《家族企业内部控制管理的实例分析》.docx

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1、家族企业内部控制管理的实例分析以常州大江纺织机械为例目录引言1第1章家族企业与内部控制的概念界定及理论概述2第2章 常州大江纺织机械的现状及内部控制问题52.1常州大江纺织机械的简介52. 2常州大江纺织机械内部控制存在的主要问题62. 2.1常州大江纺织机械的采购及付款62. 2. 2常州大江纺织机械的生产与经营72. 2. 3常州大江纺织机械的销售与收款9第3章 我国家族企业内部控制问题的成因分析123. 1内部原因123. 1. 1企业缺少成套的规章制度123. 1. 2员工不具备专业的素质和能力123. 1. 3企业的规模限制内部控制123. 2外部原因123. 2.1集资过程中导致的

2、矛盾较大123. 2. 2关于家族企业内部控制的理论体系不完善133. 2. 3外部监督没有充分发挥其作用13第4章 家族企业内部控制的解决方案及改进方法14家族企业内部控制研究结果对纺织员工的工作进行监督；当布料完成检验之后，由检验车间的员工再次运输至纺 织车间的仓库中，这个过程由车间主任完成；具体生产流程图如图23所示；残次布料侑售部门纺税车间检验人员纺织车间图23生产及经营流程图大江纺织机械是以销定产的生产方式。(1)对于员工的管理缺少必要的行为规范。在生产过程中，纺织车间员工的工作态 度和工作能力完全决定了布料的质量。但是因为企业创立之初没有制定完善的职工行为准 那么，在企业经营开展过

3、程中也未因此发生不可挽回的损失，所以企业对纺织车间员工行为 约束不规范，员工迟到早退、在车间抽烟点燃明火，甚至聚众赌博的事件时有发生。由于 企业规模的限制和管理者的不重视，大江纺织没有设立专门的新入职员工培训程序，这导 致新职工专业操作能力弱、专业素质低、没有责任心，需要较长时间才能适应自己的工作， 并且形成不良的工作习惯和企业风气，经过调查了解，大江纺织经常因为基础员工的工作 失误而导致产品的瑕疵和报废，使得下一环节的工作车间工作人员对企业产生不满情绪、 企业不能按照规定时间交货而失信于人。这些问题对企业的日常生产可能都是小问题，但 对企业的未来的日常效率、企业利益和未来开展都存在着较大影响

4、，是企业做大做好的巨 大阻碍。(2)难以对检验车间人员的工作任务进行评价。每卷布料都有它特有的编号牌，上 面写有其编号、花纹、原料、重量，可以保证其在检验和验收入库的过程中不弄混。检验 人员的工作是对纺织人员的工作进行监督和检验，但对于检验人员的工作是很难进行监督 和检验的，只有当布料发出，客户对布料质量进行评价，工厂才能借此判断检验人员的工 作质量。但是当客户对收到的布料反映问题时，大江纺织机械很难判定问题由纺织员工承 担还是由检验人员承当。(3)企业文化有待改善。车间主任都是从企业创业之初就进入公司，或是已经在企业工作了十年左右的“老人”。“老资格”使得他们变成“老油条”：对产品入库敷衍完

5、成，不能及时登记入库清单，布料丧失的状况时有发生。出现问题时车间主任之间互相推诿责8任，对下级人员疏于管理，甚至是带着一线员工阳奉阴违，偷工减料、监守自盗等等。作 为基层员工与高级管理人员之间的桥梁，车间主任不但没有起到他们应有的作用，反而起 了反作用力。在企业运营中，大江纺织机械还有很多地方有待及时改善。技术部门是整个企业开展 的核心部门，两位技术人员掌握着大江纺织机械在针织牛仔纺织和纺织机械制造方面的所 有技术。根据实地考察和咨询，我得知曾有高层技术管理人员偷盗大江纺织核心技术，并 跳槽到竞争对手的企业，给大江纺织带来经济和技术上的巨大的、无法计算的损失。然而， 这一事件发生过后，大江纺织

6、的高级管理层并没有出台相关措施来防范这类事故的再次发 生，也没有与核心技术的管理层签订竞业协议的意识。着可以看出企业内部平安存在重大 隐患，包括产品保存上的隐患和产品技术上的隐患。”科技是第一开展力”，企业高层必须 重视技术，企业才能细水长流地开展。财务部门是家族企业中与企业所有者关系最密切的 部门。大江纺织机械的财务部门用人唯亲，企业会计人员专业素养低，对于日常基础的会 计业务都难以胜任，多计收入、少记负债，对企业造成很多隐形损失；会计人员对国家新 政策没有及时熟悉，这使企业丧失了享受国家给予的应有补助的机会；对于纳税筹划等较 高级的会计问题，大江纺织机械的会计更是不能做出正确规划。大江纺织

7、机械的现任总经 理是祁江汀先生。祁江汀先生毕业于曾经的镇江农业机械学院，现在的江苏大学。在交谈 中我发现他重视实业多过经济理论，对新兴技术不感兴趣，也有着大多数家族企业管理者 的特点：重视员工忠诚度，并且碍于人情而招聘得很多“关系户”。大江纺织的主营业务仍是纺织制造业，虽然在产品制造上有所创新（针织牛仔在牛仔 行业是先进的一类产品），并且在纺织机械的制造、售卖边角料制品等相关产业上有所尝 试，但这一行业已是夕阳产业，行业规那么被后入者破坏，企业利润逐年降低。大江纺织应 尽快考虑转型，走在行业的前端。2. 2. 3常州大江纺织机械的销售及收款销售部门人员通过 销售、网站销售、外出展销等多种渠道为

8、企业宣传产品；当有 客户对大江纺织机械的产品有兴趣时，销售人员从库房取得顾客所需花纹、每种约50KG 5KG的样品布，寄给意向买家，发出的样布由车间主任记录取样的出库信息，每月月末 交由财务部门统计为顾客的应收账款；如果意向买家用样品布做出成品并对布料感到满意, 就可以和销售人员联系、下订单；具体的销售流程如图24所示；家族企业内部控制研究销售人员车间主任财务人员图24销售及收款流程图（1）产品出库缺少监督机制。生产完成运输时，产品由车间主任填写出库单，一份 随货送出，一份车间自留，一份交由财务部门。即产品所有的出库都由车间主任负责，在 这个过程中，车间主任会私自扣留一些布料专卖给大型裁缝店，

9、而企业只能把这局部布料 计入日常损失。（2）缓慢的现金流动易导致财务风险。当下中国企业之间诚信度不高，很多企业都 把钱投资到其他领域，或是没有计划好资金的配比，使得企业资金链断裂，大江纺织机械 就常常遇到买家不能按时归还应付账款的情况，使得企业的收款途径难上加难。在这种情 况下，有些企业可以用自己的产品抵押应付账款，有些就只能成为坏账：前者需要大江纺 织机械花费更多的人力将产品变为资金从而减少损失；后者那么只能由企业承当全部的损失。（3）缺少资金去向的跟踪监督。为了更好地合作，大江纺织机械会以销售人员为中 介，支出一些业务招待费以用来拓宽销售渠道，但对于这些费用的用途有没有落到实处， 企业并没

10、有切实可行的方法进行监督。（4）缺少售后环节的内部控制制度。因为“2. 2. 2常州大江纺织机械的生产 及经营”中所提到的一线员工和车间主任的各种问题，使得有时生产的布料另买家不满意， 或是有些买家为了压低价格故意吹毛求疵，使得大江纺织机械生产出很多废布，这时需要 企业有人员处理这些售后问题，但是大江纺织机械没有专门的售后环节对客户的问题予以 解决，导致大江纺织机械在顾客群体中的声誉下降，信用降低。在大江纺织机械以纺织针织牛仔布为主营业务之前，主要是做纺织机的生产制造。由 于纺织机的制造过程复杂、机械设备使用年限长久，所以大江纺织机械每年只生产两三台 纺织机，由此获得的利润占企业全年总利润的2

11、0%左右。虽然如此，但近些年来机械制造 车间的产量越来越少、每台设备的利润越来越低。在纺织业刚刚兴起之时，大江纺织机械 的纺织机远销日本、韩国等国，但在十多年后的今天，亚洲经济大多由劳动密集型向科技 密集型转变，传统的纺织行业作为夕阳产业已经逐渐从兴旺国家退出，现在几乎所有的纺 织机客户都来自印度和非洲一些地区，饱和的市场使得售价越来越低，长途的运费也使得10 利润削减。需要纺织机的企业大多是开展正处于上升趋势的企业或是新办企业，资金充足, 应付账款回收快，很少出现坏账，只是在运输过程中有时会发生意外，令双方企业蒙受维 修方面的损失。11家族企业内部控制研究第3章我国家族企业内部控制问题的成因

12、分析3. 1内部原因3. 1. 1企业缺少成套的规章制度基层员工缺少行为约束条例和基础培训，管理层餐位素食。企业日常生产中，基层人 员不明确自己的工作内容、任务和责任，造成效率低下、生产的残次品比例高、消极行为 每日重现等现象，例如在2016年10月份有一批订单因为纺织工人的失误导致布料瑕疵过 多而只能低价售出布料。这不仅影响企业积极正面文化的形成，更重要的是影响企业形象 和声誉，给企业在社会上造成懒散、生产率低的形象。而这一现象追根究底的原因是企业 管理者未能意识到基层员工对企业的重要性。基层员工占企业员工中的大局部，是企业的 生产基石，企业管理者应予以重视。有“靠山”的管理层互相推诿责任，

13、缺乏工作积极性。3.1. 2员工不具备专业的素质和能力企业各部门管理层过分重视忠诚度而忽略了专业程度，技术更新速度慢。企业长时间 没有新鲜血液的流入。大江纺织是典型城乡家族型企业，企业内部“关系户”多，事实上 企业的员工可替代性高，能力缺乏，这使企业内部僵化，员工之间缺少竞争，工作效率低， 企业管理和技术也与先进的管理模式和技术脱轨。新入职员工没有强烈的企业归属感，导 致该部门人员流动过快，带走了企业的新生客户和潜在客户，使企业销路锯减、产品滞销、 缩小企业市场占有率。更重要的是企业忽略了科技的力量，也忽略了法律为企业做出的保 障，大江纺织机械的外贸部门人员没有竞业限制等约束，曾有销售部门的人

14、员将企业的最 新科技偷盗，卖给竞争对手公司，导致企业竞争力严重减弱。3. 1. 3企业的规模限制内部控制企业人员结构简单、规模相对较小，受到这些限制，高层管理人员即总经理认为没有 必要花费时间和精力在企业内部控制方面。大江纺织机械从事的纺织业日益衰落，企业在 近几年的盈利极少甚至亏损，员工也不多，企业没有多余的经费用于制定具有针对性的内 部控制体系。3. 2外部原因123. 2.1集资过程中导致的矛盾较大一般情况下，家族企业为了保证家族成员拥有其绝对的决策权和所有权，企业集资都 由家族内部人员完成，但是当企业开展到一定阶段和规模，家族范围内的有限资金并不能 完全满足企业的开展需求而需要引进外资

15、。这时企业“内外冲突”就会显露：新入的企业 所有者需要适度的管理权、监督权和建议权，而原有的所有者在管理和决策过程中感到束 手束脚，对于企业的日常经营可能也会有一些矛盾和冲突。3. 2. 2关于家族企业内部控制的理论体系不完善理论是实践的基础，正确的理论对实践有促进作用，科学的理论对实践有积极的作用。 但是，当下关于我国家族企业内部控制的研究不多，已有的关于家族企业内部控制的理论 研究大多从个别企业出发，并且注重问题的解决而不具备对未来的指导，不具有长远开展 的可行性，长久以来还未研究出广泛适应我国家族企业的理论体系。3. 2. 3外部监督没有充分发挥其作用我国有较为完整的外部监督体系，但外部

16、监督一直虚于其表：局部社会监督只是应付 了事，甚至有些社会监督部门与企业之间存在黑幕交易，帮助某些家族企业欺骗社会群众, 以谋取更多的社会资源，问题由小化大，当发现之时已经难以解决；有些会计事务所的会 计人员只是纸上谈兵，不能帮助家族企业进行有效的内部控制或给出意见；政府部门也没 有明确的法律来约束和规范会计事务所的行为，对其缺少监督。13家族企业内部控制研究第4章家族企业内部控制的解决方案及改进方法4.1制定员工守那么和考核机制规范一线员工的行为，杜绝员工迟到早退、餐位素食甚至是违法的行为。这不仅仅能 防止企业经济利益上的损失，更能在员工中间形成良好的工作气氛，促使员工有更强的责 任意识和主

17、人翁意识，到达人尽其用的目的；激励机制有利于在员工之间形成竞争形势， 由“平均分配”向“按劳分配”转化，更加公平合理。考核机制是激励机制的依据，另奖 励和处分都有法可依，但在制定考核机制和激励时要注意公平性，不可宽于律己严于律人， 否那么就达不到促进员工工作积极性的目的。4. 2引入人才不断引入新血液，才能让企业不与社会大环境脱轨，先进的人才拥有先进的思想和技 术，他们能为企业提供新的开展思维模式。专业的人才多多益善，专业的人才能够提高企 业的管理和工作效率，花费更少的人和物做成更多更好的事；总经理或经理是一个企业、 一个部门中掌握全局的角色，当家族企业开展到一定程度，现任企业人或是接班人不再

18、拥 有足够的能力管理企业、统筹全局，企业可以考虑聘请专业经理人，让企业高效开展，不 受领导人私人情感和能力的限制。4. 3开发新技术“科技是第一生产力”在当今社会表达地越来越明显，如果一成不变就只能被全球经 济淘汰。我国家族企业都是以劳动为主的产业，科技的高速开展和全球企业重心的转移是 对我国家族企业的重大冲击，只有重视科技、开展科技，我国家族企业才能立于不败之地； 在开发新技术的同时注重保护企业科技利益，我国对于科技和专利的私有性并不是很重视, 这导致技术不受保护，企业创新性不高。向法律顾问咨询，用法律保护企业的新技术，并 与核心技术人员签订竞业协议，这不仅有利于企业的未来开展，也有利于促进

19、企业与科技 人员之间的相互信任。4. 4平衡分配企业权力14根据各人的出资份额和能力大小决定其在企业中的决定权和管理权，给予每一个股东 建议的权力。当原来的股东与新股东发生矛盾时，尊重双方的意见，并用投票或是其他企 业内部大家都能接受的方法解决问题。4. 5重视家族企业内部控制的理论体系研究我国采用的是COSO报告提出的内部控制体系理论，即内部控制有控制环境、风险管 理、控制活动、信息与沟通、监督这五个要素。对此，家族企业应该加强内部控制五要素 在企业内部的落实和实践，与此同时，我国学者应该针对我国家族企业的特殊性研究出适 应我国家族企业内部控制特点的内部控制理论体系。将普遍性与特殊性相结合，

20、在将我国 家族企业内部控制理论与国际内部控制相接轨的同时研发出具有我国家族企业特色的内 部控制理论。4. 6规范和落实监督机制在企业的日常经营中存在着很多的风险，包括信用风险、财务风险、市场风险等 等，内部控制可以及时地识别并且评估这些风险，采取有效的应对风险措施，并对企业内 部风险进行强效的防御。将外部控制落到实处，对外部控制人员进行系统的培训，编制专 门的规范来确保外部控制不被家族企业利用、保证其公正性，运用政府权力保证外部控制 真正起到监督的作用，为企业服务。15家族企业内部控制研究结束语在中国，特别是以徽商为代表的长江流域一带，家族企业是组成当地经济系统的主力 军，这类企业有着很多的共

21、同点：外来员工多、管理层私教密切、家族传承、资金链匮乏 等，同时，也有很多共同的问题：基层职工文化素养不高、管理者文化水平欠缺、接班人 选择单一、资本结构薄弱等等。所以，对家族企业的研究是有必要的，对江浙地带甚至是 全国的经济开展也有着重大意义。这篇论文仅以大江纺织为案例，浅显分析其所存在的一 局部我所了解的在企业的“采购与付款”、“生产与经营”、“销售与收款”问题，更多和更 深的内部控制探究对于这些小微企业有待更多研究者探索研究。16参考文献：1美国准那么委员会(ASB).审计准那么公告S会972年2张俭，贺青.家族企业内部控制特点与缺陷J.经济，2013 (12)： 73743刘珍，李学东

22、.中小家族企业内部控制研究一一基于企业生命周期角度J,会计之友， 2011 (3)： 59614刘园园.从治理结构处分分析家族企业的内部控制J.中国商界，2009 (4)： 1445陈郁珍.家族企业内部控制环境分析与优化J.商业经济，2009 (8)： 19226朱晓珑.对我国家族企业内部控制问题的探究J.价值工程，2009 (12)： 1281317杨晓芳.家族企业内部控制监督模型构建J.财会通讯，2016 (8)： 1191218李欢，郑杲聘，徐永新.家族企业去家族化与公司价值.金融研究，2014 (11)： 127 1419徐琬婷.家族企业员工心理契约与组织认同关系研究.现代商代，201

23、7 (5)： 11311410李心合.内部控制研究的控制与思考J.会计研究，2013 (6)： 546111郑石桥，郑卓如.核心文化价值观和内部控制执行：一个制度协调理论构架J.会计 研究，2013 (10)： 283412梵行健，肖光红.关于企业内部控制本质与概念的理论反思J.会计研究，2014(2)： 41113方红星，金玉娜.公司治理、内部控制与非效率投资：理论分析与经验证据J, 2013 (7)： 636914刘学芳，王重鸣，唐宁玉，朱建，倪宁.家族企业接班人胜任力建模C,工商管理理 论论坛.2015:12212815迟国华，杨金，邹威.高管背景特征对内部控制质量的影响研究J.会计研究

24、，2014 (11)： 6774Cristi Gleason, Morton Pincus and Sonja Olhoft Rego. Consequences of Material17家族企业内部控制研究144. 1制定员工守那么和考核机制4.2 引进人才144.3 企业转型144. 4平衡分配企业权力144. 5重视家族企业内部控制的理论体系研究154. 6规范和落实监督机制15结束语16参考文献17致谢19II家族企业内部控制研究Weaknesses in Tax-Related. Internal Controls for Financial Reporting and Earni

25、ngs Management, 2011 (11):2227.17 Doyle. J. , Weili Ge, and Sarah Me Vay, Accounting Quality and InternalControl over Financial Reportin.The Accounting Review 2007(5): 1141-1170.18 Lu, H.,Richardson, G. , Salterio, S. Direct and Indirect Effects of InternalControl Weaknesseson Accrual Quality:Eviden

26、ce from a Unique CanadianRegulatory Setting.Contemporary Accounting Research, 2011 (2): 675-707.19 Masli, A. , Peters, G. F. , Richardson, V. J, Sanchez, J. M. . Examining the Potential Benefits of Internal Control Monitoring Technology.The Accounting Review, 2010 (3):1001-1034.20 Costello, A. M., W

27、ittenberg-Moerman, R. The Impact of Financial Reporting Quality on Debt Contracting: Evidence from Internal Control Weakness Reports. Journal of Accounting Re-search, 2011 (1): 97-136.18引言在世界进入近代、我国经济与世界脱轨后，中国经济开展的开始是以改革开放为标志 的，而“让一局部人先富起来”的政策以及自由竞争的市场经济形成了我国大局部企业属 于家族企业的现状。无论是儿时的“哇哈哈”，还是广为人知的“中信荣氏”

28、，都是不折不 扣的家族企业，但是这些企业的历史都不算是悠久，开展也从未有过势不可当之态，其中 原因有一局部来自于国家大环境，但更多的原因却是在企业本身。据商务部的有关资料显 示，我国内地每年新生15万家家族企业，同时有60%的家族 企业在5年内破产，其平均 寿命只有2. 9年。这一资料的数据清除地展示了残酷的事实：占据中国大局部企业比率的 家族企业及其内部治理存在着很大的问题。在国际上，作为韩国经济中流砥柱的三星集团、 常年占据“世界十强企业”的沃尔玛，等等都是由家族控制，这说明家族企业本身并不存 在根本性的矛盾，而我国家族企业寿命不长、没有家族企业形成超大财团的现象，其根本 原因来自其内部，

29、也就是会计学中的内部控制。而对于家族企业的内部控制，研究者们大多从企业要素的角度探索研究：企业历史因 素、企业文化传承、企业信息有效性、企业监督等等，本文那么将以常州大江纺织机械制造 （以下简称“大江纺织机械”）为例，从企业的采购预付款、企业的生产及经营、 企业的销售及收款这三个环节来研究家族企业内部控制。由于企业规模和管理者的限制， 在此之前还没有专业和系统的内部控制人员对大江纺织存在的内部控制问题进 行研究并撰写论文或报告。本人希望通过这次的研究和论文的撰写，从各个角度发现并指 出大江纺织内控中存在的问题、提出解决方案，使其管理者有所依据、有所获得，能更好 地管理公司、引导公司向积极方面开

30、展，使企业内部的生产和管理更加明确直白、提高效 率。在改正和改进这些问题的前提下，希望企业能够尽快从常州市的一流企业开展为江苏 省甚至是全国范围内的行业领先、国际知名品牌。家族企业内部控制研究第1章家族企业与内部控制的概念界定及理论概述1.1 家族企业在春秋战国时期，我国就出现了家族企业的萌芽一一民营企业。秦朝之后，中国社会 在思想上由儒家统治，政策上重农轻商，商业开展缓慢；但在环境的夹缝中，在漫长历史 的更迭中，民营企业慢慢地有了规模，很多家族也有了经济积累；到清朝末年、明国初期， 国人看到了外面是世界，对商业有了更多的重视，商人的地位不再低等，家族作坊有了规 模；直到改革开放，领导人认识到

31、经济基础决定上层建筑，意识到经济的兴旺对中国在国 际地位中的重要影响，人们渐渐重视家族企业的开展，家族企业这才算真正地兴起。家族企业在国际上的定义和说法很多，其中美国的克林.盖克尔西认为判断某一企业 是否是家族企业，不是看企业是否以家庭来命名，或者是否有好几位亲属在企业的最高领 导机构里，而是看是否有家庭拥有所有权，一般是谁拥有股票以及拥有多少一一这一定义 腔调企业所有权的归属。简单来说，中国的家庭企业一般是指最初由个人、有血缘关系的 亲人或夫妻出资成立公司，公司的所有权、决定权、管理权在高度集中在个人、兄弟（或 姐妹）或夫妻手中；并保持着这一特性：企业由父子（或父女）继承绝对的企业决定权和

32、管理权，而所有权可能会在代代继承中被稀释，但多局部股份依然被高度集中在少数几个 血缘关系（夫妻除外）极度密切的人手中。家族企业有很多其特有的特点。在家族企业中，管理层以家族成员为核心，一般采取 集权管理，大局部的决策权都集中在主要的家族成员中，外部成员很难进入企业的管理层; 且管理者之间相互关系密切，管理权与经营权几乎不别离，责权分配很不合理。同时外界 对企业的监督和约束少，企业决策主要依靠管理者的个人能力及素质，而不是广泛听取董 事会或者企业中高层管理者的意见。除此之外，管理权过度集中，其他部门对管理者无法 起到约束及监督的作用。家族成员往往是一个人占据多个岗位，共同管理企业经营活动, 职权

33、分工模糊，在家族企业中由于责权分工不明确，家族成员往往身兼数职。1.2 内部控制在国际上，内部控制的定义是“在一定的环境下，单位为了提高经营效率、充分有效 地获得和使用各种资源，到达既定管理目标，而在单位内部实施的各种计划、程序和方法。” 内部控制就是在企业内部，公司形成的一套适用于企业自我内部的体系，用以对企业内部 一线员工、各层次的管理人员等每个员工的管理和规范，从而到达企业内部日常有规范、 管理有条例、绩效评估有依据的效果。在中国会计和企业研究历史上，众多学者对企业内部控制做出解释：有的学者以经济 学某一理论为基础，认为企业内部控制是一种经济控制系统或者一项经济机制或制度；有 的学者以管

34、理学的某一理论为基础，认为企业内部控制是企业管理的一种特殊职能或一种 工具或一个过程；还有的学者直接从作用机制的表象出发，将企业内部控制等同于企业风 险管理。这些研究或是自上而下、或是线性探索、或是自下而上地展开，但他们的共同点 是较适用于已经成体系的、中大型企业，对于中国村镇小型企业甚至是微型小作坊的内部 控制研究甚少。这篇论从学者忽略和遗漏的村镇小微型企业入手，探究其内部控制的问题 及解决措施。简而言之，内部控制是对企业员工行为的进行规范，对员工正面积极的行为有所激励、 提高效率，相反地，对员工负面行为有所警醒、惩罚；对企业业务进行解释，使应聘者、 合作者和投资者有需要时对企业信息及生产经

35、营情况一目了然，深入了解；对企业未来发 展方向有所预测；对企业所使用的法律进行解说，增强对社会、对国家的责任感。内部控 制的目的就是提高企业效率，增强企业竞争力。1.3 内部控制的理论1.3. 1内部控制的目标内部控制的目标包括通过规范各环节员工的行为，起到监督的作用，确保企业生产经 营的效率、保护企业的利益不受损失。为企业的所有者提供切实可靠的企业信息，使投资 者和所有者对企业的经营状况有真实的了解。评估风险，规划企业的未来，防止企业在可 见的未来可能遭遇的风险。1.3.2 内部控制的要素内部控制有五大要素，包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督这些 局部。家族企业内部控制研究环

36、境控制是内部控制的基础，控制环境主要包括：企业经营理念及价值观、人力资源 制度、企业管理层和监督机构的设立；企业组织结构以及责任的分配与授权等几个方面。 风险评估随着企业开展规模的扩大而不断增强其抵御能力：企业风险主要受经济、行业、 监管和经营条件的影响，并且在不同阶段呈现不同变化，企业所处的环境不同，面临的风 险也不同。控制活动是帮助执行管理指令的政策和程序，他贯穿于整个企业之中，是实施 内部控制的重要手段。信息与沟通是内部控制的重要条件。监督是企业实施内部控制的重 要保证。1.3.3 内部控制的内容内部控制贯彻企业销售、生产、经营、销售的各个环节，对企业的开展有着重大影响。 内部控制包括对

37、企业的环境和文化进行塑造，对企业日常经营中的各个业务进行规范和监 督，为企业、企业中的各个员工和企业所有者服务，平衡各方面权利、保障各方面利益。第2章 常州大江纺织机械的现状及内部控制问题2.1常州大江纺织机械的简介常州大江纺织机械制造成立于1992年，最初由创始人祁国大创立，坐落在 古城常州的常州机场旁，邻近沪宁高速，交通兴旺具有地理优势想，并且有着充足的廉价 劳动力。大江纺织成立之初以加工小型电子产品和原件为主营业务，规模较小，是由十几 个人组成的小作坊，名字也叫大江电子加工厂。到了 21世纪初，祁国大由于身体原因将 企业交付于大儿子，也是现在的董事长兼总经理一一祁江汀，因为大环境的变迁，

38、大江纺 织由电子加工转型做纺织业，工人数量也越来越多。到了 2005年之后，大江纺织不仅做 纺织业，也开始着手纺织机械的制造与出售，并创造了子公司一一西苑印染（下 称西苑），至于纺织方面，大江纺织以针织牛仔为主，纱布的制造和边料产品的售卖为辅， 纺织机械在日本、印度也都有固定的业务往来。在可见的未来大江纺织并没有转型的计划。大江纺织机械创立时间悠久，在行业内有口皆碑，在针织牛仔行业大江纺织机械是“第 一批吃螃蟹的人”；在当地大江纺织机械广为人知，在信贷和审计等方面有着良好的信誉 价值；在人文开展方面大江纺织与时俱进，定期开展员工集体活动和年会，增强基层员工 之间、基层员工与管理层之间的情感交流

39、；在业务方面大江纺织机械有所创新，从最开始 的电子加工，转变为后来的牛仔布制作，再到现在的纺织机械的制造与售后服务，并且以 售卖产品边角料所制成的衣物作为其他业务和展示品，并由此推广自身的产品，充分利用 自身优势到达营销效果；不断尝试，坚持诚信为本，是企业能继续开展的砥柱。图2-1大江纺织机械人员分布家族企业内部控制研究大江纺织机械2016年的净利润为2850万元，相比2015年略有下降；现在的大江纺 织机械主要从事针织牛仔的纺织和纺织机械的制造，所需原料以16支棉纱、32支棉纱和 含碳量不同钢材为主；大江纺织机械共有工作人员51人，其中大专以上学历的员工共8 人，人员岗位图如图21所示；所产

40、针织牛仔在日本、美国的市场上都有一席之地，制 造的纺织机也远销印度、非洲等地。2. 2常州大江纺织机械内部控制存在的问题2. 2.1常州大江纺织机械的采购及付款在针织牛仔方面，大江机械购进白色纺织纱作为生产原料。每年三四月份由总经理和 销售部门经理共同商定选择一家原材料厂商进行一年的合作，根据往年的需求规律定下计 划所需原材料的数量，价格那么一次确定；棉纱分12次(每月一次)运回大江纺织机械。 大江纺织机械的采购流程如图2-2所示；图22采购及付款流程图在确定原材料的采购计划的过程中，企业每年只制定一次采购计划，使得计划难以迎 合一年中企业对于原材料的需求变化。2016年大江纺织机械的原材料总

41、额有所下滑，其 原因是2015年纺织行业市场行情不景气，而各纺织企业的生产效率提高，导致产能过剩， 纺织市场过于饱和，供过于求，因此大江纺织机械2016年销售订单减少，但由于采购计 划已于年初确定，企业一年中也没有改变采购计划，所以导致原材料积压严重。(1)原材料的选择和采购单价缺乏必要的约束机制。企业对于原材料供应商的选择 只由总经理决定，在选择采购厂商时，企业选择一家采购厂商进行合作，有些供应商为了 得到更多的生意，和大江纺织机械的内部人员进存在不正当的利诱行为，碍于情面总经理 会听从该员工的建议与该厂商合作，而这些情况使得企业失去了在市场中广泛选择而获得 最有利于企业利益的采购单价；碍于

42、人情而选择的供货商有时会导致企业接到大货量订单 时原材料却供应缺乏的情况；在下半年的购进过程中，有些采购厂商会以次充好，使得纺 织出的牛仔布质量参差不齐，损害大江纺织机械在客户群体中的声誉。大江纺织机械与多 个供应商合作，各供应商所给出的售价差异较大，原材料质量难以保证，使得企业在复杂 的棉纱市场中难以区分合适的原材料与合理的价格，给企业原材料本钱与质量带来诸多不 确定因素。(2)运输入库过程中监督不力。在进货、收货、入库的过程中，每个步骤大江纺织 机械都只委派一名员工进行清点和登记，由于企业管理者认为原材料对于个人来说没有作 用、没有偷盗的价值，所以企业没有委派监督人员。但据我所知，有些员工

43、在进货、收货、 入库过程中自己留下少量棉纱，用于为家人编织保暖衣和保暖裤，而将这些少量棉纱的损 失计入运货过程中的损失这一现象。(3)缺少退货环节的内控制度。在现实情况下，由于采购厂商工作人员的专业知识 不够、进货人员的疏忽等等原因，大江纺织机械大多数时候存在原材料不合用的状况。但 是由于一直没有和采购厂商签订过相关的合同，所以由于这些原因产生的损失都由大江纺 织机械承当。在纺织机械的制造方面，大江纺织机械从上海振华重工股份购进基础钢材, 交由机械制造车间加工成纺织机，就可以销售。自从大江纺织机械设计纺织机械制造开始, 企业就从上海振华重工股份购进原材料，已近十多年，而上海振华重工也不负其 威

44、名，钢材品种齐全、质量过关且数量充足，机械制造车间从未因为原材料的原因而有所 损失。在短期的未来上海振华重工股份依然会是大江纺织机械在纺织机械制造方 面的唯一进货商。2. 2. 2常州大江纺织机械的生产及经营大江纺织机械的员工大多是外来务工人员，不具备专业技术。大江纺织机械是该镇较 先创立的私人企业，仍保存着家族管理的模式，人脉关系户也占了管理层的很大一局部, 这导致较大数量的管理层缺乏能力，完全不能胜任工作，尸位素餐，高学历高能力的人才 不能流入企业，在外贸、会计部门都缺少专业人士，使企业利益造成很多不必要的损失。 这不仅影响其他管理者的工作积极性，使管理本身的难度更上一层楼，也是企业的未来发 展的一道鸿沟。企业接到订单后，总经理结合已有库存，将生产任务下达给纺织车间；纺织车间完成 纺织任务后，就由纺织车间的员工将编号的布料送至检验车间对布料的质量进行检验，从