵循“实 质重于形式”的原那么，只要关联方之间发生了资源转移或发生了权利义 务，不管是否有价款支付，都应视为发生了关联交易。然而，中勤万信会计师事务所却未能识别出来X未披露的关联方及 其关联交易。由此说明，中勤万信会计师事务所在执业过程中未能按照 相关法律法规要求，在审计过程中未对关联交易给予充分的关注和了io 解，未重视保持职业怀疑，未通过设计和实施进一

4、步审计程序，来识别、 评估和应对被审计单位涉及关联方交易的事项，从而出具了具有重大遗 漏的不实报告，涉嫌违规违法。（三）未特别关注研发支出的列报披由于我国企业所得税法对高新技术企业的优惠力度较大及研发费 用可加计扣除，这就导致企业在研发支出方面不实表述几率增大。因此, 注册会计师在对该类企业进行审计时，应当重点关注企业对研发支出项 目的列报和披露情况。根据我国对高新技术企业认定的规定，X的研发 支出有一个硬性指标：最近一年销售收入介于5000万元至20 000万元 的企业，近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例不 低于4%o公司在2011年度研发抗肝癌药失败也应当引起审计人员足够

5、 重视。因此，中勤万信会计师事务所在执业过程中，应当高度重视X的 研发支出在认定层次的重大错报风险，严格按照会计准那么对开发、研究 阶段研发支出的界定，划分费用化与资本化的研发支出。注册会计师应 当获取充分适当的审计证据，证明企业的区分不会导致重大错报，如： 让企业把研发支出的明细列出来，每一项注明是研究阶段还是开发阶 段，并要求企业给出这些区分的理由，必要时还应当拿补充材料予以佐 证；注册会计师在不易取得外部证据的情况下，应当关注研究开发活动 中的有关控制点，执行控制测试，以降低审计风险。11然而，在X公布的经审计的财务报告中，却存在研发支出合计数表 述不实的错报。可见，中勤万信会计师事务所

6、在审计过程中，未充分了 解X企业及其环境，没能对研发支出保持高度职业怀疑，从而未能进行 必要的控制测试和进一步的审计程序，来识别、评估和应对被审计单位 研发支出列报和披露存在的重大错报。（四）未充分重视政府补助的会计处理绝大多数上市公司均存在不同形式和金额的政府补助。对高新技术 企业来说，政府补助的整体影响面较大，尤其是对公司利润的影响。该 类公司如果剔除政府补助，其盈利水平将大幅下降，甚至出现亏损。目 前政府补助会计处理的突出问题主要为政府补助确认时点、综合性工程 补助的分类以及搬迁补偿的会计处理等。因此，注册会计师在对该类企 业进行审计时，对政府补助的相关会计处理应当重点关注。X在2012

7、 年年报的第三节会计数据和财务指标摘要中显示，2012年度，X政 府补助的数据为1978万元；年报“营业外收人情况”中那么较为详细地 显示了，公司收到当阳市人民政府2012年度新产品研发奖励资金1000 万元。年报就其主要会计政策的说明中，对于政府补助的会计处理也进 行了规定，“按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。用于 补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计人当期损益乙X如果剔 除这1000万元的政府补助，公司2012年盈利水平将大幅下降。注册会 计师对企业该非正常经营活动产生的大额政府补助收入，应当保持职业12 怀疑，给予充分的关注。根据企业会计准那么规定，无论企业通过何种方 式

8、取得政府补助，均应划分为与资产相关和与收益相关的政府补助，并 分别进行会计处理，其对企业各期损益的影响将有所不同。注册会计师 不仅应当检查企业有关政府补助收入的相关材料，以证明其合规性，还 应当要求企业管理层等相关人员对公司将政府补助一次性计人当期损 益的会计处理予以说明，以获取充分适当的证据说明其会计处理是恰当 的，否那么，应当要求企业进行会计调整。但是，中勤万信会计师事务所并未对X2012年年报中，将大额的补 助计入当期损益的这一会计处理实施应有的审计程序；对管理层舞弊利 用补助调节利润的特别风险，未按照审计准那么的要求执行恰当的审计工 作。四、审计启示与建议（一）注重被审计单位环境，增强

9、重大风险识别能力企业经济活动日益复杂，财务造假的隐蔽性也日益增强。注册会计 师在审计时就应当充分关注被审计单位环境，做出合理风险点判断和重 要性水平估计。特别是本案例中涉及的控制方变更，新业务领域拓展， 行业下行压力不断增大等问题应当引起注册会计师充分关注并采取必 要的审计应对策略。关注这些问题对注册会计师确定总体应对措施和具 体的进一步审计程序都有重要意义。这些问题的识别就需要注册会计师13更多通过沟通交流，调查行业内其他企业，了解被审计单位资本市场异 常表现，搜索媒体报道等方法进行关注。（二）加强对关联方及其交易的识别随着资本市场的开展，越来越多的上市公司利用关联交易进行财务 报表舞弊，以

10、实现其利润最大化、扭亏为盈、防止摘牌等目标。同时， 关联交易的舞弊案件未被管理层识别出或是未向注册会计师披露且注 册会计师亦未能识别出的情况也越来越多。这主要是因为未披露关联方 关系及其关联交易，大都是被审计单位故意隐瞒亦或精心筹划的。由此 可见，注册会计师应当将被审计单位未披露关联方及其交易视为执业过 程中所面临的主要审计风险之一。注册会计师还应当充分熟悉上市公司 通过未披露关联方舞弊的方式。此外，会计师事务所应当让具备业务素 质、有胜任能力的注册会计师执行审计程序，以识别、评估和应对被审 计单位涉及关联方交易的重大错报。（三）高度重视被审计公司的行业特征X股份所处的行业是平板玻璃等新型建材

11、的生产与销售的 行业。2012年，该行业整体低迷，产品销售不太好，平板玻璃销售价格 大幅下滑，但X却存货激增，采购了不少原材料。此外，X作为高新技 术企业，其研发支出有不少硬指标。如果企业研发支出不达标，就不再 满足高新技术企业资质，相关税收优惠也就不能再享受了，可见X的研14 发支出列报与披露很可能存在重大错报。这就要求注册会计师应当充分 关注企业研发支出的会计处理、产销率、存货本钱的计价与减提、市场 占有率等，即在审计过程中应当特别关注对研发支出账户实施控制测试 和实质性程序。如，注册会计师首先应当假定企业的研发费用支出存在 舞弊风险，了解企业核心技术，是否存在专门的机构和人员从事研发活

12、动等；在实施风险评估程序时，应当了解研发人员的组成，分析研究有 关员工与委托外部研发费用的分类是否正确，以恰当评估研发支出的重 大错报风险。其次，应当了解企业的内部控制环境，重大错报风险很可 能源于薄弱的控制环境，特别是管理层凌驾于控制之上的风险，在了解 企业研发费用的控制之后，应当执行必要的控制测试，为内部控制的有 效执行获取充分适当的证据。此外，在实施实质性程序时，注册会计师 应检查研发费用工程的分类、归集范围和核算内容是否符合相关规定， 还可以考虑实地查看研发活动的主要场所，对研发活动使用的固定资产 进行盘点，到实验部门和生产车间现场比拟和询问研发直接投入的材料 等，多方面获取充分适当的

13、审计证据以有效降低审计风险。最后，对于 没有高新技术专业背景的注册会计师来说，可考虑利用专家的工作或外 聘有经验的专业人士，以弥补自身对行业知识的缺乏。因此，充分了解 被审计单位所处行业的现状与特征，是注册会计师顺利开展审计工作， 设计和执行恰当审计程序，降低审计风险的基础。15（四）落实审计程序，提高审计质量会计师事务所在执行审计业务过程中的勤勉尽责程度，表现为其通 过审计工作发表的审计意见及出具的审计报告，在多大程度上合理保证 了被审计单位财务报表的可信性。X于2011年末已被举报涉嫌在资本市 场上操纵股价等操纵行为，虽然未直接指出公司财务造假，但却暴露出 公司内部控制环境存在的问题。直到

14、2013年10月X的违规事项才被证 监会彻底揭露出来，然而遗憾的是负责公司2012审计的中勤万信会计 师事务所对该年的年报出具了标准无保存意见的审计报告。证监会等监 管机构认为，只要会计师事务所按照相关法律法规要求，勤勉尽职，切 实设计和执行适当的审计程序，X相关的财务造假就不能瞒天过海。其 中的原因值得深入反思。中勤万信事务所的注册会计师未充分了解被审 计单位及其环境，风险评估程序流于形式，从而未得到有效的风险评估 结果；未充分了解被审计单位的内部控制情况，未执行适当的审计程序。16近年来，上市公司的财务造假行为屡禁不止，其造假手法也是五花 八门，其中关联交易特殊事项的存在，一直是企业财务造

15、假的主要手段 之一。一些特殊行业由于存在特殊的财务造假动机，往往会利用一些特 别交易或事项的列报与披露进行财务舞弊，如高新技术企业研发支出账 户的列报与披露，以及政府补助的会计处理等。这些无疑加大了我国注 册会计师的审计难度与风险。那么，对我国会计师事务所来说，如何降 低审计风险，提高审计质量，防止出具不恰当审计报告就显得尤为重要。 2013年10月，X受到证监会处分，被指公司存在五大问题。其审计方 中勤万信会计师事务所未能勤勉尽责，未能在公司环境，关联方事工页， 本钱工程，政府补助的会计处理等方面实施必要的审计程序以发现公司 的财务造假行为，从而对公司财务报告发表了不恰当的审计意见，对 20

16、12年度财报出具了标准无保存审计意见，导致审计失败。一、案例背景湖北三峡新型建材股份系由湖北省当阳坡璃厂、当阳电力 联营公司、湖北应城石膏矿等三家共同发起，以定向募集方式于1993 年3月26日设立。2000年8月28日成功发行了 5500万股普通股，上 市时总股本达21 100万股。公同为国家火炬计划重点高新技术企业，主 营业务为平板坡璃及玻璃深加工产品、石膏及制品等新型建材的生产与 销售等。2013年10月15日下午，X发布公告称收到证监会武汉稽查局 下发的立案稽查通知书，被立案稽查。受此影响，公同股价次日跌 停，且当日换手率超过了 7%。关于X被稽查来的并不突然，之前对X 的坊间传言就很

17、多。例如，2011年末就有北京某律师举报X涉嫌在资本 市场上操纵股价等操纵行为，虽然未直接指出公司财务造假，但却暴露 出公司内部控制环境存在的问题。直到2013年10月X的违规事项才被 证监会彻底揭露出来。然而遗憾的是负责公司2012年审计的中勤万信 会计师事务所对其2012年年报出具了标准无保存意见的审计报告。证 监会指出的公司问题主要为：关联方交易信息隐瞒及披露不及时；财务 数据造假或会计处理不规范；公司治理方面不规范等五个方面的问题。 湖北省证监局决定给予公司警示，并要求公司十五名高管接受专题法律 法规培训，认真吸取教训，强化守法合规意识，杜绝此类事件再次发生。 证监会在新闻发布会上特别

18、指出，中勤万信会计师事务所在X年报审计 过程中，未勤勉尽责，涉嫌违法违规。二、X财务造假分析（一）隐瞒关联交易事项公司在2012年年度报告中关联方披露不全面，也未披露公司与关 联的交易情况。根据企业披露的关联方显示，其关联方既有上游玻硅矿 公司又有下游的商贸公司、建材公司，正常情况下是极有可能发生关联 交易行为的。从2013年的年度报告中看，企业披露了关联交易行为。其中关联托管关系2011年就已形成，而在企业2012年的报告中却莫名 其妙的消失了。公司在关联方并未发生重大变动的情况下，关联交易在 以前年度并未发生显然证明了其隐瞒关联交易的事实。而企业故意隐瞒 关联交易极有可能存在交易不公允的问

19、题，公司的利润信息质量难以保 证。但是注册会计师未能对被审计单位整体风险点做出审计安排，也未 能实施有效的分析程序发现这一问题。（二）调节利润政府补助在绝大多数上市公司以不同的形式和金额存在。企业会计 准那么规定，无论企业通过何种方式取得政府补助，均应合理划分为两类: 与资产相关和与收益相关的政府补助，并分别进行会计处理。X把与资 产相关的政府补助一次性计入了当期损益，1000万元政府补助计入当期 损益涉嫌调节利润。这1000万元占到2012年公司利润总额29 135 717. 42元的近35%。从表1可以看出，除了政府补助外，公司的利润 总额与营业利润的差值在年底集中爆发，大量营业外利润涌入

20、利润总额 工程。以2012年为例，营业外收入包括政府补助19 782 317. 1 0元， 托管费10000000元，其他35600元。公司正常经营业绩并不优良，事 务所却对此没有给予足够关注。而到了 2014年4月公司才发出2011年 度的会计过失更正，经此更正，2012年度未分配利润和归属于母公司所 有者的净利润为-45 390 624. 43元。更正之后，公司利润相差悬殊。 X可能涉嫌证券虚假陈述中的重大遗漏。表1公司营业利润和利润总额比照表单位：元备注：政府补助的划分合并表2012-12-312012-6-302011-12-312011-6-30营业利润3 377 7002 210

21、3295 529 9056 807 901利润总额20 323 2562 354 12523 839 2656 900 248更止利润-45 390 624-I)、政府补助同时满足以下条件的，予以确认：(1)企业能够满足政府补助所附条件：(2)企业能够收到政府补助2)、计量：政府补助为货币性资产的，按照收到或应收的金额计量。政府补助为非货币性资产 的，按照公允价值计量：公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。3)、会计处理：与资产相关的政府补助，确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损 益。按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。与收益相关的政府补助，分别以下情况处理

22、：(1)用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的 期间，计入当期损益。(2)用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。(三)少计本钱公司2011年、2012年本钱核算过程中，分别少计原材料本钱75 816 787. 00元、15 677 273. 96元，导致2011年、2012年营业本钱分别少 计 75 816 787. 00 元、15 677 273. 96 元，导致 2011 年、2012 年所得税 税费、应交税费分别多计11 372 518. 05元、2 351 591. 09元，导致 2011年、2012年度留存收益分别多计64444

23、268. 95元、77 769 951. 82 元。2012年更正的本钱费用15 677 273. 96元，影响到2012年度利润 近54%。结合公司行业背景，X所属的玻璃行业正在处于转型阵痛期，“玻璃行业不景气”的味道很浓（如表2所示）。研究人士称，X的主营 平板玻璃业已经严重产能过剩。从表3可以看出，公司的TTM比率总 是大于1,且总在年末降低。这是公司财务造假的重要信号。从证监局 检查结果及上述公司更正情况可以印证这一猜想。表2申万三级分类比照表单位：亿元同行业公司营业收入净利润总资产负伍口计股东权益南玻A69.943.7143.3670.6872.68亚玛顿6.090.7321.971

24、.7620.21金刚玻璃3.580.2711.943.448.5X10.30.1431.2623.37.96方兴科技9.711.4510.654.845.81金晶科技29.87-3.6480.1438.9941.15耀皮科技23.080.3964.6939.3525.34洛阳玻璃5.54-0.0813.0312.320.71旗滨集团26.851.9767.5139.8427.68表3公司TTM变动表（半年期） 单位：%201年2013 年201年2012 年2011 年2011 年年末年中年末年中年中营业总本钱/ 营业总收入 (TTM)101.71230. 29100.36243 . 6299

25、. 50196. 21(四)研发支出工程造假湖北省证监局指出，公司董事会报告关于研发支出合计数表述不 实。在认定高新技术企业时，要求近三个会计年度的研发支出占销售收 入总额的比例要符合如下要求：最近一年销售收入介于5000万元至20 000万元的，研发支出比例不低于4%。X适用该档标准。2012年度公 司研发支出合计为3516. 9万元，该年度营业收入为102 985余万元， 研发支出占到营业收入的3. 4%。由于公司2011年已经通过高新技术 企业复审，资格有效期3年，下次评审时间在2014年度。可以预见公 司在研发支出的列报上，一方面寄希望于享受高新技术企业待遇，另一 方面又不希望影响本就

26、不理想的利润总额。虽然不少公司研发支出是一 笔糊涂账，但公司在2011年度研发抗肝癌药失败的时间应当引起审计 人员足够重视。综上所述，在面临内外环境的压力，内部控制薄弱的情 况下，一直以来被资本市场关注的X公司终于被曝出上述一系列财务造 假行为。公司采用关联交易的方式，低估本钱等手段创造利润。另外， 公司通过其高新技术企业头衔和地方经济支柱的地位，获得了不少政府 补助，使其利润总额依然可观，弥补了其营业利润的颓废态势。备注：高新技术企业的认定要求近三个会计年度的研发支出占销售收入总额的比例要符合如下要求：最近一年销售收入介 于5000万元至20 000万元的，研发支出比例不低于4%o三、审计失

27、败的原因X被监管部门调查是湖北省证监局自主发现并立案的上市公司违规 案例，这在湖北资本市场乃至各地方性的资本市场都不多见。而在X上 市公司如此严重的信息披露违法违规行为下，中勤万信会计师事务所仍 然对其2012年的财务报告出具了标准的无保存意见的审计报告。由此 可以说明，中勤万信会计师事务所在对X上市公司的执业过程中，未能 勤勉尽责。根据证监会湖北证监局的决定书，X的关联交易及披露 问题、研发支出合计数表述不实以及政府补助当期确认三大问题涉及到 中勤万信会计师事务所的责任。（一）未充分了解被审计单位及其环境注册会计师应当从行业状况，法律及监管环境，被审计单位性质、 财务业绩，目标战略、内部控制

28、等多方面了解被审计单位的环境，这对 识别和评估被审计单位的重大错报风险十分必要。X一直以来在资本市 场上的负面新闻不断，2012年前后发生控制人变动，投资新兴产业失败 等事项，加之公司面临行业不景气问题，这些问题都是造成公司财务信 息质量低下的重要原因。首先，2011年11月X发出公告，经过一系列股权受让，公同实际 控制人变为许锡忠，X由国有控股企业变成私营企业。新的实际控制人 对公司的经营战略和意图将集中表达在2012年。注册会计师可能并未 对许锡忠的个人意图、素质品质等事项做充分了解，未能与治理层充分 沟通。据有关资料显示，公司在此后投资抗癌药失败，热衷资本运作， 资本市场被操盘都可能与新

29、的控制人个人经营偏好有关。其次，2012年初中国经营报以“抗癌药遥遥无期X半月腰斩” 为题报道了X进军新领域失败的新闻。文中指出：原本风马牛不相及的 X进入了医药研发制高点的抗癌药研发领域，这种故事早已不被市场信 任。遗憾的是注册会计师却未能给予更多关注，导致未关注到研发支出 不实的问题。再次，玻璃行业作为传统产能过剩行业，自2008年金融危机以来 一直处于疲弱状态。这种行业性整体不景气，在本钱费用列报方面极可 能发生重大风险。注册会计师应该对收入及本钱费用采用更多的实质性 程序进行审计。第四，注册会计师没能充分关注上市公司资本市场异动。自2011 年12月5日至2011年12月22日，虽然连续公布了一系列利好消息， 但是X12个交易日跌幅高达52. 29%O这些资本市场上的异常表现， 提醒着注册会计师对相关领域重大错报风险应当采取应对措施。