无形资产及其他长期资产.docx

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1、第七章 无形资产及其他长期资产 第一单元 教学方案章节第七章 无形资产及其他长期资产第一节 无形资产 教学目的要求1了解：无形资产的内容；2理解：无形资产的性质。3掌握：无形资产取得的核算；无形资产摊销的核算；无形资产出租与出售的核算。 教学重点难点教学重点: 无形资产取得的核算；无形资产摊销的核算。教学难点: 无形资产出租与出售的核算。 思考与训练 1怎样理解无形资产的性质？加强无形资产的管理和核算有什么重要意义？ 2无形资产有哪些特征？ 3无形资产应该怎样进行分类？ 4无形资产可从哪些途径取得？各如何计价？ 5试比较说明无形资产摊销与计提固定资产折旧在会计处理方法上的异同点。 6无形资产的

2、摊销年限怎样确定？ 7简述无形资产转让的方式及其在会计处理上的异同点。实训项目一：无形资产的核算下一单元预习内容要求预习： 第七章 无形资产及其长期他资产第二节 长期待摊费用注：两小节为一单元（即一次课） 计划教学日期： 年 月 日 附：教学内容与方法 实施教学日期： 年 月 日第七章 无形资产及其他长期资产 第一单元 教学内容与方法教学主要内容教学方法与时间分配第七章 无形资产及其他长期资产【学习目标】知识点：1了解：无形资产的内容；开办费的性质与内容；长期待摊费用的内容。2理解：无形资产的性质。3掌握：无形资产取得的核算；无形资产摊销的核算；无形资产出租与出售的核算。开办费的核算；长期待摊

3、费用的核算。技能点：能熟练进行无形资产取得的核算； 能熟练进行无形资产摊销的核算；能熟练进行无形资产出租与出售的核算；能熟练进行长期待摊费用的核算。学习目标讲授5分钟第一节 无形资产【讲授与训练】讲授与训练70分钟一、无形资产概述略讲25分钟（一）无形资产的概念及其确认条件 无形资产是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。 企业确认无形资产应符合如下条件：（l）无形资产的取得成本能够可靠地计量。凡是取得成本不能可靠计量的无形资产，如自创商誉，均不能作为无形资产入账。（2）该资产为企业在获得经济利益方面的作用，以及发挥这种作用的能力能够被

4、证实。 （二）无形资产的内容 无形资产一般包括专利权、商标权、土地使用权、特许经营权、著作权、非专利技术和商誉等。（1）专利权。专利权是指权利人在法定期限内对某一发明创造所拥有的独占权和专有权。（2）商标权。商标是用来辨认特定商品或劳务的标记。商标权是指企业专门在某种指定的商品上使用特定的名称、图案、标记的权利。 企业购买他人商标权，一次性支出费用较大的，则应将其相关支出资本化作为无形资产核算。 （3）土地使用权。土地使用权是指国家准许某一企业或单位在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。 企业取得土地使用权一般有两种类型：一是无偿取得。这种不花代价取得的土地使用权，不能作为无形资产

5、入账。二是有偿取得。这种花费一定代价取得的土地使用权，应将其支出资本化，作为无形资产入账。 （4）经营特许权。经营特许权也称专营权，指在某一地区经营或销售某种特定商品的权利，或是由政府机构以授权、准许企业使用或在一定地区享有经营某种业务的特权。会计上的经营特许权主要是指一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。只有支付了费用取得的经营特许权，才能作为无形资产核算。 （5）著作权。著作权是指著作权人对其著作依法享有的出版、发行等方面的专有权利。（6）非专利技术。非专利技术也称专有技术，是指发明人垄断的、不公开的、具有实用价值的先进技术、资料、技能、诀窍等。企业自行开发研究非专利技

6、术，可能成功也可能失败，研究开发过程中所发生的费用，根据谨慎性原则，应将其列入当期损益，不作为无形资产核算。对于从外部购入的非专利技术，应将其实际发生的支出资本化，作为无形资产入账核算。 （7）商誉。商誉是指企业获得超额收益的能力。商誉这种无形资产的价值通常表现在该企业的获利能力超过了一般企业的获利水平。 商誉是一种比较特殊的无形资产，其主要特点有：商誉与作为整体的企业有关，它不能单独存在，也不能与企业的可辨认的各种资产分开来出售；商誉的价值不能单独计量，其价值只有在把企业作为一个整体来看待时才能按总额加以确定；在企业合并时确认的商誉的未来利益，可能和建立商誉过程中所发生的成本没有关系，商誉的

7、存在未必一定有为建立它而发生的各种成本。 商誉可以是自创的，也可以是外购的，但只有外购的才能作为无形资产入账，即只有企业在购买另外一个企业时，才能将商誉作为无形资产进行核算。商誉的价值可以按购买支付的价款总额与被购买企业净资产总额之间的差额计算。 （三）无形资产的特征 企业的无形资产具有如下基本特征： （1）没有实物形态。无形资产所体现的是一种由法律或合同关系所赋予的权利或获得超额利润的能力，它没有实物形态，但却具有价值，或者能使企业获得高于同行业一般水平的盈利能力。没有实物形态是无形资产最基本的特征。 （2）有偿取得。企业取得无形资产一般应付出代价，即有偿取得，凡是没有作出专门支付行为的，不

8、能作为无形资产入账。 （3）持有的目的是使用而不是出售。企业持有无形资产的目的是用于生产商品或提供劳务、出租给他入或行政管理，而不是为了对外销售。 （4）未来经济效益的不确定性。 （5）能在较长的时期内为企业获得经济效益。无形资产能够在多个会计期间为企业带来经济效益。因而，无形资产属于长期资产，企业取得无形资产的支出，属于资本性支出，其支出应在各会计期间进行摊销。 （四）无形资产的分类（自学） 无形资产可按不同的标准进行分类，以便于对其进行管理与核算。 （1）按有无期限划分。无形资产按有无期限划分，可以分为有期限无形资产和无期限无形资产。（2）按不同来源划分。无形资产按不同来源，可分为外来无形

9、资产和自创无形资产。（3）按是否可辨认划分。无形资产按是否可辨认划分，可分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。二、无形资产的账务处理45分钟（一）无形资产入账价值的确定企业取得无形资产应按发生的实际成本计价入账。企业购买另一个企业时，购入商誉的入账价值，应根据购买企业支付的价款扣除被收购企业可辨认资产的公允价值减去负债后的余额确定。除商誉以外各种不同途径取得的无形资产的实际成本的确定方法，在后面讲无形资产取得的账务处理时分别介绍。无形资产在确认后发生的支出，应在发生时确认为当期费用，不能计入已入账的无形资产价值。略讲5分钟（二）无形资产取得的账务处理1购入的无形资产企业从外部购入的无形资产（除

10、商誉以外）应按取得时实际支付的价款作为入账价值。企业外购无形资产时，应根据购入过程中所发生的全部支出，借记“无形资产”账户，贷记“银行存款”等账户。例71 B公司向土地管理部门申请取得土地使用权，以银行存款支付3 000 000元土地出让金。该公司应编制会计分录如下：借：无形资产土地使用权3 000 000 贷：银行存款 3 000 0002自创的无形资产企业自创并依法申请取得的无形资产，应根据依法取得时发生的注册费、律师费以及其他相关支出确定入账价值。企业自创的无形资产，一般需经过一个研制过程，而且能否成功有很大的不确定性。从理论上说，自创的无形资产的价值应包括研制过程中为创造该项无形资产所

11、发生的全部支出。但为了体现谨慎性原则和简化核算，一般将自创研制过程中发生的费用作为技术研究费用，直接列入当期损益。待研制成功并申请取得专利等无形资产时，将其申请取得过程中发生的注册登记费、律师费等各项支出，作为无形资产入账。例72H公司研究开发某项技术，研究开发期间领用原材料20 000元，发生其他相关费用40 000元，以银行存款支付。该项目研制成功并获得了专利，申请专利过程以银行存款支付注册费6 000元，律师费10 000元。该公司应编制会计分录如下：支付研究开发费时：借：管理费用技术开发费 24 000 贷：原材料 20 000 银行存款 4 000申请取得专利支付有关费用时：借：无形

12、资产专利权 16 000 贷：银行存款 16 0003其他单位投资转入的无形资产其他单位作为资本或者合作条件投入的无形资产，应根据投资各方确认的价值作为入账价值。投资人以无形资产向本企业投资时，应按评估确认或合同协议确定的价值入账，借记“无形资产”账户，贷记“实收资本”账户。例73A公司以商标权向B公司投资，经评估确认该商标权的价值为200 000元。B公司应编制会计分录如下：借：无形资产商标权 200 000 贷：实收资本A公司 200 0004接受捐赠的无形资产接受捐赠的无形资产，其入账价值应区别以下情况确定：捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定；捐赠方没有提

13、供有关凭据的，按如下顺序确定：同类或类似无形资产存在活跃市场的，应参照同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费确定；同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值确定。企业接受捐赠的无形资产应根据按规定确定的入账价值，借记“无形资产”账户；按确定的价值计算的未来应交的所得税，贷记“递延税款”账户；按确定的价值减去未来应交所得税后的差额，贷记“资本公积”账户；按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等账户。例74C公司接受科研机构捐赠的一项无形资产，捐赠机构提供凭据确认的价值为100 000元，确定价值未来应交所得税33 000元，

14、以银行存款支付有关费用9 000元。 C公司应编制会计分录如下：借：无形资产 109 000 贷：递延税款 33 000 资本公积 67 000 银行存款 9 00015分钟（三）无形资产摊销的账务处理无形资产通常也有一定的有效期限，在这个期限内，伴随着无形资产为企业提供的经济利益，其价值会发生转移，或具有价值的权利会终结或消失。因此，无形资产的成本，应自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销。预计使用年限由企业根据有关规定结合企业具体情况确定。 无形资产摊销期限一经确定，不应随意变更。无形资产分期摊销的价值应列为管理费用，同时，记入“无形资产”账户的贷方，冲减无形资产的账面价值。这样，“无形

15、资产”账户的期末余额，为无形资产的摊余价值。例77某公司2001年4月份无形资产摊销情况见表7l。 表7l 无形资产摊销表 教材第140页。 根据表71“无形资产摊销表”，公司应编制会计分录如下： 借：管理费用无形资产摊销 24 400 贷：无形资产土地使用权（A项） 18 000 专利权（B项） 2 400 专利权（C项） 4 0005分钟（四）无形资产出租的账务处理 出租无形资产，就是无形资产使用权（不包括土地使用权）的转让，出租方并不丧失对原有无形资产的所有权，因而仍拥有使用、收益和处置的权利。由于出租企业仍拥有无形资产的所有权，所以，出租无形资产就不应转销无形资产的账面摊金价值。出租取

16、得的收入计入其他业务收入，发生的与出租无形资产相关的各项费用、支出（如技术指导、人员培训等费用），计入其他业务支出。 例78某企业准许M公司使用本企业列为无形资产的商标权，本月取得收入300 000元存入银行，以存款支付M公司使用过程中发生的商标印制、技术指导等费用60 000元，营业税税率5 。该项商标权的账面摊余价值为70 000元。企业应编制会计分录如下： （l）取得转让收入时： 借：银行存款 300 000 贷：其他业务收入 300 000 （2）结转应纳营业税时： 借：其他业务支出 15 000 贷：应交税金应交营业税 15 000 （3）支付有关费用时： 借：其他业务支出 60 0

17、00 贷：银行存款 60 0005分钟（五）无形资产处置的账务处理 1无形资产出售的账务处理无形资产出售是企业转让无形资产所有权的行为。无形资产所有权是指企业在法律规定的范围内对拥有的无形资产享有的占有、使用和收益处置的权利。企业出售无形资产的收入与该项无形资产的账面价值之间的差额，是出售处置这项资产的损益，应直接计入当期损益。其账务处理为：企业出售无形资产，按实际取得的收入，借记“银行存款”等账户；按该项无形资产已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”账户；按无形资产的账面余额，贷记“无形资产”账户；按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等账户；按其差额，贷记“营业外收入”账户

18、或借记“营业外支出”账户。 例79某公司将拥有的一项专利权出售，取得收入300000元已存入银行，应交营业税15 000元（应交城市维护建设税等省略）。该项专利权的摊余价值为340 000元，已提减值准备20 000元。该公司应编制会计分录如下：借：银行存款 300 000 无形资产减值准备 20 000 营业外支出出售无形资产损失 35 000 贷：无形资产专利权 340 000 应交税金应交营业税 15 000 2无形资产报废的账务处理当无形资产预期不能为企业带来经济利益时，企业应将该无形资产的账面价值予以报废转销，确认为当期损益，计入报废当月的管理费用。例710某企业经核查发现，专利权M

19、由于科技进步等原因已丧失使用价值，不能为企业带来经济利益，予以转销。该项专利权账面摊余价值40 000元，已计提无形资产减值准备5 000元。该企业应编制会计分录如下： 借：管理费用 35 000 无形资产减值准备 5 000 贷：无形资产专利权M 40 000 3无形资产转移的账务处理 企业购入的土地使用权，或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，应按实际支付的价款列为无形资产入账，并按无形资产摊销规定进行摊销。待该项土地开发时再将其账面价值一次转入相关在建工程成本。 。 例711某企业两年前购入一项土地使用权，支付价款600 000元，已按有关规定摊销50 000元，账面余额550 000

20、元，现将该项土地用于固定资产建设。该企业应编制会计分录如下： 借：在建工程 550 000 贷：无形资产土地使用权 550 00010分钟 （六）无形资产减值的账务处理 无形资产由于技术进步或其他经济原因导致其可收回金额低于其账面摊余价值，这种情况称为无形资产的减值。 企业应定期对无形资产的账面价值进行检查，至少每年年末检查一次。如果发现无形资产存在减值情况，应对无形资产的可收回金额进行估计，并将该无形资产的账面价值超过可收回金额的部分（减值）确认为减值准备，并计列为当期费用。这也说明，企业无形资产是按照账面价值与可收回金额孰低计量的。 无形资产可收回金额是指下列两项金额中的较大者：（1）无形

21、资产的销售净价，即该无形资产的销售价格减去因出售该无形资产所发生相关税费后的余额；（2）预期从无形资产的持续使用和使用年限结束时处置中产生的预计未来现金流量的现值。 企业所持有的无形资产的账面价值高于其可收回金额的，其差额应确认为无形资产减值，借记“营业外支出计提的无形资产减值准备”账户，贷记“无形资产减值准备”账户。 例 712某公司于2003年年末，对现有无形资产进行核实检查，发现有部分无形资产账面价值与可收回金额不一致。各项无形资产的账面价值与可收回金额对比资料见表72。无形资产账面价值与可收回金额对比表 教材第142页。根据表72资料，企业确认无形资产减值准备，应编制会计分录如下： 借

22、：营业外支出计提的无形资产减值准备 90 000 贷：无形资产减值准备 90 000在确认无形资产减值准备后，只有表明无形资产发生减值的迹象全部消失或部分消失，企业才能将以前年度已确认的减值损失予以全部或部分转回，冲减无形资产减值准备，并确认为当期收益，借记“无形资产减值准备”账户，贷记“营业外支出”账户，转回的金额不得超过已计提的减值准备的账面余额。 5分钟【课内实践训练】1目的 练习无形资产的取得、转让与投资的核算。 资料200年天地公司发生与无形资产有关的经济事项如下：（1) 购买某项专利技术的使用权，用银行存款支付相关费用120 000万元。（2) 企业自行研制一种新工艺，研制过程中投

23、入原材料30 200元，应付工资10 500元，用银行存款设计费、咨询费、研制费计8 600元。该项新工艺研制获得成功。（3) 接受某单位以某项专利技术所作的投资，经评估确认该项专利技术价值64 000元。（4) 接受外商捐赠一种新产品的专利权，经专家评估确认其公允价值为80 000元，天地公司所得税率为33%。（5) 将企业的商标使用权向联营单位转让，双方议定价额为100 000元，款项已收存银行。在转让过程中，用银行存款支付相关费用700元。（6) 将某项专利技术向A厂投资，其账面净值40 000元，双方评估确认价值42 000元。（7) 将原国家划拨的土地使用权转让给B单位，取得转让费9

24、00 000万元，款项存入银行，同时用银行存款补缴土地出让金440 000元。应上缴土地收益金200 000元，余款260 000元作企业的收入。 要求 编制以上经济业务的会计分录。答案 （1) 借：无形资产 120 000 贷：银行存款 120 000 （2) 研制期间发生各项费用： 借：管理费用-技术开发费 49 300 贷：原材料 30 200 应付工资 10 500 银行存款 8 600 （3) 借：无形资产 64 000 贷：实收资本 64 000 （4) 借：无形资产 80 000 贷：递延税款 26 400 贷：资本公积80 000 （5）收到转让费： 借：银行存款100 000

25、 贷：其他业务收入或营业外支出100 000 支付相关费用：借：其他业务支出 700贷：银行存款 700（6）借：长期股权投资 42 000贷：无形资产 40 000 递延税款 660 资本公积 1 340（7）补缴土地出让金：借：无形资产440 000贷：银行存款 440 000取得转让收入：借：银行存款900 000 贷：无形资产440 000 其他应交款 200 000营业外收入 260 0002目的练习无形资产摊销的核算。 资料 某厂拥有两项无形资产：购买的专利权1项，价值122 000元，于5年内摊销完毕；自行研制非专利技术1项80 000元，于8年内摊销完毕。 要求 计算月摊销额，

26、并编制摊销时的会计分录。 答案专利权每年摊销额=122000/5=24 400元每月摊销额=24400/12=2 033.33元非专利技术每年摊销额=80 000/8=10 000元每月摊销额=10 000/12=833.33元摊销时的会计分录： 借：管理费用-无形资产摊销 2 866.66 贷：无形资产-专利权 2 033.33 -非专利技术 833.3315分钟【单元小结】5分钟【课后作业】（一）复习下列关键术语： 无形资产 专利权 商标权 土地使用权 特许经营权 著作权 非专利技术 商誉 无形资产的摊销 无形资产的减值 无形资产可收回金额（二）复习下列思考题：1怎样理解无形资产的性质？

27、2无形资产有哪些特征？ 3无形资产可从哪些途径取得？各如何计价？ 4试比较说明无形资产摊销与计提固定资产折旧在会计处理方法上的异同点。 5简述无形资产转让的方式及其在会计处理上的异同点。（三）完成下列实训题：1某企业2001年1月1日购入一项专利权，双方协商价为5万元，有效期为10年，以支票付款。该企业于2004年7月1日将专利权的所有权转让给其他企业，取得转让收入9万元，款项存入银行。要求：编制有关会计分录2某企业将非专利技术的使用权转让给其他企业，账面摊余价值为60 000元，当年收取受让方非专利技术的使用费2 000元，款项存入银行；在转让时，按合同约定，支付技术咨询服务费500元。要求

28、：编制有关会计分录。3A公司购买B公司时，实际支付购买价款1 500万元；B公司资产总额账面价值为3 200万元，公允价值为3 000万元，负债总额的账面价值和公允价值均为2 000万元。要求：计算B公司的商誉价值。5分钟第七章 无形资产及其他长期资产 第二单元 教学方案章节第七章 无形资产及其他长期资产第二节 长期待摊费用和其他长期资产的核算 教学目的要求1了解：开办费的性质与内容；长期待摊费用的内容；其他长期资产的内容。2理解：长期待摊费用的性质。3掌握：开办费的核算；长期待摊费用的核算。 教学重点难点教学重点: 开办费的内容及核算；其他长期待摊费用的核算。教学难点: 思考与训练1 长期待

29、摊费用主要包括哪些内容？2 简述长期待摊费用的特征。3 各项长期待摊费用的摊销期限是怎样规定的？实训项目二：长期待摊费用的和其他长期资产的核算下一单元预习内容要求预习： 阶段实训：模拟实验教程 阶段实训(二)注：两小节为一单元（即一次课） 计划教学日期： 年 月 日 附：教学内容与方法 实施教学日期： 年 月 日第七章 无形资产及其他长期资产 第二单元 教学内容与方法教学主要内容教学方法与时间分配第七章 无形资产及其他长期资产【回顾与说明】回顾与说明讲授5分钟第二节 长期待摊费用和其他长期资产的核算讲授与训练70分钟一、长期待摊费用的核算45分钟（一）长期待摊费用的内容 长期待摊费用是指企业已

30、经支出，但摊销期在1年以上（不含1年）的各项费用。长期待摊费用主要包括： （1）筹建费。筹建费是指企业在筹建期间发生的费用，包括筹建期间人员的工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等。下列费用不应列为筹建费：应由投资者负担的费用；构成固定资产、无形资产和其他财产物资成本的支出；筹建期间应计入工程成本的借款费用。 （2）经营租入固定资产改良支出。经营租入固定资产改良支出，是指能增加以经营租赁方式租入固定资产的效用或延长其使用寿命的改装、翻修、改建等支出。这种改良支出是承租人在租赁期限和使用权限内发生的，它能改善该项固定资产的使用效能，但不能增加租入固定资

31、产的价值，因而应列为长期待摊费用处理。 （3）固定资产大修理支出。这是指固定资产进行大修理所发生的支出。固定资产大修理支出不宜采用直接列支法处理，也没有采用预提方式的，并且支出数额较大，受益期超过1年的大修理支出，应作为长期待摊费用处理。（4）股票发行费。股票发行费是指与股票发行直接有关的费用（仅指相关费用减去股票发行冻结期间的利息收入后的余额，从发行股票的溢价中不够抵扣的数额），一般包括股票承销费、注册会计师费、评估费、律师费、公关及广告费、印刷费及其他直接费用等。（5）其他长期待摊费用。这是指不属于上述各项以外的各种摊销或超过且年的其他待摊费用。如预付超过1年的财产租金、摊销期在1年以上的

32、低值易耗品领用（分期摊销法）等。长期待摊费用本身没有价值，并不属于资产的范畴，它所带来的效益要期待将来实现，并且数额比较大，为正确反映当期经营成果，需要对其作递延处理，当然也不能随意增加费用项目，将应计入当期损益的费用列为长期待摊费用处理。略讲15分钟（二）长期待摊费用的账务处理企业发生的长期待摊费用应设置“长期待摊费用”账户核算。该账户借方登记企业发生的各项长期待摊费用，贷方登记摊销数额，期末借方余额表示尚未摊销的长期待摊费用。长期待摊费用应按费用的种类设置明细账，进行明细分类核算。 长期待摊费用应在各费用项目的受益期限内分期平均摊销。各项费用的摊销期限为：筹建费应当从开始生产经营的当月起，

33、一次计入开始生产经营当月的损益；经营租入固定资产改良支出应在租赁期限与租赁资产尚可使用年限两者孰短的期限内平均摊销；固定资产大修理支出应在大修理间隔期内平均摊销；其他长期待摊费用应在受益期内平均摊销。 股份有限公司股票发行费用按规定应列为长期待摊费用的发行费用，一般在不超过两年的期限内平均摊销；若金额较小的，可直接计入当期损益。 企业发生长期待摊费用时，借记“长期待摊费用”账户，贷记“银行存款”、“在建工程”等账户；分期摊销费用时，借记“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”等账户，贷记“长期待摊费用”账户。 还需注意，如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊

34、余价值全部转入当期损益。例 713某公司在筹建期间发生下列费用：人员工资10 000元，用银行存款支付办公费6 000元、注册登记费2 000元，应付不构成固定资产、无形资产和其他财产物资成本的长期借款利息15 000元。应编制会计分录如下： （1）发生筹建费时： 借：长期待摊费用筹建费 33 000 贷：应付工资 10 000 银行存款 8 000 长期借款 15 000 （2）开业当月全部摊销时： 借：管理费用 33 000 贷：长期待摊费用筹建费 33 000 例 714某公司年初向外单位租入一座办公用房，租赁期为 5年，租赁资产尚可使用年限为10年；从承租日起，公司对该办公用房进行装修

35、，出包工程款180 000元，以银行存款付清。公司应编制会计分录如下： （1）支付出包工程款时： 借：在建工程装修工程 180 000 贷：银行存款 180 000 （2）装修完工结转工程成本时： 借：长期待摊费用租入固定资产改良支出 180 000 贷：在建工程装修工程 180 000（3）租赁期内，每月摊销时： 每月摊销额=180 000512=3 000（元） 借：管理费用租赁费3 000 贷：长期待摊费用租入固定资产改良支出3 000详讲30分钟二、其他长期资产的核算25分钟 （一）其他长期资产的内容 其他长期资产是指企业除流动资产、固定资产、长期投资、无形资产、长期待摊费用以外的资产

36、，主要包括：特准储备物资、银行冻结存款和冻结物资、涉及诉讼中的财产等。 特准储备物资。是指由于特殊原因经国家批准在正常范围以外储备的，具有专门用途、不参加企业生产经营周转的物资。如国家为了应付自然灾害以及战备等需要而储备的物资。 银行冻结存款和冻结物资。冻结是指人民法院对被执行人在银行的存款或企业的物资等财产实施强制执行的一种措施。根据我国民事诉讼法的规定，被执行人拒不履行法院裁决规定的义务，而银行有存款、企业有物资的，人民法院有权冻结其存款和物资，有权向有关银行或企业发出协助执行通知书，企业被冻结的存款、物资不能支取或转移。所以，冻结存款、冻结物资所有权并没有改变，但企业已不能正常支配使用。

37、冻结是一种临时性措施，在规定的期限内，被执行人自动履行了义务，人民法院可以解除冻结。 涉及诉讼中的财产。诉讼是指司法机关在案件当事人和其他诉讼参与人的参加和配合下，为解决案件而依照法定程序所进行的活动。涉及诉讼中的财产，主要是指已被有关机关依法查封、冻结、扣押的财产，企业对这些财产、不得隐藏、转移、变卖、毁损。略讲10分钟（二）其他长期资产的账务处理 其他长期资产的经济业务，一般企业很少发生。如有其他长期资产业务发生，应根据具体情况设置相应的账户进行核算，如“特准储备物资”、“特准储备资金”账户等。 “特准储备物资”属资产类账户，用于核算企业特准储备物资的增减变动情况。借方登记特准储备物资的增加数；贷方登记减少数；余额在借方，表示特准物资的结存数。该账户应按储备物资的品种、规格设置明细账，进行明细分类核算。 “特准储备资金”属负债类账户，用来核算企业为储备特准物资而形成的资金。贷方登记企业收到国家下拨的特准