贵州百灵应收账款内部控制优化【案例分析】.docx

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1、贵州百灵应收账款内部控制优化案例分析引言在现代高速开展的市场经济条件下，商业竞争愈加激烈。为了扩大市场，增强竞争力，越来越多的 企业会选择采用赊销的手段增加销售额，吸引客户，从而产生大量的应收账款。应收账款的风险来源于 赊销的风险，“销售难、收款更难”的处境对国内企业来说也相当常见。一方面，由于日益激烈的竞 争市场，企业不断的提供优惠的价格和赊销的条件，导致利润越来越小；另一方面，一些客户不守信， 恶意拖欠应付账款，企业还要花时间和精力去解决这个问题。此外，局部企业在应收账款的内部控制方 面还有所欠缺，时常会有巨大的坏账产生，因此，企业应当要结合实际情况，从源头上解决应收账款内 部控制制度的缺

2、陷。1 .应收账款内部控制的构成及研究意义收账款内部控制的构成应收账款内部控制和收款控制是企业生存和经营的关键环节，其基本结构包括三局部。一个是在企 业信用管理过程中，赊销、信贷管理对起着重要作用。信用标准是最为有利的客户，在对企业信用进 行综合评价的基础上，标准应合理，如果定制度过高，不利于企业销售的开展，阻碍了企业提高自身竞 争力。其次，制定相关的规章制度和赊销方式，及时调查客户的信用状况，为每个客户制定初始授信额 度和期限，并向有关部门或授权人实施审批。二是信贷额度动态管理。准确核算应收账款风险分析与评 价。明确财务报表目标，确定影响目标实现的风险因素，了解客户信用信息。第三是处理应收账

3、款延期 问题。销售部门应做好应收账款的收集，并做好记录的集合；财政部门要做好应收账款的明细表，如实 反映应收账款信息给相关领导和销售部门，在销售部门做帐一个好的工作。同时应合理把握被延期的应 收账款的位置，必要时应采取法律效力。1.1. 收账款内部控制的意义1能够保证应收账款的质量应收账款的内部控制可以很好的对企业的应收账款进行及时合理的控制，可以有效的对应收账款进 行管理控制，充分确保应收账款的质量，有利于应收账款按时足额的收回，从而维持公司的资金运作需 求，促进公司快速开展。1.2. 2能够一定程度增加周转资金企业每天的生产经营活动及赊销过程均需要大量的周转资金，企业不仅要进行日常原材料与

4、货物的 购入，还要按时支付员工的工资，另外公司还要支付各种生产经营的税费，如果企业的现金收入低于支 出就会使公司缺少足够的现金流。1.3. 3能够减少坏账损失在公司的现金流中，销售收入是至关重要的一个模块。而这些费用都是企业日常经营和维持公司运 转的必要费用，对企业来说是不可缺少的局部。倘假设企业不注重应收账款的内部控制就会形成大量的坏 账损失，那么会导致没有任何收入反而投入了大笔的费用。能够提升资金的使用效率企业加强应收账款的内部控制，可以让应收账款在公司需要时及时转化为可以利用的有效资产，使 企业有足够的资金维持正常的经营活动，缩短应收账款的账龄，就能够有效的提高企业的现金周转效率。 只有

5、加强公司应收账款内部控制才可以让企业的资金使用效率得到明显的提升，从而从最大程度上减少 公司的损失增加公司的销售收入最终形成实际的收益。2 .贵州百灵应收账款内部控制的概况. 1公司概况贵州百灵集团制药股份的主营业务是以苗药为主的中成药的研发、生产与销售。其特色就 是立足于贵州特色的地理环境而将其医药产品民族化，充分挖掘本地资源，博采民族医药之众长，科技 创新深度研发，贵州百灵药业以其药效确切、平安、优质、平价的特点深得贵州百姓的喜爱，贵州百灵 坚持走产业化、规模化的品牌扩张道路。3 . 2贵州百灵应收账款状况根据贵州百灵2014年至2016年财务报表资料，与应收账款相关的主要财务数据如表1所

6、示。表1 贵州百灵2014-2016年应收账款有关财务指标单位：元公司2014-2016年主要财务指标工程2014 年2015 年2016 年产品销售收入55407752. 5760517006.9465309015.82净利润1098265.111125367. 371179960. 75应收账款6382564.207215243. 128475692. 35流动资产13552790.2914873707. 6217215537. 92总资产14234733.3415392160. 1017681635.922014年12月31日末，公司应收账款余额占6382564. 20元，占流动资产的4

7、7. 09%,占总资产的 44. 84%o 2015年12月31日，公司应收账款余额为7215243. 12元，占流动资产的48. 51%,占总资产的 46. 88%O 2016年12月31日，公司应收账款总额8475692. 35元，流动资产占49. 23%,总资产的47. 94% （图1）。在近三年的贵州百灵应收账款占流动资产的比例已经处于较高水平，这说明，应收账款作为贵 州百灵的重要资产，必须重视它，否那么会给公司带来流动性风险和经营风险。应收账欹/流动资产应收窿欹/总资产 线性（应收账款/流动资产）线性（应收账款/总资产）图1贵州百灵应收账款占流动资产和总资产比例图13.50%应收账款

8、/销售收入 线性（应收账款/销售收入）图2贵州百灵应收账款占销售收入比例图2. 3应收账款周转率分析表2贵州百灵2014-2016年应收账款周转次数及天数工程2014 年2015 年2016 年产品销售收入（元）55407752. 5760517006.9465309015.82应收账款余额（元）6382564. 207215243.128475692. 35应收账款周转次数8.688. 397.71应收账款周转天数（天）42.0543.5347. 37应收账款周转率和周转天数，反映了一个公司的应收账款周转率和周转速度，是一个企业营运效率 的重要表达。资金周转速度较快，资金使用效率高，公司偿债

9、能力强，现金周转快，坏账风险小。相反， 该公司应收账款管理不善，客户拖欠款项较多，会增加坏账风险。2014年贵州百灵应收账款周转率为8.68左右，周转期约42. 05天；2015年贵州百灵应收账款周转 率为8. 39次，周转期约43. 53天；2016年贵州百灵应收账款周转率为7. 71次，周转期约47. 37天（如 表2所示）。这说明贵州百灵应收账款周转率并不理想，在逐年下降，说明公司的应收账款风险持续增 加，应收账款的风险控制与控制可能存在平安风险。3. 4应收账款账龄分析表3贵州百灵2016年应收账款账龄分析表账龄金额（元）占应收账款的比重1年以内6441526. 1976%1-2年11

10、01840. 0113%2-3年593298. 467%3年以上339027.694%合计8475692. 35100%由表3可以看到贵州百灵应收账款账龄有四种，分为1年以内，1-2年，2-3年和3年以上。从表 3可以看到，贵州百灵公司在2016年1年内的应收账款应收账款占应收账款总额的76%, 一年以上的应 收账款应收账款总额的24%,其中三年以上应收账款占总量4%。贵州百灵应收账款回收比拟慢，变现能 力差，应收账款的质量不太高，主要问题还是在于公司应收账款的催收管理工作成效缺乏。3.贵州百灵应收账款内部控制存在的问题1对应收账款内部控制的重视程度缺乏贵州百灵股份有员工1100余人，管理者和

11、员工的专业素质各不相同，普通员工并不具有 应收账款相关的风险意识，他们认为只要干好自己的销售业绩就可以保证自己最大的利益，不关注影响 公司利益的其他因素，其相应的赊销审批比拟随意。贵州百灵股份的管理者几乎不太注重应收 账款的内部控制，通过增加应收账款来虚增销售收入，使得账面的利润看起来有所增长，其实，这并不 能等同于实际的流动资金，这样做只能是增加公司的财务风险，不利于公司的可持续开展网。3. 2应收账款管理的职责分工不明确虽然贵州百灵股份的组织结构相对于同类医药行业来说是比拟健全的，但是受众多因素的 影响，公司内部各个岗位的职责分工还不够明确，这就使得公司对应收账款的管理不能做到分工明确，

12、各司其职。目前该公司对应收账款的账龄分析和催缴工作全部交给公司的财务部门来负责，使得公司 的财务人员工作量加大，相应的工作压力也大。公司的财务人员和公司的客户并不会有过多的接触，对 客户的经济及经营管理情况也不太了解，无法合理的评估风险以及确定账龄分析，这样就给应收账款的 催收工作带来了很大的难度。此外，贵州百灵股份的不相容职务也没有进行明确的别离，该 公司在与客户谈业务的时候，是否给予赊销甚至赊销的具体事项都是销售人员与上级销售经理商量得出 的，并未经过一级一级的流程审核制度，这样就加大了应收账款的风险。在很多情况下销售人员为了获 得比拟好的销售业绩使自己完成公司的任务，在与客户签订合同细节

13、上私自给予客户更强的优惠力度， 这样很容易给公司造成损失。3. 3信用管理与风险评估的力度缺乏贵州百灵股份是一个具有地域特征名族特点的制药公司，其主要客户位于贵州及周边城市, 其中也不乏信誉低下的客户。贵州百灵并没有设立相应的信用管理部门对客户的信用进行评估，加剧了 应收账款内部控制的风险。很多应收账款都是2年以上，甚至超过了4年。也没有针对不同的客户情况 制定相应的授信额度和还款期限的具体规定。销售部门因为没有信用管理部门提供的客户的信用状况具 体信息而盲目的大量的进行赊销，对于应收账款能否收回并没有概念，结果必定是增加了公司的坏账损 失，影响公司的正常运转，增大公司发生坏账风险的可能性。贵

14、州百灵2013年营业收入猛增，应收账 款也是迅速增长，而且还造成了大量的管理费用，贵州百灵事前也未对客户进行应收账款的风险评估， 发生大量的赊销之后，事中也未及时跟进应收账款的情况，事后没有及时进行催款，没有对应收账款进 行事前控制、事中控制以及事后控制，财务部没有定期对应收账款的账龄进行分析，没有及时了解客户 各时期的经营状况。导致贵州百灵大量的应收账款没有及时足额的收回，倘假设应收账款的账龄越长，那 么收回的可能性就是越低的，后续会导致应收账款形成呆滞甚至坏账。所以建立信用管理部门从事前方 面来加强应收账款的内部控制是非常必要的环节。4. 4应收账款的催收不及时贵州百灵股份的资金回笼速度较

15、慢，在赊销业务发生后没有及时的对应收账款进行追踪， 公司的财务人员没有定期分析应收账款的情况，也没有根据应收账款的情况制定账龄分析表，未跟进了 解客户的日常经营情况变化和信用状况的变化。贵州百灵股份由于存在存货积压的压力，需要 一定的时间进行资金周转，所以公司一直忽视对应收账款进行追踪和催收，只由财务人员不定期的采取 和邮件方式进行催收。应收账款的催收应该根据客户的信用状况和经营状况等变化来随时做出调整, 贵州百灵股份的催收不及时导致有些客户忽视了自己的还款任务，导致了贵州百灵的应收账款 出现很多回收期长，收回困难的情况，减慢了贵州百灵公司的资金回笼，影响了公司日常经营所需的流 动资金。4.贵

16、州百灵应收账款内部控制的优化措施1提高对应收账款内部控制的重视程度贵州百灵2013年发生巨额的应收账款导致大量的营业收入成为“纸上谈兵”，所以对应收账款内部 控制的重视是非常必要的。要想改善应收账款的内部控制状况，首先就要对应收账款的内部控制给与足 够的重视。因此，贵州百灵公司就要先从提高管理层的意识开始，多方面去考量应收账款的内部控制对 公司开展的影响，再去宣导应收账款内部控制的重要性，明确公司自身的经营状况以及开展方向，从上 至下重视应收账款的内部控制，从而使公司对于应收账款模块形成系统化，有一个共同的对应收账款内 部控制的目标。为了保证应收账款内部控制的质量，贵州百灵还需要改进公司的激励

17、和考核机制，转变公司销售人 员一味为了提高业绩而进行大量赊销的意识，应该将员工的销售量与应收账款的质量联系起来作为对员 工业绩考核的重要指标加。只有利用一定的激励机制才能调发动工的积极性，让员工意识到应收账款内 部控制的重要性，从而保证公司的可持续开展。同时公司还应完善销售流程，多方面考核客户的还款能 力，而不是盲目的进行赊销。4.2完善应收账款相关的岗位及制度的设立第一，贵州百灵应该设立独立的部门定期跟进各客户应收账款的情况，与客户及时沟通，不能在发 生业务之后彼此就不再联络，而应根据应收账款的账龄进行及时的催款收款活动，当客户出现故意拖欠 账款，逾期不归还账款的时候，公司应采取法律手段保证

18、自身的利益。第二，公司还应当建立销售和应 收账款、责任制度，明确责任和权限，确保销售岗位与应收账款别离，相互制约。第三，对于赊销要严 格审批程序，在应收帐款产生之前，必须向财务部报告并对每个信贷客户的基本情况进行详细记录，为 应收账款的管理提供有效的数据。第四，配备专职会计人员，负责会计及相关业务的监控，会计应进行 对每一笔应收账款，保证最后，销售部应制定出平衡和应收账款的金额和时间的客户，并及时查找原因， 并报在财务部门处理及时。4. 3设立信用管理部门加强应收账款的风险控制贵州百灵公司销售部的任务是为公司招聘客户，增加公司的销售量，从而增加公司的营业收入，增 加公司的市场份额。然而，贵州百

19、灵只有一个独立的销售部门，并没有建立单独的信贷管理部门。当 一个销售操作发生时，只有销售部门的经理直接决定是否赊销给客户，而不评估客户的经营状况、信用 状况和还款能力。不兼容的功能不别离。应收账款的各个环节的控制主要包括对关键点的控制之前，期 间和之后的应收账款，根据企业应建立信用管理部门，其工作分为三个局部：首先，企业的信用管理部 门应开展对销售客户信用评价，确定合理的信用等级评估，有效地防止了客户选择不当的风险，和销售 金额无法收回或遭受欺诈。在现实的经济生活中，并非所有的顾客都是真正的“上帝”，所以企业应该 仔细甄别顾客的信用信息。其次，通过信息方面的动态客户信用档案，为连续跟踪观察客户

20、付款，客户 信用评级的定期评估，及时对客户信用调整信贷策略；三是根据客户的信用和企业信用政策，对客户信 用额度严格规范、支付期限和审批权限，企业的销售、财务等相关部门工作人员必须严格按照权限和程 序履行职责，严禁越权操作，以防止业务损失。4. 4完善应收账款的监督与检查流程4.1销售部门的赊销流程监控企业在赊销货物之前，应由信用管理部门对该客户的以往信用状况进行详细的调查，明确该客户确 实不存在拖欠货款等劣迹，然后销售部门根据信用管理部门提供的客户的信用状况信息再来决定是否对 该客户进行赊销，以及赊销的数量和额度大小回。而在批准赊销时，信用管理部门的员工收到批准赊销 的销售单据后，应该将销售单

21、、允许对该客户赊销所授权的赊销信用额度、该客户到目前为止还没有归 还的应收账款余额相比对，以确保此次赊销的平安性。企业还应该在赊销之前对每一个新客户进行信用 情况，还款状况，经营状况等信息进行详尽的调查，建立这个客户的动态信息系统，实时关注检查其信 用情况，经营状况的变化，最后再决定是不是可以和该客户建立赊销的关系，而且还要在销售单据上面 签署特别明确的意见。在记录销售情况和回收应收账款流程的阶段，企业的财务部门应该为信用管理部 门更新所有与公司有往来的客户的动态信息系统。5. 4. 2财务部门的处理流程监督财务部门的责任重大，应该定期的对本公司应收账款的账龄、是否收回以及是否该对客户进行催收

22、 的环节进行审查和分析，同时按照实际情况提取适当的坏账准备2。财务部门应该清醒的认识到自己的 这个职责，承当自己的责任，对这个监督管理过程给予足够的关注和重视。财务部门还应对逾期应收账 款的风险水平以及对公司财务状况和经营状况的影响因素进行深入的分析和探讨，以此来确定公司应该 采取何种坏账处理的方法和当前应该采取的赊销策略。就贵州百灵来看，公司对于超过五年的应收账款 没有提取坏账准备并不是某个部门员工的责任，而是公司管理层为了虚增流动资产故意为之。对于这种 行为应坚决制止。它不仅是对公司财务报告使用者的欺瞒，更是公司所有者和管理层一种自欺欺人的手 法。多年应收账款的积累使得该公司有5000多万

23、的账面资产，而实际上该公司的资产却只有几百万， 前后差距之大不是几个数字就能够填补的。面对这种情况，公司的所有者和管理层应该及时提取坏账准 备，积极催缴，为公司可能发生的风险做好准备。6. 结束语通过对贵州百灵应收账款内部控制进行探讨，我们认为要在保证营业收入的时候同时提升应收账款 的质量应该从分析自身应收账款内部控制的状况开始，分析应收账款内部控制不善影响营业收入及公司 运营的原因。在本文的贵州百灵公司的应收账款的现状中我们也发现了很多的问题，在内部控制上不够 重视，应收账款的管理职责分工也不太明确，风险的评估力度缺乏，应收账款的催收也很不及时，这些 问题对于企业的开展是十分不利的，针对这些

24、问题应当加强公司对于应收账款的重视程度，加强应收账 款的风险控制，完善部门职责，加快应收账款的回收。以此强化企业的应收账款内部控制，保证公司正 常运营的基础上不断的提高市场占有率并且坚持走可持续开展的道路。参考文献1曹唬唬.企业应收账款管理存在的问题及对策J.商业经济，2014,(04)：52-54.2陈婷婷.企业应收账款的风险分析及防范研究J.企业导报,2015, (03) : 158762.3程新生，宋文洋.信用风险管理：从内部绩效评价到客户公司治理风险评价一基于LS公司信用风险管 理系统的案例研究J.会计研究，2014, (12) :76-81.4杜东蔚.浅析企业应收账款问题及对策J.财

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