事业单位支出的核算 .ppt

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1、事业单位支出的核算 现在学习的是第1页，共49页一、事业单位支出的内容一、事业单位支出的内容 事业单位的支出事业单位的支出是指事业单位为开展业务活动是指事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费、损失以及用和其他活动所发生的各项资金耗费、损失以及用于基本建设项目的开支。包括拨出经费、事业支于基本建设项目的开支。包括拨出经费、事业支出、经营支出、对附属单位补助、上缴上级支出出、经营支出、对附属单位补助、上缴上级支出、专款支出、基本建设支出等。、专款支出、基本建设支出等。 第一节第一节 事业单位事业支出的核算事业单位事业支出的核算现在学习的是第2页，共49页1.1.拨出经费。拨出经费。拨

2、出经费，是事业单位按核定的预拨出经费，是事业单位按核定的预算拨付所属单位的预算资金。算拨付所属单位的预算资金。2.2.事业支出事业支出。事业支出，是事业单位开展各项专。事业支出，是事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的支出。它是事业业业务活动及其辅助活动发生的支出。它是事业单位的主要支出。单位的主要支出。3.3.经营支出经营支出。经营支出，是事业单位在专业业务。经营支出，是事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。发生的支出。4.4.对附属单位补助对附属单位补助。对附属单位补助，是指事业。对附属单位补助，是指事业单

3、位用非财政预算资金对附属单位补助发生的支单位用非财政预算资金对附属单位补助发生的支出。出。 现在学习的是第3页，共49页5.5.上缴上级支出。上缴上级支出。上缴上级支出，是事业单位按上缴上级支出，是事业单位按规定标准或比例上缴上级单位的支出。规定标准或比例上缴上级单位的支出。6.6.专款支出专款支出。专款支出，是指事业单位发生具有。专款支出，是指事业单位发生具有指定项目或用途并需要单独报账的专项资金的实指定项目或用途并需要单独报账的专项资金的实际支出。主要有科研课题经费、挖潜改造资金、际支出。主要有科研课题经费、挖潜改造资金、科技三项费用等。科技三项费用等。现在学习的是第4页，共49页三、事业

4、单位事业支出的核算三、事业单位事业支出的核算 （一）事业支出及其内容（一）事业支出及其内容事业支出事业支出，是事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生是事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的实际支出。的实际支出。事业单位事业支出必须按财政部规定的预算支出账户进行明细事业单位事业支出必须按财政部规定的预算支出账户进行明细核算。事业支出按其用途分为三大类。核算。事业支出按其用途分为三大类。 第一类：第一类：人员支出人员支出。反映单位开支的在职职工和临时聘。反映单位开支的在职职工和临时聘用人员的各类劳动报酬，以及为上述人员缴纳的各项社用人员的各类劳动报酬，以及为上述人员缴纳的各项社会保险

5、费等。会保险费等。第二类：第二类：公用支出公用支出。反映单位购买商品和劳务的支出。反映单位购买商品和劳务的支出。 第三类：第三类：对个人和家庭的补助支出对个人和家庭的补助支出。反映单位对个人和。反映单位对个人和家庭的无偿性补助支出。家庭的无偿性补助支出。 现在学习的是第5页，共49页（二）事业支出的报销，应当按下列规定办理（二）事业支出的报销，应当按下列规定办理 1.1.单位发给个人的工资、津贴、补贴和抚恤救济金、助学金等，单位发给个人的工资、津贴、补贴和抚恤救济金、助学金等，应按实发金额，凭本人签收的凭证列报支出。应按实发金额，凭本人签收的凭证列报支出。2.2.购入办公用品、专用材料一般可在

6、购入时凭票直接列报。购入办公用品、专用材料一般可在购入时凭票直接列报。但是，成批采购，数量较大需入库保管的常用专用材料，应先但是，成批采购，数量较大需入库保管的常用专用材料，应先列入列入“材料材料”账户核算，实际领用时再列报支出。账户核算，实际领用时再列报支出。3.3.社会保障费、职工福利费和管理部门支付的工会经费，按规社会保障费、职工福利费和管理部门支付的工会经费，按规定标准和实有人数每月计算计提、缴纳，列报事业支出。定标准和实有人数每月计算计提、缴纳，列报事业支出。4.4.固定资产修购基金按核定比例计提，直接列报支出。固定资产修购基金按核定比例计提，直接列报支出。5.5.购入固定资产，经验

7、收后按实际成本列报支出，同时计入购入固定资产，经验收后按实际成本列报支出，同时计入”固定资产固定资产”和和“固定基金固定基金”账户。账户。6.6.其他各项费用，均以实际报销数列报支出。其他各项费用，均以实际报销数列报支出。 现在学习的是第6页，共49页（三）事业支出的核算（三）事业支出的核算 事业单位应设置事业单位应设置“事业支出事业支出”账户，用来核算事账户，用来核算事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动所发业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动所发生的实际支出。它属于支出类账户，借方登记实生的实际支出。它属于支出类账户，借方登记实际发生的事业支出额，实行内部成本核算的事业际发生的事业支出

8、额，实行内部成本核算的事业单位结转已销业务成果或产品的实际成本，贷方单位结转已销业务成果或产品的实际成本，贷方登记当年支出回收数；平时余额在借方，表示实登记当年支出回收数；平时余额在借方，表示实际支出累计数。年终结转时，将该账户借方余额际支出累计数。年终结转时，将该账户借方余额全数转入全数转入“事业结余事业结余”账户，结账后，本账户无账户，结账后，本账户无余额。余额。“事业支出事业支出”账户应按上述国家规定的支出预算账户应按上述国家规定的支出预算账户的账户的“目目”级账户设置明细账，进行明细分类级账户设置明细账，进行明细分类核算。核算。 现在学习的是第7页，共49页 例如：某事业单位发生如下业

9、务：例如：某事业单位发生如下业务： 1.用现金购买价值用现金购买价值400元的办公用品。元的办公用品。 借：事业支出借：事业支出基本支出（办公费）基本支出（办公费）400 贷：现金贷：现金 400 2.收到银行转来的委托收款凭证，支付上月电话收到银行转来的委托收款凭证，支付上月电话费费12000元、水费元、水费16000元，电费元，电费48000元。元。 借：事业支出借：事业支出基本支出基本支出（电话通讯费）（电话通讯费）12000 （水电费）（水电费） 64000 贷：银行存款贷：银行存款 76000 现在学习的是第8页，共49页 3. 发放本月职工工资，有关资料如下：应付基本工资发放本月职

10、工工资，有关资料如下：应付基本工资360 000元，应付津贴元，应付津贴28 000元，应付工资金额合计元，应付工资金额合计388000元，元，代扣住房公积金代扣住房公积金24000元，代扣养老保险金元，代扣养老保险金25000元，代扣元，代扣金额合计金额合计49000元，实发金额元，实发金额339000元。元。 按实发金额按实发金额339000元，从银行提取现金，备发工资。元，从银行提取现金，备发工资。 借：现金借：现金 339000 贷：银行存款贷：银行存款 339000 用现金发放职工工资用现金发放职工工资339000元。元。 借：事业支出借：事业支出基本支出（基本工资）基本支出（基本工

11、资）311000 （津贴）（津贴） 28000 贷：现金贷：现金 339000现在学习的是第9页，共49页 以银行存款支付代扣住房公积金以银行存款支付代扣住房公积金24000元。元。 借：事业支出借：事业支出基本支出基本支出（基本工资）（基本工资） 24000 贷：银行存款贷：银行存款 24000 以银行存款支付代扣养老保险金以银行存款支付代扣养老保险金25000元。元。 借：事业支出借：事业支出基本支出基本支出（基本工资）（基本工资） 25000 贷：银行存款贷：银行存款 25000 4.按规定标准、实有人数提取职工工会经费按规定标准、实有人数提取职工工会经费1290元。元。 借：事业支出借

12、：事业支出提取工会经费提取工会经费 1290 贷：其他应付款贷：其他应付款应付工会经费应付工会经费 1290 5.从仓库领用甲材料一批，价值从仓库领用甲材料一批，价值8000元。元。 借：事业支出借：事业支出基本支出（办公费）基本支出（办公费）8000 贷：材料贷：材料甲材料甲材料 8000现在学习的是第10页，共49页第二节第二节 事业单位经营支出的核算事业单位经营支出的核算 经营支出经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算的经营活动时发生的各项支出以及实行内部成本核算单位独立核算的经营活动时发生的各项支出以及实行内部成

13、本核算单位已销产品的实际成本。有经营活动的事业单位应当正确划分事业支已销产品的实际成本。有经营活动的事业单位应当正确划分事业支出和经营支出。单位所有非独立核算的全部经营支出都应纳入出和经营支出。单位所有非独立核算的全部经营支出都应纳入“经经营支出营支出”账户核算，且经营支出应与相关的经营收入相配比。账户核算，且经营支出应与相关的经营收入相配比。事业单位应设置事业单位应设置“经营支出经营支出”账户，用来核算事业单位经营支账户，用来核算事业单位经营支出情况以及实行内部成本核算单位已销产品实际成本。它属于出情况以及实行内部成本核算单位已销产品实际成本。它属于支出类账户，借方登记经营支出的实际成本数，

14、贷方登记支出支出类账户，借方登记经营支出的实际成本数，贷方登记支出的收回数和期末转销数；平时余额在借方，表示本期经营支出的收回数和期末转销数；平时余额在借方，表示本期经营支出累计数。年终结账时，将累计数。年终结账时，将“经营支出经营支出”账户借方余额全部转入账户借方余额全部转入“经营结余经营结余”账户，结账后，该账户无余额。账户，结账后，该账户无余额。 现在学习的是第11页，共49页 例如：某事业单位非独立核算的附属单位例如：某事业单位非独立核算的附属单位2005年某月发生如下经营活动业务：年某月发生如下经营活动业务： 1.支付本月水电费支付本月水电费5000元。元。 借：经营支出借：经营支出

15、 5000 贷：银行存款贷：银行存款 5000 2.发放职工工资费用发放职工工资费用2500元。元。 借：经营支出借：经营支出 2500 贷：银行存款贷：银行存款 2500 3.维修厂房，支付修缮费维修厂房，支付修缮费8000元。元。 借：经营支出借：经营支出 8000 贷：银行存款贷：银行存款 8000现在学习的是第12页，共49页 4.购入经营活动用设备购入经营活动用设备1台，发票金额总计为台，发票金额总计为35000元，款已元，款已付。付。 借：经营支出借：经营支出 35000 贷：银行存款贷：银行存款 35000 同时：同时： 借：固定资产借：固定资产 35000 贷：固定基金贷：固定

16、基金 35000 5.计提本月经营活动用固定资产修购资金计提本月经营活动用固定资产修购资金500元。元。 借：经营支出借：经营支出 500 贷：专用基金贷：专用基金 500 6.月末结转经营活动销售产品成本（按加权平均法计算）月末结转经营活动销售产品成本（按加权平均法计算） 借：经营支出借：经营支出 32000 贷：产成品贷：产成品 32000现在学习的是第13页，共49页第二节第二节 事业单位事业单位专款专款支出的核算支出的核算 （一）专款支出（一）专款支出是指由财政部门、上级单是指由财政部门、上级单位和其他单位拨入的指定项目或用途并需位和其他单位拨入的指定项目或用途并需要单独报账的专项资金

17、的实际支出。主要要单独报账的专项资金的实际支出。主要有科研课题经费、挖潜改造资金、科技三有科研课题经费、挖潜改造资金、科技三项费用等指定项目或用途的支出。专项支项费用等指定项目或用途的支出。专项支出可根据课题项目的规模，按费用的性质出可根据课题项目的规模，按费用的性质和核算要求进行分类，设置若干费用项目和核算要求进行分类，设置若干费用项目。现在学习的是第14页，共49页专项资金的管理应符合如下要求专项资金的管理应符合如下要求： 1.专款专用。专款专用。 2.按实列报。按实列报。 3.单独核算单独核算 4.专项结报专项结报现在学习的是第15页，共49页（二）专款支出的核算（二）专款支出的核算 事

18、业单位应设置事业单位应设置“专款支出专款支出”账户，用来核算账户，用来核算事业单位各种专项资金的实际支出数。它属于事业单位各种专项资金的实际支出数。它属于支出类账户，借方登记单位按拨款单位指定的支出类账户，借方登记单位按拨款单位指定的项目或用途实际开支的工、料费用，贷方登记项目或用途实际开支的工、料费用，贷方登记专项资金支出的收回数和项目完工有关部门单专项资金支出的收回数和项目完工有关部门单独列报的支出数；平时余额在借方，表示专项独列报的支出数；平时余额在借方，表示专项资金支出的累计数。该账户应按专款的项目设资金支出的累计数。该账户应按专款的项目设置明细账，进行明细分类核算。置明细账，进行明细

19、分类核算。 现在学习的是第16页，共49页 拨入专款拨入专款是指事业单位收到财政部门、上级单位或其他单位是指事业单位收到财政部门、上级单位或其他单位拨入的有指定用途，并需要单独报账的专项资金。拨入的有指定用途，并需要单独报账的专项资金。 事业单位应设置事业单位应设置“拨入专款拨入专款”账户，用来核算事业单位收到账户，用来核算事业单位收到财政部门、上级单位或其他单位拨入的专项资金的收入、财政部门、上级单位或其他单位拨入的专项资金的收入、使用和剩余资金的处理情况。它属于收入类账户，贷方登使用和剩余资金的处理情况。它属于收入类账户，贷方登记实际收到的专项拨款数，借方登记拨入专款的缴回数；记实际收到的

20、专项拨款数，借方登记拨入专款的缴回数；平时余额在贷方，表示拨入专项资金的累计数，年终结账平时余额在贷方，表示拨入专项资金的累计数，年终结账时，对已完工的项目，将时，对已完工的项目，将“拨入专款拨入专款”账户的贷方余额与账户的贷方余额与“拨出专款拨出专款”、“专款支出专款支出”账户对冲。对冲后账户对冲。对冲后，“拨入专项拨入专项”账户的贷方余额为拨入专款的结余数。应按拨款单位的账户的贷方余额为拨入专款的结余数。应按拨款单位的规定办理，若拨款单位规定拨入专款结余留归事业单位使规定办理，若拨款单位规定拨入专款结余留归事业单位使用，则应将其转入用，则应将其转入“事业结余事业结余”账户；若规定拨入专款结

21、余账户；若规定拨入专款结余缴回，则将余额缴回原拨款单位。本账户应按资金来源和项目缴回，则将余额缴回原拨款单位。本账户应按资金来源和项目设置明细账，进行明细分类核算。设置明细账，进行明细分类核算。 现在学习的是第17页，共49页 事业单位按指定的项目或用途开支工、料费时，事业单位按指定的项目或用途开支工、料费时，借：专款支出借：专款支出 贷：银行存款（材料）贷：银行存款（材料） 项目完工向有关部门单独列报时，项目完工向有关部门单独列报时， 借：拨入专款借：拨入专款 贷：专款支出贷：专款支出 例如，某科研单位发生如下：例如，某科研单位发生如下： 1.收到上级拨入甲课题经费收到上级拨入甲课题经费50

22、0000元。元。 借：银行存款借：银行存款 500000 贷：拨入专款贷：拨入专款甲课题甲课题 500000现在学习的是第18页，共49页 2.为研究甲课题，用该课题经费购买专用设备为研究甲课题，用该课题经费购买专用设备1台，价款台，价款350000元，款项已付，设备已交付使元，款项已付，设备已交付使用。用。 借：专款支出借：专款支出甲课题甲课题（设备购置费）（设备购置费） 350000 贷：银行存款贷：银行存款 350000 同时：同时： 借：固定资产借：固定资产专用设备专用设备 350000 贷：固定基金贷：固定基金 350000 3.该课题领用一批试验用材料，计该课题领用一批试验用材料，

23、计136000元。元。 借：专款支出借：专款支出甲课题甲课题（材料材料费）费）136000 贷：材料贷：材料 136000现在学习的是第19页，共49页 4.购买该课题所用的办公用品，计购买该课题所用的办公用品，计4000元。元。 借：专款支出借：专款支出甲课题甲课题（其他费用）（其他费用） 4000 贷：银行存款贷：银行存款 4000 5.甲课题研究结束，全部费用为甲课题研究结束，全部费用为490000元，余元，余款款10000元，按规定留给单位使用。结帐时，将元，按规定留给单位使用。结帐时，将已完工的专款支出向上级单独报帐。已完工的专款支出向上级单独报帐。 借：拨入专款借：拨入专款甲课题甲

24、课题 490000 贷：专款支出贷：专款支出 49000 结转结余款时：结转结余款时： 借：拨入专款借：拨入专款甲课题甲课题 10000 贷：事业基金贷：事业基金一般基金一般基金 10000现在学习的是第20页，共49页第四节第四节 事业单位缴拨款项支出的核算事业单位缴拨款项支出的核算 拨出经费拨出经费是指事业单位按核定的预算拨付所属单是指事业单位按核定的预算拨付所属单位的预算资金。位的预算资金。 事业单位应设置事业单位应设置“拨出经费拨出经费”账户，用来核算对账户，用来核算对附属单位财政预算的资金的转拨、收回和年终结附属单位财政预算的资金的转拨、收回和年终结转情况。它属于支出类账户，借方登记

25、事业单位转情况。它属于支出类账户，借方登记事业单位实际拨出的经费数，贷方登记事业单位收回拨出实际拨出的经费数，贷方登记事业单位收回拨出经费数；平时余额在借方，表示拨出经费累计数经费数；平时余额在借方，表示拨出经费累计数。年终结账时，将该账户的借方余额全部转入。年终结账时，将该账户的借方余额全部转入“事业结余事业结余”账户，结转后，该账户无余额。该账账户，结转后，该账户无余额。该账户应按所属单位名称设置明细账，进行明细分类户应按所属单位名称设置明细账，进行明细分类核核算。 现在学习的是第21页，共49页例如例如 ：某职业技术学院发生如下业务：某职业技术学院发生如下业务：（1 1）主管部门拨入的财

26、政经费）主管部门拨入的财政经费50 00050 000元转拨给附属小元转拨给附属小学。学。根据相关凭证，编制会计分录如下：根据相关凭证，编制会计分录如下：借：拨出经费借：拨出经费小学小学 50 00050 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 00050 000（2 2）收到所属分校缴回多拨的财政经费）收到所属分校缴回多拨的财政经费20 00020 000元。元。根根据相关凭证，编制会计分录如下：据相关凭证，编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 20 00020 000 贷：拨出经费贷：拨出经费 20 00020 000（3 3）年终将）年终将“拨出经费拨出经费”账户借方余额账户借方余

27、额300 000300 000元转入元转入“事业结余事业结余”账户。账户。根据相关凭证，编制会计分录如下：根据相关凭证，编制会计分录如下：借：事业结余借：事业结余 300 000300 000 贷：拨出经费贷：拨出经费 300 000300 000 现在学习的是第22页，共49页二、拨出专款二、拨出专款拨出专款拨出专款是指事业主管单位或上级单位拨付给所是指事业主管单位或上级单位拨付给所属单位的，有指定用途，需要单独报账的专项资属单位的，有指定用途，需要单独报账的专项资金。拨出经费和拨出专款都是对附属单位的拨款金。拨出经费和拨出专款都是对附属单位的拨款。两者的区别在于：拨出经费属正常预算经费，。

28、两者的区别在于：拨出经费属正常预算经费，不需要单独报账；拨出专款是具有专门用途或指不需要单独报账；拨出专款是具有专门用途或指定项目的专项资金，而且要求单独结算报账。定项目的专项资金，而且要求单独结算报账。事业单位应设置事业单位应设置“拨出专款拨出专款”账户，用来核算事账户，用来核算事业单位对附属单位的专项资金拨付、回缴和冲销业单位对附属单位的专项资金拨付、回缴和冲销情况。它属于支出类账户，借方登记实际拨出专情况。它属于支出类账户，借方登记实际拨出专款的数额，贷方登记拨出专款的回收数和所属单款的数额，贷方登记拨出专款的回收数和所属单位报销专款支出数；平时余额在借方，表示所属位报销专款支出数；平时

29、余额在借方，表示所属单位尚未报销的专项拨款数。该账户应按所属单单位尚未报销的专项拨款数。该账户应按所属单位的名称或项目设置明细账，进行明细分类核算位的名称或项目设置明细账，进行明细分类核算。现在学习的是第23页，共49页 例如，某主管事业单位发生如下经济业务：例如，某主管事业单位发生如下经济业务： 1.向其所属单位拨出专款向其所属单位拨出专款750000元用于改建办公楼，其中元用于改建办公楼，其中500000元系财政安排的专款，元系财政安排的专款，250000元系主管事业单位用自元系主管事业单位用自有资金安排的。拨出经费时：有资金安排的。拨出经费时： 借：拨出专款借：拨出专款 750000 贷

30、：银行存款贷：银行存款 750000 2.收到起所属单位的工程结算报表，全部工程支出为收到起所属单位的工程结算报表，全部工程支出为750000元。元。 对财政部门拨入部分：对财政部门拨入部分： 借：拨入专款借：拨入专款 500000 贷：拨出专款贷：拨出专款 500000 对自有资金部分：对自有资金部分： 借：事业支出借：事业支出 250000 贷：拨出专款贷：拨出专款 250000 现在学习的是第24页，共49页三、对附属单位补助三、对附属单位补助对附属单位补助对附属单位补助是指事业单位用非财政预算资金对附属单位补是指事业单位用非财政预算资金对附属单位补助所发生的支出。事业单位的附属单位由于

31、上级财政拨款和自助所发生的支出。事业单位的附属单位由于上级财政拨款和自身组织的收入不能满足开展业务活动及完成所承担的事业计划身组织的收入不能满足开展业务活动及完成所承担的事业计划的经费需要，因此需要上级单位用非财政经费给予一定的补充的经费需要，因此需要上级单位用非财政经费给予一定的补充。事业单位可以用单位业务活动所取得的自有资金或其他附属。事业单位可以用单位业务活动所取得的自有资金或其他附属单位上缴的款项拨付。单位上缴的款项拨付。事业单位应设置事业单位应设置“对附属单位补助对附属单位补助”账户，用来核算事业单位账户，用来核算事业单位对附属单位补助的支出情况。它属于支出类账户，借方登记对附属单位

32、补助的支出情况。它属于支出类账户，借方登记对附属单位补助的实际支出数，贷方登记对附属单位补助的对附属单位补助的实际支出数，贷方登记对附属单位补助的收回数和年终转销数；平时余额在借方，表示对附属单位补收回数和年终转销数；平时余额在借方，表示对附属单位补助支出的累计发生额。年终结账时，将该账户借方余额全部助支出的累计发生额。年终结账时，将该账户借方余额全部转入转入“事业结余事业结余”账户，结账后，该账户无余额。账户，结账后，该账户无余额。 现在学习的是第25页，共49页 例如，某事业单位发生如下例如，某事业单位发生如下对附属单位补助对附属单位补助业务业务： 1.对附属对附属A单位拨付补助款单位拨付

33、补助款10000元。元。 借：借：对附属单位补助对附属单位补助A单位单位 10000 贷：银行存款贷：银行存款 10000 2.年末结帐时，拨付附属年末结帐时，拨付附属A单位的单位的10000元，已元，已使用使用8000元，余款元，余款2000元收回。元收回。 借：银行存款借：银行存款 2000 贷：贷：对附属单位补助对附属单位补助 20002000 3.3.年终结帐时，假定年终结帐时，假定“对附属单位补助对附属单位补助 ”帐户帐户借款余额借款余额9800098000元，转入元，转入“事业结余事业结余”帐户。帐户。 借：事业结余借：事业结余 98000 贷：贷：对附属单位补助对附属单位补助 9

34、800098000现在学习的是第26页，共49页四、上缴上级支出的核算四、上缴上级支出的核算 上缴上级支出上缴上级支出是指附属于上级单位的独立核算的是指附属于上级单位的独立核算的事业单位按规定的标准或比例上缴上级单位的支事业单位按规定的标准或比例上缴上级单位的支出。它与主管部门或上级单位的出。它与主管部门或上级单位的“附属单位缴款附属单位缴款”相对应。相对应。事业单位应设置事业单位应设置“上缴上级支出上缴上级支出”账户，用来核账户，用来核算事业单位按规定上缴上级支出的数额。它属于算事业单位按规定上缴上级支出的数额。它属于支出类账户，借方登记上缴上级单位的款额，贷支出类账户，借方登记上缴上级单位

35、的款额，贷方登记退回的上缴额；年终结账时，将借方余额方登记退回的上缴额；年终结账时，将借方余额全部转入全部转入“事业结余事业结余”账户，结账后，该账户无账户，结账后，该账户无余额。余额。 现在学习的是第27页，共49页 例如，某事业单位发生如下例如，某事业单位发生如下上缴上级支出业务：上缴上级支出业务： 1.1.按规定的定额上缴上级支出按规定的定额上缴上级支出3000030000元。元。 借：上缴上级支出借：上缴上级支出 3000030000 贷：银行存款贷：银行存款 3000030000 2.2.年终，假定年终，假定“上缴上级支出上缴上级支出”帐户余额为帐户余额为120000120000元，

36、转入元，转入“事业结余事业结余”帐户。帐户。 借：事业结余借：事业结余 120000120000 贷：上缴上级支出贷：上缴上级支出 120000120000现在学习的是第28页，共49页第五节第五节 事业单位销售税金和结转自筹基建的核算事业单位销售税金和结转自筹基建的核算 （一）销售税金（一）销售税金 销售税金销售税金是指事业单位开展非独立核算的经营活动、是指事业单位开展非独立核算的经营活动、提供劳务或销售产品应负担的税金及附加，包括营业提供劳务或销售产品应负担的税金及附加，包括营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。 事业应设置事业应设置“销售

37、税金销售税金”账户，用来核算事业单位提供账户，用来核算事业单位提供劳动、销售产品应负担的各种税金。它属于支出类账劳动、销售产品应负担的各种税金。它属于支出类账户，借方登记单位按照规定计算应负担的各种销售税户，借方登记单位按照规定计算应负担的各种销售税金及附加，贷方登记税金及附加的转销数；平时余额金及附加，贷方登记税金及附加的转销数；平时余额在借方，表示单位应负担的销售税金及附加的累计数在借方，表示单位应负担的销售税金及附加的累计数，年终结账时，将，年终结账时，将“销售税金销售税金”账户的余额转入账户的余额转入“经经营结余营结余”或或“事业结余事业结余”账户，结账后，该账户无余额账户，结账后，该

38、账户无余额。 现在学习的是第29页，共49页例如，某事业单位例如，某事业单位2006年某月发生如下经济业务：年某月发生如下经济业务：1.对外提供劳务，收入对外提供劳务，收入100000元，营业税税率为元，营业税税率为3%。借：银行存款借：银行存款 100000 贷：经营收入贷：经营收入 100000借：借：销售税金销售税金 30003000 贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税 300030002.2.对外转让一项无形资产的所有权，价款对外转让一项无形资产的所有权，价款400000400000元；营业税税率为元；营业税税率为5%5%；无形资产的成本为；无形资产的成本为360000360

39、000元，单位实行内部成本核算。元，单位实行内部成本核算。借：银行存款借：银行存款 400000 贷：经营收入贷：经营收入 400000借：经营支出借：经营支出 360000 贷：无形资产贷：无形资产 360000借：借：销售税金销售税金 2000020000 贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税 2000020000现在学习的是第30页，共49页 3.附属的非独立核算招待所交来当日营业收入附属的非独立核算招待所交来当日营业收入6000元。元。 借：现金借：现金 6000 贷：经营收入贷：经营收入 6000 借：借：销售税金销售税金 300300 贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交

40、营业税 300300现在学习的是第31页，共49页 4.4.月末，计算出本月交纳的营业税额为月末，计算出本月交纳的营业税额为2330023300元元，按规定比例，按规定比例5%5%和和3%3%分别计算出城市维护建设税分别计算出城市维护建设税11651165元和教育费附加元和教育费附加699699元。元。 计算应交城市维护建设税和教育费附加时：计算应交城市维护建设税和教育费附加时： 借：销售税金借：销售税金 18641864 贷：应交税金贷：应交税金应交城市维护建设税应交城市维护建设税 11651165 其他应付款其他应付款教育费附加教育费附加 699699 实际交纳销售税金及附加时：实际交纳销

41、售税金及附加时：借：应交税金借：应交税金应交营业税应交营业税 2330023300 应交城市维护建设税应交城市维护建设税 11651165 其他应付款其他应付款教育费附加教育费附加 699699 贷：贷：银行存款银行存款 25164现在学习的是第32页，共49页 5.年终，假定该单位年终，假定该单位“销售税金销售税金”帐户余额为帐户余额为380000元，其中经营活动发生的销售税金余额元，其中经营活动发生的销售税金余额为为330000元。元。 借：事业结余借：事业结余 50000 经营结余经营结余 330000 贷：销售税金贷：销售税金 380000现在学习的是第33页，共49页（二）结转自筹基

42、建（二）结转自筹基建结转自筹基建结转自筹基建是指事业单位经批准用财政补助是指事业单位经批准用财政补助收入以外的资金安排自筹基本建设，其所筹集收入以外的资金安排自筹基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。并转存建设银行的资金。事业单位应设置事业单位应设置“结转自筹基建结转自筹基建”账户，用来账户，用来核算事业单位自筹基建资金的筹集、转存和年核算事业单位自筹基建资金的筹集、转存和年终结转情况。它属于支出类账户，借方登记按终结转情况。它属于支出类账户，借方登记按上级批准的基建投资计划转存银行基建专户的上级批准的基建投资计划转存银行基建专户的自筹基建资金数，贷方登记基建资金的收回数自筹基建资金数，贷方

43、登记基建资金的收回数或年终转入结余账户数。年终结账时，将本账或年终转入结余账户数。年终结账时，将本账户的余额全部转入户的余额全部转入“事业结余事业结余”账户，结账后账户，结账后，该账户无余额。，该账户无余额。 现在学习的是第34页，共49页 例如，某事业单位经有关部门批准自筹资金建设例如，某事业单位经有关部门批准自筹资金建设1栋家属宿舍楼。有关业务如下：栋家属宿舍楼。有关业务如下： 1. 将自筹的基本建设资金将自筹的基本建设资金1800000元转存建设银元转存建设银行。行。 借：结转自筹基建借：结转自筹基建 1 800 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 800 000 （2）年终，假定）年

44、终，假定“结转自筹基建结转自筹基建”账户余额账户余额1800 000元转入元转入“事业结余事业结余”账户。账户。 借：事业结余借：事业结余 1 800 000 贷：结转自筹基建贷：结转自筹基建 1 800 000现在学习的是第35页，共49页第六节第六节 事业单位成本费用的核算事业单位成本费用的核算 现在学习的是第36页，共49页一、事业单位成本费用的内容和特点一、事业单位成本费用的内容和特点 为了加强事业单位财务管理，挖掘内部潜为了加强事业单位财务管理，挖掘内部潜力，节约费用，增强单位成本意识，提高力，节约费用，增强单位成本意识，提高资金使用效益，按照资金使用效益，按照事业单位财务规则事业单

45、位财务规则规定：规定：“事业单位可以根据开展业务活事业单位可以根据开展业务活动及其他活动的实际需要，实行内部成本动及其他活动的实际需要，实行内部成本核算办法。核算办法。” 现在学习的是第37页，共49页（一）事业单位成本费用的内容（一）事业单位成本费用的内容 成本费用成本费用是实行内部成本核算的事业单位，核算是实行内部成本核算的事业单位，核算、归集产品或商品的实际成本费用。成本费用账、归集产品或商品的实际成本费用。成本费用账户设置，既要与国家统一规定的事业支出账户相户设置，既要与国家统一规定的事业支出账户相衔接，又要符合成本核算的要求，便于各项费用衔接，又要符合成本核算的要求，便于各项费用的归

46、集分配。事业单位从事多项业务活动发生的的归集分配。事业单位从事多项业务活动发生的支出，包括可以直接计入成本的人员经费、材料支出，包括可以直接计入成本的人员经费、材料费、业务费和其他费用等直接费用，分配计入成费、业务费和其他费用等直接费用，分配计入成本的管理费用，财务费用和其他等间接费用。本的管理费用，财务费用和其他等间接费用。 现在学习的是第38页，共49页（二）事业单位成本费用核算的特点（二）事业单位成本费用核算的特点 1.1.是不完全的成本核算。是不完全的成本核算。 2.2.是不严格的成本核算。是不严格的成本核算。 3.3.实行内部成本核算办法。实行内部成本核算办法。 4.4.以提高管理水

47、平和资金使用效益为目的以提高管理水平和资金使用效益为目的。 现在学习的是第39页，共49页（三）内部成本核算的办法（三）内部成本核算的办法 1.1.单设成本账户单设成本账户。有关成本的支出经分配直接或间接。有关成本的支出经分配直接或间接计入成本账户，然后再将成本按要求的支出种类分解计入成本账户，然后再将成本按要求的支出种类分解列示于收入支出表。在具体操作上，事业单位成本费列示于收入支出表。在具体操作上，事业单位成本费用的一级明细账户可以参照企业财务制度设计为直接用的一级明细账户可以参照企业财务制度设计为直接费用、制造费用、管理费用、财务费用等，也可以根费用、制造费用、管理费用、财务费用等，也可

48、以根据本单位的实际情况进行适当的简化合并；二级明细据本单位的实际情况进行适当的简化合并；二级明细账户可按照事业支出的账户可按照事业支出的“目目”级账户设计。这样，既满足级账户设计。这样，既满足了内部成本核算的需要，又能与国家统一规定的事业支出账了内部成本核算的需要，又能与国家统一规定的事业支出账户相衔接，有关成本费用就能够还原到国家统一规定的支出户相衔接，有关成本费用就能够还原到国家统一规定的支出账户中去。账户中去。2.2.不单设成本账户不单设成本账户。有关支出直接计入相应的支出账。有关支出直接计入相应的支出账户，而另以成本计算表计算有关产成品的成本。户，而另以成本计算表计算有关产成品的成本。

49、 现在学习的是第40页，共49页二、成本费用的核算二、成本费用的核算 实行内部成本核算的事业单位，应设置实行内部成本核算的事业单位，应设置“成本费用成本费用”账账户，用来核算事业单位应列入劳务（产品、商品）成本户，用来核算事业单位应列入劳务（产品、商品）成本的各项费用。该账户属于支出类账户。其借方登记实行的各项费用。该账户属于支出类账户。其借方登记实行内部成本核算的事业单位应列入劳务（产品、商品）成内部成本核算的事业单位应列入劳务（产品、商品）成本的各项费用；贷方登记完工并验收入库的产品成本；本的各项费用；贷方登记完工并验收入库的产品成本；余额在借方，反映未完工产品的成本。本账户应按经营余额在

50、借方，反映未完工产品的成本。本账户应按经营类别或产品品种设置明细账，对于成本核算业务较复杂类别或产品品种设置明细账，对于成本核算业务较复杂的单位，可根据需要自行设置必要的成本核算账户。的单位，可根据需要自行设置必要的成本核算账户。 现在学习的是第41页，共49页 事业单位业务活动或经营活动过程中发生的各项费用，帐务处事业单位业务活动或经营活动过程中发生的各项费用，帐务处理：理： 借：成本费用借：成本费用 贷：材料（银行存款）贷：材料（银行存款） 产品验收入库时，帐务处理：产品验收入库时，帐务处理： 借：产成品借：产成品 贷：成本费用贷：成本费用 例如，某事业单位承担甲、乙两项研究课题，例如，某