会计实务讲义第3章负债教学设计.docx

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1、第三章负债本章考情分析负债属于重要内容，各位考生在复习本章内容时要与资 产、收入等会计要素相结合，在考查负债的有关知识时，往 往会结合资产、收入等章节进行考核。在学习本章内容时， 应重点关注应付职工薪酬、应交税费等知识与资产、收入等 知识的结合。近三年题型题量分析题型 年份单项选择题多项选择题判断题不定项选择题合计2017 年3题Q5分1题2分1题1分1题2分9.5分2016 年3题4.5分1题2分2题2分8.5分2015 年1题2分4题8分10分负债概述1 .负债的概念负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经 济利益流出企业的现时义务。2 .负债的特征C.转销已到期无力支付票款的银行

2、承兑汇票D.支付银行承兑汇票手续费【例题单项选择题】2012年2月1日某企业购入原材料一批, 开出一张面值为117000元，期限为3个月的不带息的商业 承兑汇票。2012年5月1日该企业无力支付票款时，以下会 计处理正确的选项是（ ）。（2012年）A.借：应付票据117000贷:短期借款117000B.借：应付票据117000贷:其他应付款117000C.借：应付票据117000贷：应付账款117000D.借：应付票据117000贷：预付账款117000【例题判断题】应付商业承兑汇票到期，企业无力支付 票款的，应将应付票据按账面余额转入应付账款。（）（2013 年）【例题多项选择题】以下有关

3、应付票据处理的表述中，正确 的有（）。A.企业开出商业汇票时，按其票面金额贷记“应付票据”B.不带息应付票据到期支付时，按票面金额结转C.企业支付的银行承兑汇票手续费，计入当期财务费用增值税税额34万元。报经批准后，由保险公司赔款155万 元。甲公司以下会计处理中正确的有（）。A.计入营业外支出45万元B.计入管理费用79万元C.该批材料的增值税税额需转出D.该批材料的增值税税额不需转出19. 2017年5月份，甲公司（一般纳税人，适用的增值税税 率为17%）将外购的一批商品捐赠给希望中学。该批产品的 本钱为20000元，计税价格为25000元。以下说法中正确的 有（）。A.计入主营业务收入2

4、0000元B.计入营业外支出24250元C.按计税价格转入营业外支出D.按计税价格计算的销项税额需转入营业外支出20.以下有关土地增值税的处理说法中，正确的有（）。A. 土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和规定的税 率计算征收B.企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并 在“固定资产”科目核算的，转让时应交的土地增值税通过 “固定资产清理”科目核算C.房地产开发经营企业销售房地产应交纳的土地增值税通 过“税金及附加”科目核算D. 土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附 着物并取得增值性收入的单位和个人征收的一种税21 .以下各项中，不通过“应交税费”科目核算的有（）oA

5、.消费税B.增值税C.印花税D.耕地占用税22 .企业购进货物发生的以下相关税金中，应计入货物取得 本钱的有（）。A.签订购买合同缴纳的印花税B.小规模纳税人外购材料交纳的增值税C.进口商品支付的关税D. 一般纳税人购进生产设备支付的增值税23 .以下关于“应付股利”的表述中，不正确的有（）。A.应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润B.企业通过“应付股利”科目，核算企业确定或宣告支付但 尚未实际支付的现金股利或利润C.该科目借方登记应支付的现金股利或利润，贷方登记实际 支付的现金股利或利润D.期末借方余额反映企业应付未付的现金股利或利润.

6、以下有关小规模纳税人的说法中，正确的有（）。A.小规模纳税人在购进货物、应税劳务或应税行为时，取得 的增值税专用发票上注明的增值税，一律不予抵扣B.小规模纳税人可以开具增值税专用发票C.在进行账务处理时，只需在“应交税费”科目下设置“应 交增值税”明细科目，该科目不再设置增值税专栏D. 一般来说，小规模纳税人采用销售额和应纳税额合并定价 的方案并向客户结算款项25.以下各项中属于增值税税控系统专用设备的有（）。A.增值税防伪税控系统设备B.货物运输业增值税专用发票税控系统设备C.公路、内河货物运输业发票税控系统的设备D.机动车销售统一发票税控系统三、判断题.短期借款是指企业向银行或者其他金融机

7、构等借入的期 限在1年以下（不含1年）的各种借款。（）1 .如果企业所购的物资已经验收入库，但是没有收到发票账 单（包括未收到货物清单及无法按照合同协议确定价格）， 在会计期末，企业也不应该做任何会计处理。（）.企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期管理费用。（ ）.企业商业承兑汇票到期无力支付应转入营业外支出。（ ）.企业在确定附有现金折扣条件的应付账款时，应按照扣除 现金折扣后的应付款总额入账。（）2 .暂收个人的款项和经营租入固定资产的未付租金应通过 “其他应付款”科目核算。（）.企业将租赁的房屋无偿提供给职工使用的，每期应付的租 金应作为应付职工薪酬计入相关资产本钱或者当期损益。（

8、）.从薪酬的支付对象来看，职工薪酬包括提供给职工本人的 福利，但不包括提供给其配偶、子女或其被赡养人的福利。（ ）.企业为职工给予的其他长期福利包括长期带薪缺勤、长期 残疾福利、长期利润提供计划等。（）3 .一般纳税人购进货物、接受应税劳务或应税行为,用于简 易计税方法计税工程、免征增值税工程、集体福利或个人消 费等,其进项税额不得从销项税额中抵扣的,应将进项税额 计入相关资产本钱或当期损益。（）.企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构 时，按规定应交纳的消费税记入“税金及附加”科目核算。（ ）.企业代扣代缴的个人所得税，需要通过“应交税费”科 目进行核算，而企业缴纳的印花税、耕地占用

9、税等不需要预 计应交数的税金，不通过“应交税费”科目进行核算。（ ）4 .小规模纳税人企业购进货物和接受应税劳务时支付的增 值税，记入“应交税费一一应交增值税（进项税额）”科目 核算。（）.企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并 在“固定资产”科目核算的，转让时应交的土地增值税，借 记“税金及附加”科目，贷记“应交税费一一应交土地增值 税”科目。（）5 .企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的 现金股利或利润，不做账务处理。（）.企业租入固定资产应付的租金，应该通过“其他应付款” 科目核算。（）6 .车船税是以车辆、船舶为课征对象，向车船的使用人或 管理人征收的一种税。（）

10、.月末对于当月多交的增值税，应借记“应交税费一未交 增值税”科目，贷记“应交税费一应交增值税（转出多交增 值税）”科目。（）7 .企业购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值 税扣税凭证的，月末不需要将增值税的进项税额暂估入账。（ ）.企业购进农产品，按照农产品收购发票或销售发票上注 明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额。（）I、不定项选择题.甲公司属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率是17%, 2015年9月发生了如下经济业务：(1) 1日，向乙公司购入原材料一批，增值税专用发票上注 明的价款是300万元，增值税税额是51万元，乙公司承诺 的现金折扣条件是，2/10, 1/20,

11、 N/30,甲公司于8日付清了 该笔应付账款。(2) 5日，甲公司委托丙公司代为加工产品一批，材料本钱 是200万元，加工费为30万元(不含税)，由丙公司代收 代缴的消费税是10万元，甲公司将半成品收回后，继续用 于生产应税消费品。(3) 15日，甲公司购进一栋办公楼作为固定资产核算，并 于当月投入使用。取得增值税专用发票并通过认证，增值税 专用发票上注明的价款为5000000元，增值税税额为550000 元，款项已用银行存款支付。(4) 25日，企业库存材料因管理不善发生火灾损失，材料 的实际本钱为100000元，相关增值税专用发票上注明的增 值税税额为17000元。要求：根据上述资料，不考

12、虑其他因素，回答以下问题。(1)以下关于现金折扣、商业折扣、销售折让的说法，正 确的是()。A.赊购方应该按照扣除现金折扣后的金额计入应付账款B.企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后 的金额确定销售商品收入金额C.赊购方在实际发生现金折扣时应该冲减营业外收入D.销售折让是指企业因售出质量不符合要求的商品而在售价上给予的减让（2）甲公司从乙公司购入的原材料的入账价值是（）万元。A. 351 B. 300 C. 294 D. 343（3）甲公司收回的委托加工物资的本钱是（）万元。A. 230 B. 200 C. 240 D. 210（4）以下关于甲公司办公楼的的说法中，正确的选项是（

13、）oA.购入办公楼的入账价值为5000000元B.因购入该办公楼而计入进项税额的金额为550000元C.因购入该办公楼的过程中所涉及的增值税均可以抵扣D.当期可以抵扣的增值税进项税额为330000元（5）根据资料（4）,企业毁损材料在报经批准前的会计处理正确的选项是（）。A.借：待处理财产损溢100000贷:原材料100000B.借:待处理财产损溢117000贷：原材料117000C.借：待处理财产损溢117000贷：原材料100000应交税费一一应交增值税（进项税额转出）17000D.借：待处理财产损溢117000贷:原材料100000应交税费应交增值税（销项税额）17000(5) 上市公司

14、为小家电类生产企业，适用的增值税税率是17%, 2012年12月发生了如下与应付职工薪酬相关的事项：（1）对生产车间的一批机器设备进行维修，应付企业内部 维修人员的工资是2万元。（2）支付与公司解除劳动关系的人员一次性补偿费20万元。（3）对本公司的一条生产线进行改良，领用自产产品一批, 本钱是100万元，市场价格是180万元，更新改造期间支付 内部改良人员的工资5万元。（4）年末将自产的500台暖风机作为春节福利发放给公司 每名生产职工。暖风机每台本钱为600元，市场售价为每台 1000元（不含税）。（5）本月支付厂长出差的差旅费3万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。（1

15、）以下对应付职工薪酬的理解，正确的选项是（）。A.医疗保险属于应付职工薪酬核算范围，而以商业保险形式 提供给职工的各种保险待遇不属于应付职工薪酬核算范围B.应付职工薪酬包括企业职工在职期间和离职后给予的所 有货币性薪酬和非货币性福利C.职工薪酬包括提供给职工本人和其配偶、子女或其被赡养 人的福利D.企业提供给职工以权益形式结算的认股权属于其他与获 得职工提供的服务相关的支出，应该在应付职工薪酬中核算 （2）乙公司对生产车间的机器设备维修以及解除劳动关系 的补偿性支出，分别应该记入的会计科目是（）。A.制造费用，营业外支出B.管理费用，营业外支出C.都计入管理费用D.都计入制造费用（3）以下关于

16、乙公司对生产线进行更新改造的相关表述， 不正确的选项是（）。A.领用的自产产品应该视同销售，计算增值税的销项税额B.领用的自产产品应该计入在建工程科目的金额为100万元 C.领用的自产产品应该确认收入，计入主营业务收入的金额 为180万元D.更新改造期间支付内部改良人员的工资应该计入长期待 摊费用（4）年末乙公司将自产的暖风机作为春节福利发放给职工, 应该记入“应付职工薪酬”科目的数额是（）元。A.300000 B.585000 C.351000 D.500000(5)乙公司12月发生的上述业务中，应该记入“管理费用” 科目的金额是()万元。A. 20 B. 22 C. 30 D. 25D.企

17、业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面金额转 入“应付账款”【例题单项选择题】某公司2017年3月1日开具一张面值 为150万元，期限为3个月，票面年利率为6%的商业承兑汇 票。那么2017年3月31日该公司“应付票据”科目的账面余 额为（）万元。A. 150 B. 150. 75 C. 159 D. 152. 25二、应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等 经营活动而应付给供应单位的款项。应付账款包含：购买货物的价款、增值税进项税额、销 售方代垫费用。【注意】.应付账款的核算内容与应收账款核算内容相同。1 .应付账款附有现金折扣的，应按扣除现金折扣前的应 付款总额入账，在折

18、扣期内付款而获得的现金折扣，应在偿 还应付账款时冲减财务费用。应付账款附有商业折扣的，应 按扣除商业折扣后的应付款总额入账。基本账务处理：1 .发生赊购业务时： 借：原材料等应交税费一应交增值税（进项税额）贷：应付账款.归还时：借：应付账款贷：银行存款应付票据（开出商业汇票抵付）.确实无法偿付或无需支付时：借：应付账款贷：营业外收入2 .附有现金折扣条件的应付账款归还时：借：应付账款贷：银行存款（实际归还的金额）财务费用（享有的现金折扣）3 .实务中，企业外购电力、燃气等动力一般通过“应付 账款”科目核算，即在每月支付时先做暂付款处理。借:应付账款贷：银行存款等月末按用途分配：借：生产本钱制造

19、费用管理费用等贷：应付账款4 .应付账款如果出现借方余额代表的是“预付账款”。应付账款【例3-4甲企业为增值税一般纳税人。2017年3月1 日，甲企业从A企业购入一批材料，货款100000元，增值 税17000元，对方代垫运杂费1000元、增值税H0元，已 收到对方转来的增值税专用发票。材料已运到并验收入库 （该企业材料按实际本钱计价核算），款项尚未支付。4月 10日，甲企业以银行存款支付购入材料相关款项118110元。 甲企业编制会计分录如下：借：原材料101000应交税费一应交增值税（进项税额）17110贷：应付账款A公司118110归还应付账款：借：应付账款A公司118110贷:银行存款

20、118110【例3-5】 2017年4月2日，乙百货商场从B公司购入 一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批 家电的价款为100万元，增值税为17万元。按照购货协议 的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现 金折扣（假定计算现金折扣时需要考虑增值税）。2017年4 月10日，乙百货商场按照扣除现金折扣后的金额，用银行10000001000000存款付清了所欠B公司货款。乙百货商场采用实际本钱核算 库存商品，应编制如下会计分录：借：库存商品应交税费应交增值税应交税费应交增值税（进项税额）170000贷：应付账款一一B公司贷：应付账款一一B公司1170000借：应付账款

21、一一B公司1170000贷：银行存款贷：银行存款1158300财务费用11700【例3-6】 2017年5月20日,【例3-6】 2017年5月20日,丙企业收到银行转来供电部门开具的增值税专用发票，发票注明的电费38400元， 增值税税额4224元,企业用银行存款付讫.月末该企业经计 算本月应付的电费38400元,其中生产车间电费两25600元 企业行政管理部门电费12800元。支付外购动力费时借:应付帐款-*电力公司38400应交税费-应交增值税-进项税额4224贷:银行存款42624月末分配外购动力费借:制造费用25600管理费用12800贷:应付帐款-*电力公司38400o【例3-6】

22、 2017年12月31日丁企业确认一笔应付某公 司货款50000元无法支付,予以转销.借:应付账款50000贷：营业外收入50000【例题单项选择题】企业发生赊购商品业务，以下各项中不 影响应付账款入账金额的是（）。A.商品价款B.增值税进项税额C.现金折扣D.销货方代垫运杂费【例题单项选择题】企业因债权人撤销而转销无法支付的应 付账款时，应按所转销的应付账款账面余额计入（）。A.资本公积B.营业外收入C.盈余公积D.管理费用【例题单项选择题】甲公司为增值税一般纳税人，2018年1 月外购原材料一批，取得增值税专用发票注明价款100万元, 增值税17万元，销货方代垫运费，取得运费专用发票注明

23、运费10万元，增值税1. 1万元，款项尚未支付。销货方给 出现金折扣条件为：2/10, 1/20, N/30o那么甲公司应付账款 的入账价值为（）万元。A. 127 B. 128. 1 C. 117 D. 120【例题判断题】应付账款附有现金折扣条款的，应按照 扣除现金折扣前的应付账款总额入账。（）（2014年）三、预收账款预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款 项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币清 偿，而是以货物清偿。【提示】销货业务：应收账款、预收账款购货业务：应付账款、预付账款基本账务处理：1 .取得预收款时：借：银行存款贷：预收账款2 .实现销售时：借：预收账款

24、贷：主营业务收入应交税费一应交增值税（销项税额）3 .收到购货单位补付的款项时：借：银行存款贷：预收账款4 .向购货单位退回其多付的款项时:借：预收账款贷：银行存款【提示】企业预收货款业务不多时，可以不单独设置“预 收账款”科目，直接将预收的款项记入“应收账款”科目的 贷方。【例3-8甲公司为增值税一般纳税人。2017年6月3 日，甲公司与乙企业签订供货合同，向其出售一批产品，货 款金额共计200 000元，应交增值税34 000元。根据购货 合同规定，乙企业在购货合同签订1周内，应当向甲公司预 付货款120 000元，剩余货款在交货后付清。2017年6月9 日，甲公司收到乙企业交来的预付款1

25、20 000元并存入银行, 6月19日甲公司将货物运到乙企业并开出增值税发票，乙企 业验收合格后付清了剩余货款。甲公司的有关会计处理如 下：（1） 6月9日收到乙企业交来预付款120 000元：借：银行存款120 000贷:预收账款乙企业120 000（2） 6月19日按合同规定，向乙公司发出货物：借:预收账款乙企业234 000贷：主营业务收入200 000应交税费应交增值税（销项税额）34 000（3）收到乙公司补付的货款借：银行存款114 000114 000贷：预收账款乙企业114 000承前例，假设甲公司不设置“预收账款”科目，通过“应 收账款”科目核算有关业务。甲公司的有关会计处理

26、如下：（1） 6月9日收到乙企业交来预付款120 000元：借：银行存款120 000贷：应收账款乙企业120 000（2） 6月19日按合同规定，向乙公司发出货物：借：应收账款乙企业234 000贷：主营业务收入200 000应交税费应交增值税（销项税额）34 000（3）收到乙公司补付的货款借：银行存款H4 000贷：应收账款乙企业114 000【例题单项选择题】如果企业不设置“预收账款”科目，应 将预收的货款计入（）。A.应收账款的借方B.应收账款的贷方C.应付账款的借方D.应付账款的贷方【例题单项选择题】预收账款情况不多的企业，可以不设“预收账款”科目，而将预收的款项直接计入的科目是(

27、)OA.应收账款B.预付账款C.其他应付款D.应付账款四、应付利息和应付股利(*)应付利息应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息.包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债 券等应支付的利息。【注意】应付票据产生的利息不计入“应付利息”科目(计入“应 付票据”)。基本账务处理：1 .计提时：借：财务费用、研发支出、在建工程等贷：应付利息2 .实际支付时：借：应付利息贷：银行存款等(1)是企业承当的现时义务；(2)清偿负债会导致经济利益流出企业;(3)是由过去的交易或事项形成的。负债一般按其流动性分为短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 其他应付款 应付职工薪酬应交税费 应付股利 应付

28、利息等长期借款 应付债券 长期应付款等第一节短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期 限在1年以下(含1年)的各种款项。短期借款一般是企业为了满足正常生产经营所需的资 金或者是为了抵偿某项债务而借入的。【提示】短期借款的债权人不仅是银行，还包括其他非 银行金融机构。基本账务处理：1.借入时：【例3-10】甲企业借入5年期到期还本、每年付息的长期借款3 000 000元，合同约定年利率为6%。该企业的有关会计分录如下:180 000180 000180 000180 000（1）每年计算确定利息费用时:借：财务费用贷：应付利息（2）每年实际支付利息时:借：应付利息贷：银行存款【例题

29、多项选择题】以下各项中，应列入资产负债表“应付利息”工程的有（）。（2011年）A.计提的短期借款利息B.计提的一次还本付息债券利息C.计提的分期付息到期还本债券利息D.计提的分期付息到期还本长期借款利息（二）应付股利应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准 的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。【注意】.企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理，但应在附注中披露。1 .企业分配的股票股利不通过“应付股利”科目核算（股本）。股东大会宣告现金股利时: 借：利润分配一一应付现金股利贷：应付股利实际支付股利或利润时：借：应付股利贷：银行存款【例3-

30、11】A有限责任公司有甲、乙两个股东，分别占 注册资本的30%和70%o 2016年度实现净利润6 000 000元, 经过股东会批准，决定2017年分配股利4 000 000元。股 利已经用银行存款支付。借：利润分配一一应付现金股利4 000 000贷：应付股利甲股东1 200 000乙股东2800000借：应付股利甲股东1200000乙股东2 800 000贷：银行存款4000000【例题判断题】企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，应确认为应付股利。）（2008 年）【例题判断题】企业向投资者宣告发放现金股利，应在 宣告时确认为费用。（）（2016年）五、其他应

31、付款其他应付款是指企业除应付账款、应付票据、预收账款、 应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他 各项应付、暂收款项，如应付经营租赁固定资产租金、租入 包装物租金、存入保证金等。企业应通过“其他应付款”科目核算其他应付款的增减 变动及其结存情况，并按照其他应付款的工程和对方单位 （或个人）设置明细科目进行明细核算。该科目贷方登记发 生的各种应付、暂收款项，借方登记归还或转销的各种应付、 暂收款项；该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的其他 应付款项。【例3-12甲公司从2017年1月1日起，以经营租赁方 式租入管理用办公设备一批，每月租金8 000元，按季支付。 3月31日，甲公司

32、以银行存款支付应付租金24 000元，增 值税进项税额为4 080元。（1）1月31日计提应付经营租入固定资产租金：借：管理费用8 000贷：其他应付款8 0002月底计提应付经营租入固定资产租金会计处理同上。（2） 3月31日支付租金：借：其他应付款16 000管理费用8 000应交税费一一应交增值税（进项税额）4 080贷：银行存款28 080【例题多项选择题】以下各项交易或事项，应通过“其他 应付款”科目核算的有（）。（2007年）A.客户存入的保证金B.应付股东的股利C.应付租入包装物的租金D.预收购货单位的货款【例题多项选择题】以下各项中，应通过“其他应付款”科目核算的有（）。（20

33、08年）A.应付的租入包装物租金B.应付的社会保险费C.应付的客户存入保证金D.应付的经营租入固定资产租金【例题单项选择题】以下各项中，应列入资产负债表“其 他应付款”工程的是（）。（2011年）A.应付租入包装物租金B.应付融资租入固定资产租金C.结转到期无力支付的应付票据D.应付由企业负担的职工社会保险费【例题单项选择题】以下各项中，属于“其他应付款”科目核算范围的是（）。（2016年）A.应付经营租赁固定资产的租金B.应付供应商的货款C.应付给职工的薪酬D.应付供应商代垫的运杂费【例题多项选择题】以下各项中，工业企业应通过“其他应付款”科目核算的有（）。（2017年）A.应付融资租入设备

34、的租金B.应交纳的教育费附加C.应付经营租入设备的租金D.应付租入包装物的租金【例题多项选择题】以下各项中，应计入其他应付款的有（）o （2012 年）A.存入保证金B.应付销货方代垫的运杂费C.应付租入包装物租金D.到期无力支付的商业承兑汇票第三节应付职工薪酬、职工薪酬的内容职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动 关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他 长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属 及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。【提示】这里的“职工”是指与企业订立劳动合同的所 有人员，含全职、兼职和临时职工.也包

35、括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人 员。未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所 提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范 畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提 供服务的人员。职工薪酬主要包括以下内容：（一）短期薪酬短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期 间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除 与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬具体包括：1 .职工工资、奖金、津贴和补贴；.职工福利费；2 .医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；3 .住房公积金；.工会经费和职工教育经费；4 .短期带薪缺勤，是指职工虽然缺勤但企

36、业仍向其支付 报酬的安排，包括年休假、病假、婚假、产假、丧假、探亲 假等。长期带薪缺勤属于其他长期职工福利。5 .短期利润提供计划，是指因职工提供服务而与职工达 成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。长期利润分 享计划属于其他长期职工福利。6 .其他短期薪酬，是指除上述薪酬以外的其他为获得职 工提供的服务而给予的短期薪酬。（二）离职后福利离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工 退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福 利，短期薪酬和辞退福利除外。（养老保险及失业保险归为 此类）企业应当将离职后福利计划分类为设定提存计划和设 定受益计划。【注意1】设定提存计划是指向独立

37、的基金缴存固定费用 后，企业不再承当进一步支付义务的离职后福利计划。（该 局部费用由社会养老保险机构发放）【注意2】设定受益计划是指除设定提存计划以外的离职 后福利计划。（该局部费用由企业发放）（三）辞退福利辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职 工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的 补偿。（四）其他长期职工福利其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞 退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾 福利、长期利润提供计划等。【注意1】缴纳的补充养老保险，以商业保险形式提供给 职工的各种保险待遇也属于企业提供的职工薪酬。【注意2】提供给高级管理人员使用的

38、住房，免费为职工 提供诸如医疗保健的服务、或向职工提供企业支付了一定补 贴的商品或服务等，比方以低于本钱的价格向职工出售住房 等，属于企业提供给职工的非货币性福利。【注意3】职工薪酬包括提供给职工本人和其配偶、子女 或其他被赡养人的福利，比方支付给因公伤亡职工的配偶、 子女或其他被赡养人的抚恤金。【注意4】职工出差预借的差旅费不属于应付职工薪酬。【注意5】职工本人缴纳的保险不属于职工薪酬。【例题-单项选择题】以下各项中，有关应付职工薪酬说法正 确的是（）。（2013年）A.为职工支付的住房公积金属于职工薪酬B.自产产品与外购产品发放给职工不属于职工薪酬C.因解除与职工的劳动关系给予的补偿不属于

39、职工薪 酬D,给员工买的商业保险不属于职工薪酬【例题-多项选择题】以下各项中，计入应付职工薪酬的有（）o （2013 年）A.向职工发放非货币性福利B.职工因工出差的差旅费C.按规定支付的工会经费D.提供给职工配偶、子女福利费【例题-多项选择题】以下各项中，应计入应付职工薪酬的有（）o （2014 年）A.为职工支付的培训费B.为职工支付的补充养老保险C.因解除职工劳动合同支付的补偿款D.为职工进行健康检查而支付的体检费【例题-判断题】企业为职工缴纳的基本养老保险金、补 充养老保险费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企 业提供的职工薪酬。（）【例题-多项选择题】以下各项中，应作为应付职工薪

40、酬核算的有（）。A.支付的工会经费B.支付的职工教育经费C.为职工支付的住房公积金D.为职工无偿提供的医疗保健服务【例题-多项选择题】以下各项中，应作为应付职工薪酬核算 的有（）。（2013年）A.为职工支付社会保险费B.为职工支付住房公积金C.为职工支付商业保险D.为职工补充养老保险【例题-判断题】企业生产工人的社会保险费应计入当期 管理费用。（）二、应付职工薪酬的科目设置“应付职工薪酬”科目应当按照“工资、奖金、津贴和 补贴”、“职工福利费”、“非货币性福利”、“社会保险 费”、“住房公积金”、“工会经费和职工教育经费”、“带 薪缺勤”、“利润提供计划”、“设定提存计划”、“设定 受益计划

41、义务”、“辞退福利”等职工薪酬工程设置明细账 进行明细核算。三、短期薪酬的核算借：银行存款贷：短期借款.计提利息时：借：财务费用贷：应付利息2 .归还短期借款利息借：应付利息（归还已经预提的利息）贷：银行存款或借：财务费用（利息没有预提，直接支付）贷：银行存款/库存现金.归还短期借款本金借：短期借款贷：银行存款【注意】（1）短期借款的利息可以先预提，后支付；也可以不 预提，直接支付。（2） “短期借款”科目只核算短期借款的本金，不核 算短期借款的利息。【例3-1】 2017年1月1日，甲公司向银行借入一笔生 产经营用的短期借款，共计1200000元，期限为9个月，年 利率为4%。根据与银行签署

42、的借款协议，该项借款的本金到 期后一次归还；利息按季支付。甲公司的有关会计处理如下:职工薪酬核算的两个步骤：第一步：确认应付职工薪酬，第二步：实际发放应付职工薪酬。（一）货币性职工薪酬.短期薪酬确认与发放确认：根据受益对象或岗位（谁受益谁买单）借：生产本钱（生产工人的薪酬）制造费用（车间主任的薪酬）劳务本钱（提供劳务人员的薪酬）管理费用（行政管理人员的薪酬）销售费用（销售人员的薪酬）在建工程（在建工程人员的薪酬）研发支出（研发人员的薪酬）贷：应付职工薪酬一一工资、奖金、津贴和补贴职工福利费工会经费和职工教育经费社会保险费（企业负担局部）住房公积金等（企业负担局部）发放：借：应付职工薪酬一一工资

43、、奖金、津贴和补贴职工福利费工会经费和职工教育经费社会保险费（企业负担局部）住房公积金等（企业负担局部）贷：库存现金银行存款等【例3-15】乙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职 工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴 食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承当的福 利费金额。2017年9月，企业在岗职工共计200人，其中管 理部门30人，生产车间170人，企业的历史经验数据说明, 每个职工每月需补贴150元。借：生产本钱25500管理费用4500贷：应付职工薪酬职工福利费30000借：应付职工薪酬一一职工福利费30000贷：银行存款30000【例题单项选择题】某企业以现金

44、支付行政管理人员生活困 难补助2000元，以下各项中，会计处理正确的选项是（）。14年）A.借：其他业务本钱2000贷：库存现金2000B.借：营业外支出2000贷：库存现金200020002000C.借：管理费用20002000贷：库存现金D.借:应付职工薪酬一一职工福利2000贷:库存现金2000【例3-13】甲企业2017年7月份应付职工工资总额 693000元，工资费用分配汇总表中列示甲产品的生产工人工 资480000元，车间管理人员的工资105000元，企业行政管 理员工资90600元，专设销售人员的工资是17400元。借:生产本钱-基本生产本钱480000制造费用105000管理费

45、用90600销售费用17400贷:应付职工薪酬-职工工资、奖金、津贴和补贴693000【例3-141甲企业根据工资费用分配汇总表结算本月的 应付职工的工资总额693000元，其中企业代扣职工房租 32000元，代垫职工家属医药费8000元，实发工资653000yu o向银行提取现金借：库存现金653000贷:银行存款653000用现金发放工资借：应付职工薪酬-工资、奖金、津贴补贴693000贷：库存现金653000 贷：其他应收款-职工房租32000-代垫医药费8000【例3-17承接2017年7月份，甲企业根据相关的规定， 分别按着工资总额的2%和2. 5%提标准确立了应付工会经费 和职工教

46、育经费借：生产本钱-基本生产本钱(480000*4.5%) 21600制造费用 4725 (105000*4. 5%)管理费用 4077 (90600M. 5%)销售费用 783 (17400*4. 5%)贷：应付职工薪酬-应工会经费和职工教育经费-工会经费 13860 (693000*2%)应付职工薪酬-应工会经费和职工教育经费一职工教育经费 17325 (693000*2.5%)【例3-18 2017年12月，丙公司根据国家规定的计提标准 记忆算向社会保险经办机构缴纳职工医疗。保险费共计 97020元，其中应计入基本生产本钱车间的生产本钱的67200 元，应计入制造费用的14700元，应计

47、入管理费用的15120 yc o借：生产本钱-基本生产本钱67200制造费用14700管理费用15120贷：应付职工薪酬-社会保险费-基本医疗保险970202.短期带薪缺勤对于职工带薪缺勤，企业应当根据其性质及职工享有的 权利，分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。企业应当 对累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤分别进行会计处理，如果 带薪缺勤属于长期带薪缺勤的，企业应当作为其他长期职工 福利处理。（1）累积带薪缺勤，是指带薪权利可结转下期带薪缺勤, 本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应 当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权 利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行