可供出售金融资产例题(4页).doc

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1、-可供出售金融资产例题例1.2005.4.20甲公司按每股7.60元的价格购入A公司每股面值1元的股票80 000股作为可供出售金融资产，并支付交易费用2 500元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该股利于5.10发放。2005.4.20 借：可供出售金融资产成本 594 500 800 000（7.600.20）2 500 应收股利 16 000 800 0000.20 贷：银行存款 610 500 80 0007.602 5002005.5.10 借：银行存款 16 000 贷：应收股利 16 0002006.4.15，A公司宣告每股分派现金股利0.25元，该现

2、金股利于2006.5.15发放。2006.4.15 借：应收股利 20 000 贷：投资收益 20 0002006.5.15 借：银行存款 20 000 贷：应收股利 20 000甲公司持有的80 000股A公司股票，2005.12.31的每股市价为6.20元，2006.12.31的每股市价为6.60元2005.12.31借：其他综合收益 98 500贷：可供出售金融资产公允价值变动 98 5002006.12.31借：可供出售金融资产公允价值变动 32 000贷：其他综合收益 32 000甲公司持有的80 000股A公司股票，市价持续下跌，至2007.12.31，每股市价已跌至3.50元，甲

3、公司认定该可供出售金融资产发生了减值，2008.12.31，A公司股票市价回升至每股5.20元。2007.12.31A公司股票按公允价值调整前的账面余额为528 000元。2007.12.31确认资产减值损失 借：资产减值损失 314 500 贷：资本公积其他资本公积 66 500 可供出售金融资产公允价值变动 248 000 （528 00080 0003.50）2008.12.31恢复可供出售金融资产账面价值（余额） 借：可供出售金融资产公允价值变动 136 000 贷：其他综合收益 136 0002009.2.20甲公司将持有的80 000股A公司股票售出，实际收到价款408 000元。

4、 借：银行存款 408 000 其他综合收益 136 000 可供出售金融资产公允价值变动 178 500贷：可供出售金融资产成本 594 500投资收益 例2.A公司2006年3月10日购入中金公司股票100000股，价格5元，另支付税费2500元。A公司将购入的股票指定为可供出售投资。3月12日中金公司宣布发放现金股利每股0.2元，3月20日，A公司收到股利。3月31日，中金公司股票价格为5.5元。4月30日，中金公司股票价格为4.5元。5月30日，中金公司经营陷入困境，股票价格跌至3元。A公司认为投资发生减值。6月30日，中金公司生产恢复正常，公司股价回升至3.5元。7月5日，A公司将股

5、票全部出售，获得价款400000元。3月10日借：可供出售金融资产-中金公司股票成本502500贷：其他货币资金 5025003月12日借：应收股利20000贷：投资收益200003月20日借：其他货币资金20000 贷：应收股利200003月31日借：可供出售金融资产-公允价值变动(550000502500)47500 贷：其他综合收益475004月30日借：其他综合收益(550000450000)100000 贷：可供出售金融资产-公允价值变动1000005月30日借：资产减值损失(502500300000)202500 贷：资本公积-其他资本公积(10000047500)52500 可供

6、出售金融资产-公允价值变动1500006月30日借：可供出售金融资产-公允价值变动(350000300000)50000 贷：其他综合收益500007月5日借：其他货币资金400000 可供出售金融资产-公允价值变动(20250050000)152500 贷：可供出售金融资产-成本502500 投资收益50000借：其他综合收益50000 贷：投资收益 50000例3.2008年1月1日，嘉吉公司从证券市场上购入诺华公司于2007年1月1日发行的5年期债券，划分为可供出售金融资产，面值为2000万元，票面年利率为5%，实际利率为4%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次归还本金和最后一次利

7、息。实际支付价款为2172.60万元，假定按年计提利息。 2008年12月31日，该债券的公允价值为2040万元。 2009年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为2000万元并将继续下降。 2010年12月31日，该债券的公允价值回升至2010万元。 2011年1月20日，嘉吉公司将该债券全部出售，收到款项1990万元存入银行。 要求：编制A公司从2008年1月1日至2011年1月20日上述有关业务的会计分录。 （1）2008年1月1日 借：可供出售金融资产成本2000 应收利息100（20005%） 可供出售金融资产利息调整72.60 贷：其他货币资金2172.6 （2）2008年1

8、月5日借：其他货币资金100 贷：应收利息100 （3）2008年12月31日 应确认的投资收益=期初摊余成本实际利率=（2000+72.60）4%=82.9（万元） 借：应收利息100 贷：投资收益82.9 可供出售金融资产利息调整17.1 可供出售金融资产账面价值=2000+72.60-17.1=2055.5（万元），公允价值为2040万元，应确认公允价值变动损失=2055.5-2040=15.5（万元） 借：其他综合收益15.5 贷：可供出售金融资产公允价值变动15.5 （4）2009年1月5日 借：其他货币资金100 贷：应收利息100 （5）2009年12月31日 应确认的投资收益=

9、期初摊余成本实际利率=（2000+72.60-17.1）4%=82.22（万元），注意这里不考虑2008年末的公允价值暂时性变动。 借：应收利息100 贷：投资收益82.22 可供出售金融资产利息调整17.78 可供出售金融资产账面价值=2040-17.78=2022.22（万元），公允价值为2000万元，由于预计未来现金流量会持续下降，所以公允价值变动=2022.22-2000=22.22(万元)，并将原计入其他综合收益的累计损失转出： 借：资产减值损失37.72 贷：可供出售金融资产公允价值变动22.22 其他综合收益15.5 （6）2010年1月5日 借：其他货币资金100 贷：应收利息

10、100 （7）2010年12月31日 应确认的投资收益期初摊余成本实际利率（2000+72.60-17.1-17.78-37.72）4%=20004%=80（万元） 借：应收利息100 贷：投资收益80 可供出售金融资产利息调整20 可供出售金融资产账面价值=2000-20=1980（万元），公允价值为2010万元，应该转回原确认的资产减值损失2010-1980=30（万元） 借：可供出售金融资产公允价值变动30 贷：资产减值损失30 （8）2011年1月5日 借：其他货币资金100 贷：应收利息100 （9）2011年1月20日 借：其他货币资金1990 可供出售金融资产公允价值变动7.72（15.5+22.22-30） 投资收益20 贷：可供出售金融资产成本2000 可供出售金融资产利息调整17.72（72.6-17.1-17.78-20）-第 4 页-