会计从业资格考试,会计基础重点.doc

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1、会计基础第一章 总论会计概念货币计量 反映监督 一个单位 经济管理工作 财务会计 对外 财务状况 经营成果 侧重过去（为外部） 现金流量按其报告对象不同管理会计 对内 经营规划 经营管理 侧重未来（为内部） 预测决策货币为主要计量单位 并不是唯一的 拥有一系列专门方法 包括会计核算方法、会计分析方法和会计检查方法 其中：会计核算方法是记录和计算、是基础 设置账户会计基本特征 复式记账 填制和审核凭证 登记账簿 成本计算 财产清查 编制会计报表 具有核算和监督（基础职能） 本质是管理活动会计基本职能1. 会计核算（反映职能） 记账 算帐 报账 特点： 利用货币计量，从数量方面综合反映 两者关系：

2、 不仅记录已发生的，还要面向未来 核算是基础 具有完整性、连续性、系统性 监督为保障2. 会计监督（控制职能） 对真实性、合法性、合理性进行审查特点： 货币监督 包括事前、事中、事后监督3. 预测功能4. 决策功能 一般职能5. 评价功能会计对象再生产过程中的资金运动 所有者投入 属于所有者权益资金投入 起点 向债权人借入 属于债权人权益企业负债供应 资金运用 循环和周转 生产 中间 销售 偿还债务资金退出 上交税金 部分终点 分配利润会计核算的具体内容经济业务事项：一 款项和有价证券的收付 流动性最强的资产二 财物的收发、增减和使用 在资产总额中占有很大比重三 债权债务的发生和结算 大量发生

3、的经济业务事项四 资本的增减 政策性强五 收入、支出、费用、成本的计算 正确核算 其中成本是对象化的费用六 财务成果的计算和处理（具体表现为盈利或亏损） 涉与到所有者、国家等方面的利益七 需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项 除上述六项以外的 其他经济业务事项 （有可能出现的新的会计业务）会计核算基本假设 （前提 合理设定） 会计主体 （特定单位或者组织） （为准核算） 主体经济活动与所有者与职工的经济活动区别空间范围 主体经济活动与其他单位的经济活动区别注意：区分会计主体与法律主体并非对等概念。 持续经营 时间范围（时间长度） 建立在非清算基础上 会计分期（在持续经营的基础上进行的） 年

4、度 ( 公历每年的月日起至月止)时间范围 半年 中期 季度 （除年度以外、都是中期） 月份.货币计量以人民币为记账本位币（必要的核算手段）注意：没有会计主体，不会有持续经营； 没有持续经营，不会有会计分期； 没有货币计量，就不会有现代会计。会计基础（会计处理标准） 企业以权责发生制为基础 （应收应付制）基础问题 贯穿全过程 事业单位（经营业务） 行政单位对应是 收付实现制 （现收现付制） 事业单位 (其他业务) 第二章 会计要素与会计科目会计要素的确认（会计核算对象的具体化） （基本分类） 资产 负债 静止状态 时点数 反映财务状况 所有者权益 收入 费用 变动状态 时期数 反映经营成果 利润

5、行政事业单位 资产 负债 反映财务状况 净资产收入 反映收入与支出支出一、 资产概念基本特征 是过去的交易或者事项所形成 是拥有或控制的资源 （举例：融资租赁的特殊性） 预期给企业带来经济利益同时还满足下列两个条件才能确认为资产： 有关经济利益很可能流入企业 成本或者价值能够可靠的计量分类 库存现金 （货币资产） 银行存款 流动资产 交易性金融资产（金融资产） 一个正常营业周期内或一个会计年度内应收与预付款项（债权）存货（产成品、商品、原材料） 长期股权投资（股权性质投资） 固定资产（有形资产、劳动资料）非流动资产 流动资产以外的资产 无形资产（没有实物形态） 长期待摊费用（一年以上的待摊费用

6、）二、 负债概念基本特征 是企业承担的现实义务 清偿预期会导致经济利益流出企业 是由过去的交易或事项形成的 （已经形成的）同时还需满足两个条件 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 该金额能够可靠的计量 分类 短期借款（一年以下各种借款） 应付与预收款项（债务） 一个正常营业周期中或年内到期流动负债 应交税款（对国家的负债） 应付职工薪酬（对职工负债） 长期借款（一年以上各项借款）非流动负债 应付债券（长期债券本金、利息） 流动负债以外的长期应付款（其他长期负债）三、 所有者权益（净资产）（股东权益） 资产负债净资产概念 确认主要依赖于其他会计要素 金额的确定也主要取决于资产和负债的计量分类：

7、实收资本（投入资本）（资本金）（投资者出资） 资本公积（资本溢价部分） 盈余公积（税后利润中提取） 未分配利润（待分配或留于以后年度分配）四、 收入 日常活动中形成的概念 会导致所有者权益增加的 经济利益总流入收入的确认 与所有者投入资本无关的一、 是相关的经济利益很可能流入企业二、 是其结果会导致企业资产增加或负债减少三、 是流入额能够可靠计量分类：主营业务收入 据重要性要求 其他业务收入五、 费用 日常活动中形成的 概念 会导致所有者权益减少的 经济利益总流出 与向所有者分配利润无关的费用的确认至少符合以下条件一是相关的经济利益应当很可能流出企业二其结果会导致资产的减少或者负债的增加三是流

8、出额能够可靠计量分类：营业成本直接材料费 直接人工费 制造费用 期间费用管理费用 销售费用 财务费用六、利润（经营成果）概念 利润的确认主要依赖于收入和费用以与直接计入当期利润的利得和损失的确认。其金额的确认也主要取决于收入、费用、直接计入当期利润的利得损失金额的计量 分类 营业利润 收入（成本、期间费用、税金、附加损失）收益 利润总额 营业外收入营业外支出 净利润 所得税费用会计要素的计量（会计计量属性）历史成本 重置资本 可变现净值 现值 公允价值历史成本（实际成本） 基于实际交易成本 不考虑随后市场价格变化的影响 重置资本（现行成本） 是现在时点的成本 实务中采用于盘录固定资产的计量 可

9、变现净值（售价减成本、费用、税费后的净值） 不考虑货币时间价值 通常用于减值情况下的后续计量 现值（未来值折算成现值 通常用于可收回金额和以摊余成本计量 考虑货币时间价值 公允价值（双方协议定价）以上一般采用历史成本采用其他的要素金额能够取得并可靠计量会计科目会计对象、会计要素、会计科目三者关系会计对象（资金运动）会计要素（会计对象的基本内容）会计科目（会计要素的进一步分类）会计科目的分类：（一）、按其归属的会计要素分类资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类其中：损益类（收入、费用二者要素）计算利润确定损益 成本类（生产成本内容） 不直接结转计算利润另外：成本类 反映产品制造过程内容（是

10、否算资产类、但区别于资产类） 损益类 反映利润或亏损的形成过程内容（二）按提供信息的详细程度与其该统驭关系分类 总分类科目、明细分类科目 两者之间设二级科目会计科目的设置会计科目的设置原则：、合法性 、相关性 、实用性常用会计科目（会计科目表）（注意：页中间有一个共同类）（共个会计科目）账户 据科目设置，具有一定格式和结构账户分类 、按详细程度分类与其统驭关系 总分类账户、明细分类账户 、按账户所反映的经济内容分类、资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户、按账户与财务报表的关系分类 资产负债类账户（余额表示）、利润表账户（发生额表示）账户的基本结构： 一是分门别类地记

11、载各项经济业务 账户的三个作用 二是提供日常会计核算资料和数据 三是为编制财务报表提供依据两个基本部分：左方、右方两个方向，总是有一方登记增加、另一方登记减少。哪一方登记增加，哪一方登记减少，取决于账户的性质和所记录的经济业务。账户的四个金额要素 期初余额增加发生额 减少发生额 余额 期末余额基本关系 期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额账户内容： 名称 日期和摘要 增加和减少的金额与余额 凭证号数会计科目与账户的联系：口径一致 性质相同 区别：科目是名称、无结构 账户具有一定的格式和结构会计科目是账户的名称、也是设置账户的依据 账户是会计科目的具体运用实际工作中两者不加以严格区分。往

12、往互相通用第三章 会计等式与复式记账会计等式 资产负债所有者权益 收入费用利润资产负债所有者权益 （收入费用）会计的六要素在数量上存在着特定的平衡关系用公式来表示一、 资产负债所有者权益 会计恒等式 占用来源 在任何一个时点上 资产 权益 债权人权益权益 所有者权益进一步扩展为 资产负债所有者权益企业一定时点上的财务状况，称为静态会计恒等式，此公式是编制资产负债表的理论基础，又称为资产负债表等式。二、 经济业务对会计恒等式的影响1、 对 资产权益 等式的影响 资产与权益同时等额增加 资产方等额有增有减、权益不变 资产与权益同时等额减少 权益方等额有增有减，资产不变2、 对“资产负债所有者权益”

13、 等式的影响归纳为九种类型 资产和负债要素同时等额增加 资产和负债要素同时等额减少 资产和所有者权益要素同时等额增加 资产和所有者权益要素同时等额减少 资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变 负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变 所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变 负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变 负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变 不外乎以上九种类型 任何经济活动的发生都不会破坏会计基本等式三、 收入费用利润第二会计等式 盈余公积 利润分配 留存收益（所有者权益） 未分配利润 应付利润 分配给投资者（支付

14、之前为负债）复式记账单式记账法 复式记账法以资产与权益 平衡关系为记账基础每一项经济业务、都以相等的金额在相互关联的两个或两个以上账户进行记录的一种记账方法理论依据：、资金运动具有质的规定性 体现在各种会计要素上、资金运动具有量的规定性 相对于原有基础上的数量变化总会表现为数量的增加或减少、资金运动具有规律性 概况为四种： 资产内部一个增加一个减少，资产总额不变负债 所有者权益内部一个增加一个减少，其总额不变负债与资产同增同减所有者权益与资产同增同减资金运动的变化规律，集中表现在会计等式上。特点：1、 每一项经济业务，都在两个或两个以上相互关联的账户中进行记录2、 可据以进行试算平衡，以检查账

15、户记录是否正确。以“借”、“贷”为记账符号，对每一笔经济业务在两个或两个以上相互关联的账户中 以相反的方向、相等的金额 全面的进行记录的一种复式记账方法。借贷资本家的角度。现在已不用该意义了。记账符号借 账户的左方 贷 帐号的右方借 表示增加还是减少 贷 表示增加还是减少取决于账户的性质与结构。借 表示资产的增加，负债和所有者权益的减少。贷 表示资产的减少，负债和所有者权益的增加。帐户结构基本结构 左方为借方 右方为贷方 但哪一方登记增加，哪一方登记减少，要据账户反映的经济内容决定。账户按所反映的经济内容分类： 资产类 负债类 所有者权益类 成本类 损益类 其中： 损益收入类损益类 损益支出类

16、、资产类账户结构 借方登记增加数 贷方登记减少数 余额在借方 表示结存数 期末借方余额期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额、负债类账户结构 贷方登记增加数 借方登记减少数 余额在贷方 表示结存数期末贷方余额期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额、所有者收益类账户结构 贷方登记增加数 借方登记减少数 余额在贷方 表示结存数期末贷方余额期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额、成本类账户 借方登记增加数 贷方登记减少数 余额在借方 表示结存数（尚未完工产品的生产成本） 期末借方余额期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额、损益类账户损益收入类账户 类似 所有者权益类账户 贷方登记增加数 借方

17、登记减少数以与期末转入“本年利润“账户的数额 期末一般无余额损益支出类账户结构与所有者权益类账户刚好相反。 借方登记增加数 贷方登记减少数以与期末转入“本年利润“账户的数额 期末一般无余额总结 同方向相加 反方向相减全部账户结构如图记账规则:有借必有贷，借贷必相等任何一项经济业务都必须以相等的金额贷相反的方向 在两个或两个以上相互关联的账户中进行登记步骤： 首先 会计科目 其次 增加、减少 最后 方向账户对应关系：在有关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。对应账户： 发生对应关系的账户全部账户的期末借方余额合计全部账户的期末贷方余额合计会计分录标明某项经济业务应借、应贷账户名称、金额的一种记录

18、。三步与三方面：用会计语言来反映 该项业务要登记到哪些账户之中 明确登记到这些账户的借方还是贷方 登记的金额是多少三要素： 应借应贷方向 账户（科目）名称 金额会计分录的分类：按涉与的账户多少，分为：1、 简单会计分录 一借一贷 只涉与一账户的借方和另一个账户的贷方2、 复合会计分录涉与两个以上对应账户所组成的一借多贷一贷多借多借多贷多借多贷的会计分录、其对应关系不清晰。除特殊情况外、一般不使用。会计分录的编制：从三要素出发，步骤如下：1、 经济业务事项涉与的是资产（费用、成本） 还是权益（收入）2、 确定涉与到哪些账户 是增加还是减少3、 确定记入哪些账户的借方、哪些账户的贷方4、 确定应借

19、应贷账户是否正确 借贷方金额是否相等格式一般要求：左借右贷 上借下贷 前借后贷 借贷错开 借贷平衡试算平衡：1、 发生额试算平衡性全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计2、 余额试算全部账户的期初借方余额合计全部账户的期初贷方余额合计全部账户的期末借方余额合计全部账户的期末贷方余额合计注意：1、 必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表2、 如借贷不相等，肯定记录会有错误，查找到平衡为止3、 平衡的情况下，并不说明账户记录绝对正确。总账账户与账户的关系 内在联系 所反映的经济业务的内容相同 登记账簿的原始依据相同区别 反映经济业务内容的详细程度不同 作用不同平行登记 依据相同 方

20、向相同 期间相同 金额相同平行登记后产生数量关系第四章 会计凭证 会计凭证 书面证明 登帐依据意义：核算基本方法 起点 记录经济业务、提供记账依据 明确经济责任、强化内部控制 监督经济活动、控制经济 运行种类 原始凭证 业务发生或完成时的书面证明 记账凭证 据原始凭证，归类确定分录后填制的书面凭证 原始凭证 记账凭证 账簿 记账依据原始凭证和记账凭证的主要差别 （）填制人不同（）填制依据不用（）是否依据会计科目（）用途不同会计凭证据不同标志分类原始凭证一 种类 按来源不同 外来原始凭证 自制原始凭证 按格式不同 还可以按填制手续与内容不同一次凭证累计凭证汇总凭证通用凭证 专用凭证二 基本内容

21、名称 填制日期 接收原始凭证单位名称（抬头） 内容（数量、单位、金额） 填制单位签章 有关人员签章 附件三 填制要求 记录真实 内容完整 手续完备 书写清楚、规范 连续编号 不得涂改、刮擦、挖补 填制与时四 审核 真实性 合法性 合理性 完整性 正确性 与时性处理：符合要求的（与时入账）； 真实、合法、合理但不完整、填写有错误、计算有错误（退回补充完整）； 不真实、不合法（不予接受）记账凭证一、 种类 收款凭证 按内容 付款凭证 转帐凭证 收款凭证 专用凭证 付款凭证 按使用范围不同 转账凭证 通用凭证 （不分收、付、转）二、 内容 、名称 、日期 、编号 、摘要 、会计科目、记账方向 、金额

22、 、记账标记 、原始凭证张数 、有关人员签章三、编制要求 、内容完整 、连续编号 、书写清楚、规范 、据原始凭证编写 、附有原始凭证（结账和更正错误后可不附） 、如填制错误、应重新填制 、有空行应划线注销四、审核内容 、内容真实 、项目齐全 、科目正确 、金额正确 、书写正确凭证传递1、 确定传递流程2、 规定传递环节上停留时间3、 交接验收制度凭证的装订和保管 定期整理、归类装订成册、防止散失； 封面要内容完整、项目齐全 对某些凭证可单独装订保管 合同、契约、押金收据与涉外文件等重要原始凭证，单独保管。第五章会计账簿会计账簿设置和登记的意义1、 积累会计核算资料的工具2、 编制会计报表的主要

23、依据3、 是会计分析和会计检查的直接依据4、 是保证财产物资安全完整的重要手段账簿与账户的关系分类 普通 、按用途不同 序时账簿日记账） 特种分类账簿（总账、分类账） 备查账簿（辅助账） 按格式不同 两栏式 三栏式 多栏式 数量金额式 、按外形不同 订本账 活页账 长片账（固定资产卡片）没有账簿，账户就无法存在账簿是一个外在形式，账户才是真实内容基本内容1、 封面2、 扉页3、 账页（账户名称、登账日期、种类和号数、摘要栏、金额栏、总页次和分页次）账簿的启用记账规则：会计账簿登记方法一、日记账的登记方法（一）现金日记账 现金收款 现金付款 银行付款 日期栏凭证栏摘要栏对方科目栏收入、支出栏（二

24、）银行存款日记账 银行存款收款凭证 银行存款付款凭证 现金付款凭证日期栏凭证栏摘要栏现金支票号和转账支票号数栏对方科目栏收入、支出栏二、总分类帐的登记方法三栏式账簿 可以据各种记账凭证登记 也可以据科目汇总表登记 也可以据汇总记账凭证登记三、明细分类账的登记方法（一）三栏式 借方 贷方 余额（二）数量金额式 收入（数量、单价、金额） 发出（数量、单价、金额） 结存（数量、单价、金额）（三）多栏式 借方多栏式 贷方多栏式 借贷方均多栏式对账 账证核对 账簿记账凭证与所附原始凭证账账核对 、总账借方发生额贷方发生额 、总账借方余额贷方余额 、总账余额明细账余额 、现金 日记账余额总账余额 银行存款

25、 、会计财产、物资帐保管、使用部门的物资帐帐实核对 、现金日记账余额实存数 、银行存款日记账余额银行对账单余额 、财产、物资明细账财产、物资实有数 、债权债务账面余额对方单位账面数错账更正方法一、 划线更正法、结账之前 、账簿错而凭证无错误二、 红字更正法、记账后 、凭证中科目或金额有错三、 补充登记法、记账后 、科目无错误 、所填金额小于应填金额结账一、 程序1、 本期业务全部记入账簿2、 进行帐项调整 合理确定收入和费用3、 将损益类科目转入“本年利润”，结平所有损益类科目4、 结出资产、负债，所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期。二、 方法1、 不需按月结计本期发生额的2、 需要

26、按月结计发生额的3、 需要结计本年累计发生额的4、 总账帐户 平时 年终5、 年度终了结账时账簿更换1、 每年更换 日记账 总分类帐 大部分明细分类账2、 不必每年更换 固定资产明细账 固定资产卡片账簿保管财务部门 暂保管一年期满之后，移交单位档案部门保管第六章账务处理程序账务处理程序：凭证、账簿、报表相结合的方式意义：、程序规范化 、记录完整、正确 、减少核算环节种类：主要有三种主要区别 登记总账的依据和方法不同基本内容： 一、记账凭证账务处理程序 基本账务处理程序，其他各种都是在此基础上发展而形成的。 特点是直接据记账凭证逐笔登记总分类账 一般程序：主要为第点：根据记账凭证逐步登记总分类账

27、。 优点：详细记录和反映 程序简单 易理解 缺点：工作量很大(登记总账) 适用：规模小 业务量少 凭证不多 二、汇总记账凭证账务处理程序 特点：是定期按记账凭证按收款凭证付款凭证转账凭证 汇总记账凭证，按汇总记账凭证登记总分类账 增加设置汇总收款凭证，汇总付款凭证，汇总转账凭证 一般程序：主要为第点，根据汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证登记总分类账 以借方为主汇总收款凭证的编制方法：按其对应贷方科目进行归类，计算合计数。 以贷方为主汇总付款凭证的编制方法：按其对应借方科目进行归类，计算合计数。 以贷方为主汇总转账凭证的编制方法：按其对应借方科目进行归类，计算合计数。 优点 便于查对账目

28、 减少登记总账的工作量 缺点 不利于会计核算工作的分工 适用 规模大 经济业务较多 转账业务少，而收、付款业务较多的 三、科目汇总表账务处理程序特点 定期编制科目汇总表、再据科目汇总表登记总账一般程序 主要是第点 根据科目汇总表登记总账科目汇总表的编制方法 将记账凭证按相同科目归类。 汇总计算出每一总账科目的本期借方发生额和贷方发生额。优点：减少记总账的工作量 起试算平衡的作用 简明易懂方便易学缺点： 不反映各科目对应关系 不便于查对账目使用： 业务量较大，凭证较多的单位第七章 财产清查账户清查 货币资金 实物资产 往来款项意义：、会计资料真实可靠、财产物资安全完整 、财产物资有效作用 、财经

29、纪律贯彻执行 清查对象种类：、按对象与范围为 全面清查 几种情况下 清查对象 局部清查 几种情况 全面、按清查时间 定期清查 局部 全面 不定期清查 局部一般程序 方法一、货币资金（品名）（一）库存现金 实地盘点 填现金盘点报告表（二）银行存款 对账单法 未达账项四种情况 、企业已收，银行未收 、企业已付，银行未付 、银行已收，企业未收 、银行已付，企业未付 银行存款余额调节表 调整后，无差错的应该相符，且其金额表示企业可动用的实有数 目的是为了清除未达账项的影响，该表不是原始凭证，不能登记 若有长期未达账项，应查明原因与时处理二、实物资产（程序）（一）实地盘点 数量 质量1、 逐一盘点法2、

30、 测量计算盘点法3、 抽样盘点法（二）技术推算法登记盘存单三、往来款项查询核实法 向结算往来单位核实账目清查结果的处理要求：、分析原因，提出建议 、处理积压物资，清理往来款项 、总结经验，提出措施 、调整账簿记录，做到账实相符帐务处理A、 报批前B、 批准后（一）盘盈的 流动资产 固定资产（二）盘亏的 流动资产 固定资产第八章 财务会计报告财务会计报告 财务状况 经营成果 现金流量目标：为使用者提供财务状况、经营成果、现金流量的会计信息。反映管理者受托责任履行情况，有助于报告者作出经济决策。使用者：股东 债权人 政府与相关机构 企业管理人员 企业职工 社会公众构成：企业财务会计报告 年度 中期

31、：半年度，季度，月度四表一注 资产负债表（静态） 利润表（动态） 现金流量表（动态） 所有者权益变动表（动态） 附注时间要求： 月度 日内 季度 日内 半年度 天内 年度 个月内编制要求：真实可靠，相关可比，全面完整，编报与时，便于理解资产负债表 特定日期 财务状况 内容：资产，负债，所有者权益 格式：表头，表身，表尾 账户式和报告式两种。我国采用账户式。 分左右两方。左方为资产，按流动性大小排列。 右方为负债和所有者权益，按求偿权先后顺序排列。利润表 一定期间 经营成果 内容：收入 成本和费用与净利润 格式：表头，表身，表尾 多步式和单步式两种。我国采用多步式。 第一步 营业利润 第二步 利润总额 第三步 净利润第九章 会计档案内容：凭证类，账簿类，财务报告类，其他核算资料整理立卷：凭证，账簿，财务报告，其他资料归档 卷号当年形成的会计机构保管一年一年期满后移交档案部门未设档案部门的保管要求保管期限 永久 定期：三年，五年，十年 、十五年，二十五年档案查阅：档案销毁：其中 一般单