2022年审计学原理与实务学习指导、习题与项目实训-项目三纯答案 .pdf

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1、项目三 获取审计证据习题任务一审计证据的概念和种类一、单选题1. 【答案】 B 2. 【答案】 D 3. 【答案】 D 4 C 5D 6C 7D8.C 9、答案 D 10、答案： C 11、答案 A 12 D 13.B 14.C 15.A 【答案解析】 ：审计人员编制的应收账款账龄分析表属于亲历证据16.D 鉴定审计证据的相关性要求审计人员利用与审计目标性关联的审计证据来支持自己的审计结论17.D 审计人员直接收到的函证回函不经被审计单位人员手，防止被挖改涂抹，证明力最强18.B 四者相比较而言审计人员亲自编制的相关资料证明力最强。19 、A 20 、D名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载

2、 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 1 页，共 19 页 - - - - - - - - - 二、多项选择题 1 【答案】 CD 2. 【答案】 CD 3. 【答案】 BCD 4.ABCD 5 ABD 6AC 7AB 8. 答案 ADE 9. 【正确答案】 ： AD 【答案解析】 ：选项 BC属于来源于被审计单位外部的证据。【该题针对“审计证据”知识点进行考核】10. ABCD 【答案解析】：选项 e 的错误在于单纯依靠实物证据不可证明资产的所有权归属、资产的质量和分类，若想证明还需要其他的审计证据。11. B

3、E 【答案解析】：鉴定和勘验证据是指因特殊需要审计机关指派或聘请专门人员对某些审计事项进行鉴定而产生的证据。因此Be两项符合这个定义。选项A是书面证据；选项C属于视听和电子证据；选项D属于环境证据。12. CE 【答案解析】：审计证据一共有两个作用，分别是本题的Ce两项。13. AE 【答案解析】：亲历证据是指审计人员在被审计单位执行审计工作时亲眼目击、亲自参加或亲手取得的证据。选项BCD三项都不符合这个定义要求。三、简答题1注册会计师在对光华公司进行审计时发现贵公司内部控制存在严重缺陷，在下列获取的审计证据中哪些为注册会计师可以依赖？为什么？(1) 销货发票副本； （2）现金盘点单、存货盘点

4、单；(3) 购货发票副本； （4）管理当局声明书。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 2 页，共 19 页 - - - - - - - - - 答案 （1）销货发票副本，属内部证据，当内部控制存在严重缺陷情况下，内部证据的可靠性差；（2）现金盘点单、存货盘点单，属实物证据，获取是注册会计师亲自参与或监盘取得的，可靠性高；（ 3 ）购货发票副本，属外部证据，可靠性较高；（4）管理当局声明书，可靠性较低的内部证据，内部控制存在严重缺陷的情况下，可靠性较低。2.A 注册会计师是

5、甲公司2014 年度财务报表审计项目合伙人，审计过程中获取到以下六组审计证据：(1) 入库单与购货发票；(2) 销货发票副本与产品出库单；(3) 领料单与材料成本计算表；(4) 工资计算单与工资发放单；(5) 存货盘点表与存货监盘记录；(6) 银行询证函回函与银行对账单。要求： 请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。【答案】(1) 购货发票比入库单可靠。理由：购货发票来自于公司以外的机构或人员，而入库单是公司自行编制的。(2) 销货发票副本比产品出库单可靠。理由：销货发票是在外部流转， 并获得甲公司以外的机构或个人的承认，而产品出库单只在公司内部流转。(3) 领料单比材

6、料成本计算表可靠。理由：领料单预先被连续编号，并且经过甲公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。(4) 工资发放单比工资计算单可靠。 理由： 工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。(5) 存货监盘记录比存货盘点表可靠。理由：存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是甲公司提供的。(6) 银行询证函回函比银行对账单可靠。理由： 银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经甲公司有关职员之手；而银行对账单经过甲公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。3.大名会计师事务所的注册会计师甲在对A股份有限公司的会计报表进行审计时，实

7、施了以下审计程序：（ 1）询问销售人员，以了解各购货方的信用情况和应收账款的可收回性；（ 2）计算本年销售成本占销售收入的比重，并与以前年度比较，判断销售利润的总体合理性；（3）核实 A公司入库原材料的数量和单价，验证会计记录中相应金额的真实性和正确性；（4）检查 A公司全部未到期的保险单，并与厂房、大型机器设备相比较；名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 3 页，共 19 页 - - - - - - - - - （5）观察 A公司的主要生产设备，确定是否均处于良好的运行状

8、态；（ 6）盘点库存现金。要求：（1）指明上述审计程序的性质。审计程序的性质审计程序的编号检查（4）监盘（6）观察（5）查询及函证（1）计算（3）分析性复核（2）（2）指出上述各程序所能获取的审计证据的类型。证据类型审计程序的编号实物证据（6）书面证据(2)(3)(4) 口头证据（1）环境证据（5）任务二审计证据的特性一、单选题【答案】 D 2 D 3 A 4 C 5.B 6D 7.A 8.A 9. 【答案】【解析】虽然银行对账单和银行询证函回函都是外部证据，但询证函回函直接由注册会计师控制，而银行对账单先由被审计单位控制后交给注册会计师，可靠性降低。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载

9、- - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 4 页，共 19 页 - - - - - - - - - 10 、 【答案】 C【解析】选项C讨论的是审计证据的可靠性；选项A、B、D是注册会计师在确定审计证据相关性时应考虑的因素。11. 【答案】 D【解析】在选项D中，注册会计师不应以获取审计证据的困难和成本为由，减少不可替代的审计程序。12. 【答案】 D【解析】应收账款函证回函是由被审计单位以外的机构或人士编制、持有，并直接寄往会计师事务所的审计证据，故相对而言，其可靠性最强。13. 【答案】 C【解析】一般而言，内部证

10、据不如外部证据可靠，但如果内部证据在外部流转并获得外部承认时，以及在内部流转的内部证据有健全有效的内部控制制度时，内部证据也有较强的可靠性。14 、 【答案】 C【解析】在选项C中，直接获取的审计证据比推论得出的审计证据可靠。15 、 【答案】 D【解析】审计证据的数量无法弥补审计证据质量的缺陷。16. 【答案】【解析】律师回函虽属于直接交给审计人员的外部证据，但它与固定资产的累计折旧计提情况毫无关联。17. （1） 【答案】 D【解析】注册会计师获取所需的审计证据数量最受影响的是其评估的重大错报风险的高低，同时还受审计证据质量的影响，故选项A、B、C表述正确；选项D错在对重要性含义的理解，重

11、要性是注册会计师站在财务报表使用者的角度对其审计的财务报表存在错报是否重大的一种判断，注册会计师之所以在计划审计工作中确定重要性水平目的是为了确定一个发现重大错报的数量界限，重要性水平确定的同时也就界定了审计风险的高低， 确定了注册会计师应当实施审计程序的多少，决定了所需审计证据数量的多少，注册会计师不能人为调高重要性水平，减少必要的审计程序及审计证据数量。 (2) 【答案】 B【解析】注册会计师在确定审计证据的相关性时应当考虑：(1) 特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；(2) 只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据；(3) 针对同一项认

12、定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。故选项A、C、D表述正确。在选项B中，如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。 (3) 【答案】 C【解析】判断审计证据可靠性的五项原则包括：(1) 从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；(2) 内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；(3) 直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；(4) 以文件、 记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 -

13、 - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 5 页，共 19 页 - - - - - - - - - 更可靠； (5) 从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。选项C显然不正确。18. 【答案】 D 19. 【答案】 C 二、多选题1. 【正确答案】ACD 2 、 BCD 3. ABD 4、答案 ABDE 5. 【正确答案】：ABC 【答案解析】 ：特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关； 针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据；只与特定认定相关的审

14、计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。【该题针对 “审计证据”知识点进行考核】6. 【答案】 ABC 【解析】选项D属于审计证据的可靠性应考虑的原则。7. 【答案】 ABD 【解析】错：如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据不能弥补其质量上的缺陷；正确： 原件证据的可靠性 （与质量有关） 高于复印件，质量越高，所需的证据可能越少。8. 【答案】 BCD 【解析】正确的排列是：直接交给注册会计师的外部证据、由被审计单位保管的外部证据、在外部流转的内部证据、未在外部流转的外部证据。中的“支票存根”强于“明细账”；中“函证回函”强于“销售单”；中的“调节表”强于“日记账”。

15、9. 【正确答案】 ： BD 【答案解析】：审计人员编制的应收账款账龄分析表属于书面证据和亲历证据。10. 【正确答案】 ：ABCE 【答案解析】：审计证据共有4 个质量特征，分别为本题的ABCE 。11. 【正确答案】 ：AB 【答案解析】：审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。一般来将，受个人支配程度越小，被篡改和伪造的机会越少，证据就越可靠。选项AB的错误在于说反了，应当反过来。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 6 页，共 19 页

16、 - - - - - - - - - 12. 【正确答案】：ABCE 【答案解析】：经过加工汇总编制的资料比原始凭证更可靠与审计人员鉴定审计证据客观性无关。13 .AD 【答案解析】：审计证据质量特征中的相关性是指审计证据与审计目标之间或其他审计证据之间的内在联系程度。三、简答题1. 某会计师事务所对某企业进行审计。审计时发现该企业内部控制制度非常不健全，注册会计师获取了以下审计证据：（1）被审计单位编制的各种试算表和汇总表。（2）注册会计师在监督库存现金盘点时所取得的库存现金盘点表。（3）直接寄给注册会计师的应收账款函证回函。（4）被审计单位经理提供的“一切负债均已入账”的声明书。（5）注册

17、会计师进行分析性复核后所做的各种计算表、分析表。（6）被审计单位销售通知单。要求：根据以上背景材料，请分别判断注册会计师是否可依赖上述审计证据，并分别说明理由。答案：1内部证据；2. 外部证据； 3. 外部证据； 4. 内部证据； 5. 外部证据； 6. 内部证据（销售方内部处理顾客订货单的依据）2在评价实施函证和替代审计程序获取的审计证据是否充分、适当时，注册会计师应当考虑哪些因素？【答案】（ 1）函证和替代审计程序的可靠性；（2）不符事项的原因、频率、性质和金额；（3）实施其他审计程序获取的审计证据。2.什么是审计证据?有何特点 ?审计证据的充分性与哪些方面有关? 审计学原理复习资料简答：

18、审计证据是指审计人员在执行审计业务过程中采用各种方法获取真实证据，用于证实或否定被审计单位会计报表所反映的财务状况和经营成果的公允性、合法性、一贯性的一切资料。审计证据具有以下特点：相关性：手机的审计证据要同审计目标和所提出的审计意见有关。重要性：审计证据对审计评价和审计结论有重要的影响。客观性：必须是客观存在的事实，不能是主观虚构的产物。足够性：也成为充分性，针对应名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 7 页，共 19 页 - - - - - - - - - 有多少量而言

19、的。 可靠性： 依据法定审计程序和科学的方法取得的。审计证据的充分性于以下有几个方面有关：1.审计项目的重要程度2.审计风险3.审计证据的类型4.获取审计证据的途径及审计人员的经验。任务三审计证据的整理、分析与评价一、单选题1.C 2. 【正确答案】：B【答案解析】：函证、重新计算均是实质性程序中所运用的具体审计程序，分析程序一般用于风险评估程序和实质性程序，一般不可以用于获取与内部控制相关的审计证据。3. 【正确答案】：C 【答案解析】：附有验货单的订购单属于会计记录含有的信息，而不是其他信息的范畴，故选项的说法不正确。4. 【正确答案】：A 【答案解析】：银行存款函证回函是直接交给注册会计

20、师的，是被审计单位未经手的外部证据，证明力最强。5.A 6.A 7 . 【答案】 A【解析】检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。8. 【答案】【解析】检查有形资产主要是为了证明资产的存在，不一定能够为计价认定、权利和义务认定提供可靠的审计证据。9. 答案 B解析 应收账款函证的回函已获得第三方认可，证明力最强；选项AC都是内部证据，证明力不及选项B；选项 D是经由被审计单位之手，证明力不及选项B。10. 答案 A解析 银行存款函证回函是直接交给注册会计师的，是被审计单位未经手的外部证据，证明力最强。11. 答案 D解析 律师回函虽属

21、于直接交给注册会计师的外部证据，但它与非诉讼事项毫无关联。12. 答案 A解析 重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。13. 答案 B解析 选项 A不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。选项 C主要是针对内部控制实施的；选项 D在任何情况下均不能获取充分、适当的审计证据。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 8 页，共 19 页 - - - - - - - - - 14. 答案 C解析

22、 选项 A ，在受托代销时，函证可能为存在性和权利与义务认定提供相关可靠的审计证据，但是不能为计价认定提供证据；选项B，根据被审计单位的供货商明细表来函证更有效；选项D，存在两个特殊情况。15 . 答案：C解析：在针对管理层确定公允价值的可靠性获取审计证据时，注册会计师应当评价下列因素：管理层使用的假设是否合理；当使用模型进行公允价值计量时，模型是否适当；管理层是否使用了在当时能够合理获取的相关信息。16. 答案：B解析：函证、重新计算均是实质性程序中所运用的具体审计程序，分析程序一般用于风险评估程序和实质性程序，一般不可以用于获取与内部控制相关的审计证据二、多项选择题1. 【正确答案】：AB

23、CD 【答案解析】：选项A，注册会计师在获取审计证据时，在保证审计质量的前提下可以考虑成本效益的原则，对于重要的审计项目，注册会计师不应以审计费用的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要程序的理由；选项B，相关性是指审计证据要有证明力，必须与注册会计师的审计目标相关；选项C，一般情况下，从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠，但是也有例外情况，比如该证据是由不知情或不具备资格者提供的，则审计证据也可能不可靠；选项D，直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠，这句话本身没有错误，但是这属于注册会计师在考虑审计证据可靠性时应当考虑的内容，而不是在考虑审计证据相

24、关性时所涉及的内容。2. 【正确答案】：AC 【答案解析】：选项B，风险评估程序中运用的分析程序的主要目的在于识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化；选项D，检查有形资产可以为其存在性提供充分、可靠的审计证据， 但不一定能够为权利和义务或计价和分摊认定提供充分、可靠的审计证据。3. 答案 ABC解析 选项 D ，对银行存款进行函证是必须的程序，不能不实施4. BC 【答案解析】选项 B在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险， 注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、 列报评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否

25、有必要追加审计程序。选项 C无论注册会计师对被审计单位的重大错报风险的评估结果如何，注册会计师都要针对其重大的各类交易、账户余额、 列报实施实质性程序，只是重大错报风险的高低会影响到检查风险，从而影响实施实质性程序的时间、性质和范围。5. ABC 【答案解析】D预算或预测属于被审计单位内部数据6.ABD 7. 【答案】 ABCD 8.ABD 三、简答题名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 9 页，共 19 页 - - - - - - - - - 1. 注册会计师在对某公司进

26、行审计时，发现该公司内部控制制度具有严重缺陷，与管理层沟通相关问题时， 眼神飘忽不定， 逻辑混乱。 在此情况下， 注册会计师能否依赖下列证据：（1）销货发票副本； （2）监盘客户的存货（不涉及检查相关的所有权凭证）；（3）外部律师提供的声明书；（4）管理层声明书；（5）会计记录。【正确答案】：（1）不能依赖。销货发票副本是被审计单位自己提供的，在内部控制制度具有严重缺陷的情况下，其可靠性较低， 所以内部凭证不能依赖。如果该销货发票副本和向购货单位函证结果一致，则可靠性高一些。（2）可以依赖。监盘客户的存货是注册会计师亲自实施的， 证明力较强， 其可靠程度一般不受内部控制的影响，但不能确定存货所

27、有权归属及其价值情况。（3）可以依赖。律师声明书属于被审计单位外部人员提供的，在内部控制有严重缺陷的情况下，其证明力仍较强。（4）不可依赖。被审计单位管理层声明书是一种可靠性较低的证据。在内控具有严重缺陷时，它的可靠性更低。（5）不可依赖。会计记录属于被审计单位自己编制和记录的，在内控具有严重缺陷时，被审计单位内部凭证记录的可靠性就大为降低甚至不可靠。2. 注册会计师L 在审查公开发行股票的蓝海公司2008 年度财务报表时，按照审计准则的要求，实施了必要的审计程序，获取了充分、 适当的审计证据， 并按规定形成了审计工作底稿。其中有代表性的底稿包括管理建议书副本、应收账款函证回函、大额购货发票复

28、印件和审计调整分录汇总表。这四张工作底稿记载的内容分别是：管理建议书副本：蓝海公司的库存现金、银行存款等业务的不相容职务严重混岗，很容易导致重大舞弊事项的发生；应收账款函证回函：蓝海公司应收账款明细账记载的内容与客户记录的金额、日期、商品名称等均一致，没有重大差错；大额购货发票复印件：由于漏计了两种材料采购，蓝海公司的应付账款账户期末余额低于期末尚未偿还的实际余额，低估的金额接近本账户的可容忍误差；审计调整分录汇总表：如蓝海公司拒绝调整，财务报表错报总额将远远超过其重要性。要求：(1) 请叙述审计证据的类型和注册会计师用来获取审计证据的审计程序；(2) 针对上述审计工作底稿， 分别确定注册会计

29、师为获取相关的审计证据所需实施的一种最重要的审计程序、四种证据的可靠性排序以及每种证据最适宜证实的一个管理层认定（如果有）。将你的结论填列在下表中。底稿序号获取证据的审计程序证据可靠性排序最适宜证实的管理层认定名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 10 页，共 19 页 - - - - - - - - - (1) 按信息来源的不同，审计证据可分为财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息两个主要的类型。注册会计师获取审计证据的程序包括：检查记录或文件， 检查有形资产， 观

30、察，询问，函证，重新计算，重新执行，分析程序。底稿序号审计证据的类型证据可靠性排序适宜证实的管理层认定观察第四存在函证第一计价和分摊检查记录或文件第二完整性重新计算第三计价和分摊3注册会计师在分析管理层要求不实施函证的原因应当考虑哪些因素？【答案】（ 1）管理层是否诚信；（2）是否可能存在重大的舞弊或错误；（3）替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。4注册会计师王红通过对CA公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列五种可能导致出现错误的状况：（1） 库存现金未经认真盘点；（2）接近资产负债表日前入库的A 产品可能已计入存货项目，但可能未

31、进行相关的会计记录；（3） 由 XXX 公司代管的甲材料可能并不存在；（4） XXX 公司存放在CA 公司仓库的乙材料可能已计入CA 公司的存货项目；（5） 本次审计为CA 公司成立以来的首次审计。要求：请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。答 ： （1） 审计程序：对期末库存现金进行监盘审计目标： 确定被审计单位资产负债表中的现金在会计报表日是否确实存在，确定现金余额是否正确审计证据：实物证据，口头证据（2） 程序：对期末存货进行截止测试目标：存在性、会计记录完整性证据：书面证据（3） 程序：向 XXX 公司函证目标：存在性，会计记录完整性，所有权归属性证据：书

32、面证据（4） 程序：询问管理当局，审阅相关的合同与信函，向XXX 公司函证名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 11 页，共 19 页 - - - - - - - - - 目标：所有权归属性，报表反映适当性证据：口头证据，书面证据（5） 程序：对上年度存货记录进行适当的审阅目标：报表反映适当性证据：书面证据项目实训实训一1、2014 年 2 月 31 日，助理人员小张经注册会计师王玲的安排，前去广生公司验证存货的账面余额。 在盘点前， 小张在过道上听几个工人在议论，得知存货

33、中可能存在不少无法出售的变质产品。对此，小张对存货进行实地抽点，并比较库存量与最近销量。抽点结果表明，存货数量合理，收发亦较为有序。由于该产品技术含量较高，小张无法鉴别出存货中是否有变质产品， 于是，他不得不询问该公司的存货部高级主管。高级主管的答复是，该产品无质量问题。小张在盘点工作结束后，开始编制工作底稿。在备注中， 小张将听说有变质产品的事填入其中， 并建议在下阶段的存货审计程序中，应特别注意是否存在变质产品。王玲在复核工作底稿时， 再一将次向小张详细了解存货盘点情况，特别是有关变质产品的情况。对此，还特别对当时议论此事的工人进行询问。但这些工人矢口否认了此事。于是。王玲与存货部高级主管

34、商讨后，得出结论，认为“存货价值公允且均可出售”。底稿复核后，王玲在备注册栏后填定写了 “变质产品问题经核尚无证据，但下次审计时应加以考虑”由于广生公司总经理抱怨王玲前几次出具了有保留意见的审计报告，使得他们贷款遇到了不少麻烦。审计结束后，注册会计师王玲对该年的财务报表出具了土无保留意见的审计报告。两个月后， 广生公司资金周转不灵，主要是存货中存在大量的变质产品无法出售，致使到期的银行贷款无法偿还。银行拟向会计师事务所索赔，认为注册会计师在审核存货时，具有重大过失。 债权人在法庭上出示了王玲的工作底稿，认为注册会计师明知存货高估，但迫于总经理的压力，没有揭示财务报表中存在问题，因此，应该承担银

35、行的贷款损失。【问题】（1）引述工人在过道上关于变质产品的议论是否应列入工作底稿？（2）注册会计师王玲是否已尽到了责任？（3）对于银行的指控，这些工作底稿能否支持或不利于注册会计师的抗辩立场？（4）银行的指控是否具有充分证据？请说明理由。答案（1） 、工人议论并非是有效证据，但提供了审计线索与范围。注册会计师没有扩大审计程序名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 12 页，共 19 页 - - - - - - - - - 而只是简单地询问公司主管，显属冒昧。 如果注册会计师已

36、对存货允当有明确结论，就不应再将上述不负责任的议论留在工作底稿之中，更不应该将“下次审计时应加以考虑”的字眼留在工作底稿之中。（2） 、不称职，王玲没有利用专门的审计程序去追查审核存货中有否变质问题，又没有在工作底稿上删取那些不负责任的字眼，以致混淆了工作底稿与审计结论之间的结论关系。（3） 、有损注册会计师的抗辩立场。从工作底稿看，说明注册会计缺乏信心，且对证据的判断有误。已有的审计证据无法支持审计结论。（4） 、审计程序虽然基本合理，但没有完全遵守公认审计准则。特加别是在证据方面，缺乏专业判断能力。因此，尽管没有重大过失，但还是存在一般过失。如果注册会计师事先知道该报告将向银行贷款。按照规

37、则，应当承担责任。如果事先并不知道贷款，注册会计师可以适当抗辩，以不是预期第三者进行反驳。实训二同兴会计师事务所在审计荣昌通用机械制造有限公司（以下简称荣昌通用公司）2013 年度财务报表时， 有一张 2013 年 11 月 20 日第 10 号记账凭证及其所附原始凭证引起了审计人员的注意。 原始凭证有一张发货票、一张入库验收单和一张转账支票存根，其中发货票、入库验收单格式及内容如图3-1 和 3-2 所示。某县供销社门市部发货票 No.008029购货单位：荣昌通用机械制造有限公司 2013 年 11 月 26 日品名单位数量单价金额备注无水乙二氧千克65427.1417749.56二丁酯千

38、克17004.347378.00丙酮千克1888.208.6516332.93名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 13 页，共 19 页 - - - - - - - - - 合计41460.49大写（人民币）肆万壹仟肆佰陆拾零肆角玖分荣昌通用机械制造有限公司入库验收单 2013 年 11 月 20 日品名单位数量单价金额备注无水乙二氧千克65427.1417749.56二丁酯千克17004.347378.00丙酮千克1888.208.6516332.93验收人：金采购员：

39、朱审计人员还了解到如下情况：（1）转账支票上的付款金额及收货单位与上述发货票相符。（2）荣昌通用公司生产的产品主要是消耗性钢材和耐火材料，2012 年以前每年需要的无水乙二氧、二丁酯和丙酮在100 千克以下。（3）无水乙二氧、 二丁酯和丙酮这三种化工原料为某机电化工公司经政府部门批准独家经营。请问：（1） 荣昌通用公司从某县供销社取得的编号为008029 的发货票在哪些方面存在疑点？（2）可以采取哪些审计程序来验证某县供销社门市部发货票的真实性？【参考答案】（1）疑点一：凭证上的购货数量大大超过了正常需要量；疑点二：某县供销社无权经营凭证上所记载的三种化工原料；疑点三：入库单记载的日期早于发货

40、票日期。（2）审计人员可以通过查阅原材料明细账，到仓库查对保管账，盘查实物，并到x x 供销社 x x 门市部查证等程序验证该发货票的真实性。【事实真相】审计师通过上述程序查明：荣昌通用购进小型面包车一辆，价款及运杂费( 运杂费由某汽车销售公司代垫) 共计 4l460.49元，为了在账上不直接反映该汽车的购进情况，名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 14 页，共 19 页 - - - - - - - - - 决定将购车款挤入生产成本。于是该公司财务科利用与x x 供销社

41、x x 门市部的购销关系，向其索取了一张发票，由材料会计填写了虚假内容，并交仓库“入库”。另一会计人员对转账支票的转账联与存根联填写不同的内容，即支款联 ( 转账联 ) 填写真实的收款单位某汽车销售公司及其开户银行和账号，存根联则填写了x x 供销社 xx 门市部。【审计意见】建议将所购面包车款由原材料转入固定资产，同时计提固定资产折旧。实训三诚信会计师事务所的审计人员在审计望江食品有限公司2013 公司年度财务报表时发现了一张记账凭证如图3-4 。请问： 1.本案例中的记账凭证存在哪些问题？ 2.这张记账凭证足以引起审计人员的什么样的怀疑？转账凭证望江食品有限公司 2013年 12 月 20

42、 日第 1360 号附原始凭证张摘要总账科目明细科目借方金额贷方金额销 售 甲 产品应收账款前进公司600000.00销 售 甲 产品主营业务收入600000.00合计600000.00 600000.00 会计主管 : 记账: 审核 : 出纳： 制单人 : 【参考答案】1. 本案例中的记账凭证存在的问题有：（1）没有办理记账、 审核等手续并由责任人签章； （ 2）凭证背面也没有附任何原始凭证。2. 在这张记账凭证足以引起审计人员望江公司在虚构2013 年收入的怀疑。【事实真相】 审计人员追查了应收账款账簿，发现在 2014 年 1 月 20 日，望江公司的会计人员又填制了一张相反的证据，冲销

43、了2013 年的上述应收账款和销售收入。最后，审计人员名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 15 页，共 19 页 - - - - - - - - - 查明，望江公司的管理人员奖金与公司利润挂钩，由于2013 年未完成利润计划，管理人员分配奖金无望， 于是公司管理层就指使会计做了一笔虚构销售的分录，次年又将这笔分录冲销。【审计意见】应冲减2013 年的主营业务收入和应收账款，并相应调整坏账准备。实训四立信会计师事务所在审计新华日化有限公司的2013 年度的财务报表时，审计人

44、员抽查到被审年度销售费用明细账见图3-5 。2013 年凭证号 摘要包装费运输费装卸费保险费广告费展 览费其他合计转出余额月日51（略） 付甲产品包装费250025003付报刊广告费300030002013 年凭证号摘要包装费运输费装卸费保险费广告费展览费其他 合计转出余额月日5付 公 司展览费950095008付 销 售产 品 运费65065010招 待 客户用餐1050 1050名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 16 页，共 19 页 - - - - - - - -

45、 - 12付 装 卸费4004002013 年凭证号摘要包装费运 输费装卸费保险费广 告费展览费其他合计转出余额月日30付门市部差旅费1200120031转出损益32430合计2500 6504001480300950014900324300请问：该公司2013 年 5 月的营业费用账簿存在哪些问题？对于这些问题，审计师应提出哪些审计意见如何？【参考答案】该公司 2013 年 5 月的销售费用账簿存在的问题是将招待客户的费用和损害赔偿金、违约金错误地计入了销售费用。审计建议：（1）将招待客户的费用记入管理费用；（2）将交通事故赔偿金和销货违约金记入营业外支出。实训五中国注协会计师协会在检查一家

46、事务所时发现，一家客户资产总额13 亿，存货达6 个亿，但 CPA只抽盘了存货共价值12000 元。这是一家钢铁厂，执行审计的注册会计师所抽取的存货是皮包与灯泡。要求：根据资料分析该事务所的取证合适吗？为什么？案例解析：名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 17 页，共 19 页 - - - - - - - - - 该事务所的取证不合适。审计人员应当对所收集的审计证据的特征进行评价，只有充分、 适当的审计证据才是审计人员形成意见的依据。充分性是指审计证据的数量必须足够支持审

47、计人员做出的审计结论。审计证据的充分性是对证据数量的衡量。该事务所存货高达6 亿元，占到公司资产的46% 以上，这说明存货的真实存在、存货的价值量的准确与否对审计目标的影响至关重要，事务所只是抽盘了12000 元价值的存货， 仅占公司全部存货的十万分之二，数量远达不到充分性的要求。审计证据的适当性是对证据质量的衡量，即证据的相关性和可靠性，也就是说审计证据必须与审计目标相关，能够客观地反映经济活动的实际情况。事务所对一家钢铁厂的存货仅抽取皮具和灯泡，其所获取的审计证据的相关性太差。因此，事务所抽取的审计证据不符合充分性和适当性的特征，取证是不合适的。实训六案例介绍 . 巨人零售公司是一家上市的

48、美国大型零售折扣商店，在 1972 年巨人零售公司为了掩盖其第一次重大经营损失的真相，他们将 250万美元的损失篡改为150万美元的收益。其中 l02.6万美元是通过减少应付账款来实现的，具体途径有： (1) 通过虚构大约1100 广告商名单，虚构预付广告费30 万美元； (2) 虚构几百个事项，伪造差价退款约17.7 万美元。作为审计该公司的罗丝会计师事务所，执行了如下审计程序：（1）为了验证 30 万美元预付广告费的真实性，审计人员从1100 家广告商中抽取了24 个样本，并向4 个广告商发函询证；（2）为印证 17.7 万美元的差价退款， 从巨人零售公司提供的名单中，随意抽取几个供应商，

49、通过电话询证进价过高是否真实。在15 个电话询证过程中，巨人零售公司先同供应商联系并通话交谈后，然后将电话交给审计师；（3）由于从选取的4 家广告商那里收到的回函均指出所列示的预付广告费与巨人零售公司的明细账一致，注册会计师确认全部预付广告费的完整性。【问题】上述哪些审计程序存在问题导致了审计失败？注： 贷项通知单是一种用来表示由于销货退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证。【参考答案】上述审计存在的问题： （ 1）函证样本量抽取得过低，不能从充分性上代表总体。该案例名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精

50、心整理 - - - - - - - 第 18 页，共 19 页 - - - - - - - - - 中，巨人零售公司提供了1100 家广告商，审计师仅向4 家广告商函证，即使这4 家广告商回函确认了预付广告费的真实性，注册会计师也不能由此推断1100 家预付广告费的真实性。（2）函证程序由客户控制，无法保证通过函证取得证据的可靠性。该案例中，函证中借助被审计单位先与被询证者打电话确认的方式确认，既没有保证注册会计师直接与被询证者沟通，也没有要求被询证者寄回书面确认函，增加了函证信息发生差错和被篡改的机会。（3）对回函结果未进行分析、评价。函证与存在/ 发生认定有关，通常与完整性无关。【案件结果