审计实训题目(2049)(19页).doc
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1、- 实训项目一:风险评估和应对1 甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表。资料一:A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分内容摘录如下:(1)甲公司于208年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品(T产品)生产线生产的换代产品(S产品)的市场销售情况良好,甲公司自208年2月起大幅减少了T产品的生产所需原材料基本相同,原材料平均价格相比上年上涨了约2%.由于S产品的功能更加齐全且设计新颖,其平均售价比T产品高约10%.(2)为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争,甲公司于208年6月支付500万元购入一项
2、非专利技术的永久使用权,并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示,甲公司竞争对手乙公司已于208年初推出类似新产品,市场销售良好。同时,乙公司宣布将于209年12月推出更新一代的换代产品。(3)经董事会批准,甲公司于208年12月1日与丙公司股东达成协议,以1800万元受让丙公司20%股权,并付讫股权受让款。209年1月25日,甲公司向丙公司派出1名董事(丙公司共有5名董事)参与其生产经营决策。(4)甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响。尽管周围居民要求给予补偿,但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定,以前并未对此作出回应。为改善与周围居民的关系,甲公司董事
3、会于208年12月26日决定对居民给予总额为100万元的一次性补偿,并制定了具体的补偿方案。209年1月15日,甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。资产二:A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据,部分内容摘录如下(金额单位:万元):资料三:A注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序,部分内容摘录如下:(1)抽取一定数量的208年度发运凭证,检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票和记录凭证一致。(2)计算期末存货的可变现净值,与存货账面价值比较,检查存货跌价准备的计提是否充分。(3)对于外购无形资产,通过核对购买合同等资料,检查其入账价值是否正
4、确。(4)根据有关合同和文件,确认长期股权投资的股权比例和持有时间,检查股权投资的核算方法是否正确。(5)根据具体的居民补偿方案,独立估算补偿金额,与公布的补偿金额进行比较。要求:(1)针对资料一(1)至(4)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在,简要说明理由,并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、长期股权投资、无形资产和预计负债)的哪些认定相关。事项序号是否可能表明存在重大错报风险(是/否)理由财务报表项目名称财务报表项目的认定(1)(2)(3)(4)要求(2)针对资料三(1)至(5)项实质性程
5、序,假定不考虑其他条件,逐项指出上述实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关,指出对应的是哪一项(或者哪几项)识别的重大错报风险,并简要说明理由。实质性程序序号是否与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关(是/否)与根据资料一(结合资料二)识别的哪一项(或者哪几项)重大错报风险直接相关(资料一序号)理由(1)(2)(3)(4)(5)实训项目二:风险评估和应对2 甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表。 资料一: A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分内容摘录如下: (
6、1)208年初,甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后1日推迟到次月5日,同时将员工薪酬水平平均上调10%。甲公司208年员工队伍基本稳定。 (2)208年下半年,受金融衍生品投资失败的影响,甲公司主要竞争对手之一的乙公司(非甲公司的关联公司)及其下属全资子公司丙公司均陷入财务困境。为取得丙公司的机器设备,甲公司于208年8月31日与乙公司签订协议,以1亿元购入其所持丙公司的全部股权。按照协议约定,丙公司于208年9月30日遣散了全部员工,并向甲公司移交了全部资产和负债。甲公司于208年10月将丙公司的全部机器设备和存货转移到甲公司下属生产基地,并对设备进行了重新组合安装,同时向丙公司派出
7、新的管理团队和员工,丙公司转而负责甲公司部分产品的销售。 (3)208年9月1日,甲公司与丁公司签订协议,自当月起,由丁公司为甲公司于208年第4季度投放市场的一款新产品-A产品提供为期12个月的广告服务。甲公司于208年9月1日向丁公司预付6个月基本广告服务费,每月10万元。另外,按照协议约定,甲公司于每月末按当月A产品销售收入的5%向丁公司另行支付追加广告服务费。 (4)自208年11月起,甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货,改为运至客户指定交货地点交客户签收,但客户需承担甲公司因此而发生运费的80%。 (5)208年末,有网民称甲公司B产品含有较高的有害化学成分,会对消费者健康造
8、成不良影响,甲公司随即发表声明,表示B产品有害化学成分含量没有超出现行安全标准,并公布了国家有关部门的检测报告。但大部分网络调查显示,仍有超过半数的网民对B产品安全性表示忧虑。 资料二: A注册会计师在审计工作底搞中记录了所获取的甲公司合并财务数据,部分内容摘录如下: (金额单位:万元) 未审数已审数208年207年A产品B产品其他产品A产品B产品其他产品营业收入3000600014000005000118000营业成本200057001110000460090000存货A产品B产品其他产品A产品B产品其他产品账面余额18060030000050023000减:存货跌价准备000000账面价值
9、18060030000050023000固定资产成本298000265500减:累计折旧177200154700减:减值准备400400账面价值120400110400商誉购入丙公司形成6000预付款项基本广告服务费200追加广告服务费1000年末余额1200应付职工薪酬65预计负债产品质量保证10090销售费用运输费1200资料三: A注册会计师在审计作低稿中记录了实施的相关实质性程序,部分内容摘录如下: (1)根据不同类别员工的薪酬标准和平均人数,估算208年度应计提的员工薪酬,与208年度实际计提的金额进行比较。 (2)检查丙公司向甲公司移交实物资产的交接手续是否完备。 (3)计算年末存
10、货的可变现净值(包括参考资产负债表日后销售情况),与存货账面价值比较,检查存货跌价准备的计提是否充分。 (4)根据A产品的实际销售收入,估算208年度应向丁公司的支付的追加广告服务费,并与208年度向丁公司实际支付的追加广告服务费进行比较。 (5)从208年度营业收入明细账中抽取一定数量的销售记录,检查入账日期、品名、数量、金额等是否与销售发票、产成品出库单、客户签收记录和记账凭证一致。 (6)根据208年销货运费记录,估算208年就应由甲公司承担的运费,与208年实际承担的运费进行比较。 (7)将甲公司在208年度实际发生的产品质量保证费用与上年末计提的“预计负债产品质量保证”进行比较,并评
11、估其差异的合理性。 要求: (1)针对资料(1)至(5)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在,简要说明理由,并说明该风险主要与哪些账务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、固定资产、商誉、预付款项、应付职工薪酬、预计负债和销售费用)的哪些认定相关。 事项序号是否可能表明存在重大错报风险(是/否)理由财务报表项目名称财务报表项目认定(1)(2)(3)(4)(5)(2)针对资料(三)(1)至(7)项实质性程序,假定不考虑其他条件,逐项指出上述实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关,指出与根
12、据资料一哪一项(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关,并简要说明理由。 实质性程序序号是否根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关(是/否)与根据资料一那一项(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关(资料一事项序号)理由(1)(2)(3)(4)(5)(6)(7)实训项目三:审计报告1、甲会计师事务所的注册会计师,于2011年3 月5日结束了对ABC股份有限公司2010年财务报表审计的外勤工作,并于2011年3 月20日结束了所有的审计程序。根据审计业务约定书的要求,2011年4月10日必须提交审计报告。注册会计师现正在起草审计报告,但对审计中发现的下列事项犹而不决,不知如何编写审计
13、报告(报表其它内容审计结果满意;计划的报表层重要性水平为200万元)。(1)ABC公司2010年少计销售成本260万元,被审单位拒绝调整。(2)经审计,该公司2010年亏损5000万元,且在2010年12月31日,流动负债总额高出资产总额600万元,但被审单位已在报表附注中充分披露了拟采取的改善措施。(3)由于ABC公司2009年度向银行申请贷款,该借款应于2011年3月到期。注册会计师审计时发现2010年年末ABC公司已出现财务危机,在复核ABC公司管理层提出的应对计划并实施必要的审计程序判断后认为ABC公司在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的,但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项
14、或情况存在重大不确定性,ABC公司未对该事项做出充分披露,注册会计师认为该事项非常重大。要求:(1)单独针对上述事项(1)、(2)、(3),注册会计师应发表何种审计意见?为什么?(2)仅考虑事项(1)和(2),请代注册会计师编写审计报告(管理层责任段和注册会计师责任段省略)。2、北京大华会计师事务所于2012年12月30日接受了ABC股份有限公司的审计委托,并委派该所注册会计师A和B共同承担ABC公司的审计业务。他们在计划阶段确定的重要性水平为90万元,而在完成阶段确定的重要性水平100万元。注册会计师A和B于2013年2月15日完成了外勤审计工作,在复核工作底稿时,发现以下需要考虑事项: (
15、1)该公司一幢建于1973年、原值200万元、预计使用年限为50年、已提折旧136万元的办公大楼因为未经核实的原因出现裂缝,经过专家鉴定后将预计使用年限改为40年,决定从2012年起改变年折旧率,但该公司同意在2012年年末报表中作相应披露; (2)该公司全部存货占资产总额的50%以上,放置于邻近单位仓库内。由于此仓库倒塌尚未清理完毕,不仅无法估计损失,也无法实施监盘程序; (3)由于存货使用受到仓库倒塌的限制,正常业务受到严重影响,可能影响即将到期的100万元债务; (4)2012年11月间,该公司被控侵犯专利权,对方要求收取专利权费并收取罚款,公司已提出辩护,此案正在审理之中,最终结果无法
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