纳税实务习题与实训（杨则文 第三版）习题答案 项目7、8土地增值税办税业务、 资源税办税业务.docx

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1、工程七土地增值税纳税业务习题与实训参考答案一、单项选题.【答案】B【分析】出让国有土地使用权不征税，出租虽取得收入，但权属未变，不征税, 继承房地产行为暂不征税。1 .【答案】C【分析】抵押期满权属转让给债权人的房地产，所有权已转移，抵偿了债务, 实际是取得了收入，属于征税范围。2 .【答案】D【分析】我国土地增值税实行按次征收、纳税时间、纳税方法根据房地产转让 情况而定。3 .【答案】D【分析】不征税的房屋赠与行为仅指以下两种情况：（1）将房地产赠与直系亲 属或承当直接赡养义务人的行为；（2）房地产所有人通过中国境内非营利的社会 团体、国家机关将房地产赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业的

2、行为。 5.【答案】A【分析】从2008年11月1日起，对居民个人转让住房一律免征土地增值税； 在企业兼并中，对被兼并企业将房产转让到兼并企业中的，暂免征土地增值税； 以房地产进行投资、联营的，如果投资联营双方不是房地产企业，暂免征土地增 值税。6 .【答案】C【分析】出租厂房未发生房地产的权属转移，不属于土地增值税的征税范围。 7.【答案】C【分析】该企业允许扣除的房地产开发费用=50+（300+1000） X5%=115（万元）。 8.【答案】A【分析】因无法取得评估价格，按购房发票所载金额从购买年度起至转让年度 止每年加计5%扣除金额=600X （1+6X5%） =780 （万元）缴纳的

3、印花税和契税，如能提供完税凭证，可以计算扣除金额=0. 5+18=18. 5 （万元）可扣除金额合计数=21. 6+780+18. 5=820. 1 （万元）土地增值税纳税申报表（一）（从事房地产开发的纳税人预征适用）填表日期：2019年7月10日金额单位：元至角分；面积单位：平方米税款所属时间：2019年6月1日至2019年6月30日工程编号:房产类型房产类型 子目收入预征率（%）应纳税额税款缴纳应税 收入货币收 入实物收入及 其他收入视同销售 收入本期已缴税额本期应缴税额计算12=3+4+534567=2X689=7-8普通住宅非普通住宅300000030000002%6000006000

4、0其他类型房 地产合计3000000300000060000060000以下由纳税人填写：纳税人声明/需朝税斡病是根据中华人民共和国土地增值税暂行条例及其实施细那么和国家有关税收规定填报的，是真实的、可靠的、完整的。纳税人签章V公章J1代理人签章代理人身份证号以下由税务机关填写：一X受理人受理日期年 月 日受理税务机关 签章本表一式两份，一份纳税人留存，一份税务机关留存。工程名称：东中例纳税人识别号 | 3| 可 0| 5| 5| 4| 6| 1 8| 6| 口 6 61 41 31 61 61 31 31 2土地增值税纳税申报表（二）（从事房地产开发的纳税人清算适用）税款所属时间：2019年

5、7月1日至2020年6月30日填表日期：2020年8月6日金额单位：元至角分面积单位：平方米纳税人识别号 纳税人名称广州西桥房地产开 发有限责任公司工程名称东府公寓工程编号工程地址广州市桥大北路所属行业建筑开发登记注册类型私营纳税人地址番禺市桥大北路 126号邮政编码514080开户银行工商银行市桥支行账号5684323211265876主管部门广州市地方税务 局市桥分局 84716888总可售面积40000平方米自用和出租面积0已售面积40000平方米其中：普通住宅已售 面积0其中：非普i 已售面）胪宅4000。平方米其中：其他类型房 地产已售面积工程行次金 额普通住宅非普通住宅其他类型 房

6、地产合计一、转让房地产收入总额 1 =2 + 3+41436000000其 中货币收入2436000000实物收入及其他收入30视同销售收入40二、扣除工程金额合计 5 = 6 + 7 + 14 + 17+21 + 2252191550001.取得土地使用权所支付的金额61260000002.房地产开发本钱 7 = 8+9+10+11 + 12 + 13745500000其 中土地征用及拆迁补偿费810000000前期工程费92000000建筑安装工程费1028500000基础设施费112000000公共配套设施费122000000开发间接费用1310000003.房地产开发费用14 = 15

7、+161111175000其 中利息支出152600000其他房地产开发费用1685750004.与转让房地产有关的税金等 17 = 18+19+20172180000其 中营业税18城市维护建设税191526000教育费附加206540005.财政部规定的其他扣除工程2134300006.代收费用22三、增值额 23=1-523216845000四、增值额与扣除工程金额之比（%） 24=23 + 52498. 95%五、适用税率（）2540%六、速算扣除系数（）265%七、应缴土地增值税税额 27 = 23X25-5X262775780250八、减免税额28=30+32 + 34280其中减

8、免税（1）减免性质代码（1）29减免税额（1）30减免税（2）减免性质代码（2）31减免税额（2）32减免税（3）减免性质代码（3）33减免税额（3）34九、己缴土地增值税税额351160000十、应补（退）土地增值税税额 36 = 27-28-353674620250以下由纳税人填写：纳税人声明尚蜥报玛群中华人民共和国土地增值税暂行条例及其实施细那么和国家有关税收规定填报的，是真实的、可靠的、完整纳税人签章代理人签章代理人身份证号以下由税务机关填写：、,受理人受理日期年 月 日受理税务机关 签章本表一式两份，一份纳税人留存，一份税务机关留存。（二）分析：（1）该公司可扣除的工程及金额：房产购

9、买价格500万元按购房发票所载金额加计扣除的金额=500X5%X3=75 （万元）扣除工程金额=500+15+1. 716+0. 735+75+0. 445=592. 896 （万元）（2）增值额=890-592. 896=297. 104 （万元）（3）增值率=297. 104 + 592. 896X 100%仁50.01% （适用 40%税率,速算扣 除系数为5%）（4 ）应纳土地增值税=297. 104 X 40%-592,896 X 5%=118. 8416-29. 6448=89. 1968 （万元）表7-3 土地增值税纳税申报表（三）（非从事房地产开发的纳税人适用）税款所属时间：2

10、018年5月12日至2018年5月12日 填表日期：2018年5月16日金额单位：元至角,面,岁立：纳税人识别号 4| 4|。| 1|。| 4| 6| 1| 8| 6| 1| 2 2 2 2 3 2 2纳税人名称广州玉龙有限格口番禺市桥大北路责任公司工程名称128号房产丁否口山番禺市桥大北路128工程地址 口 节所属行业商业企业登记注册类 型私营纳税人地址广州番禺市 桥大北路 328号邮政编码514080开户银行建设银行 广州番禺 支行银行账号5601323521263213主管部门广州市税务 局番禺分局电 话84716321工程行次金 额一、转让房地产收入总额 1 =2 + 3+418900

11、000.00其 中货币收入28900000. 00实物收入3其他收入4一、扣除工程金额合计(1) 5=6+7+10+15(2) 5=11+12+14+1555928960. 00（1）提供评-估价格 -1.取得土地使用权所支付的金额62.旧房及建筑物的评估价格7 = 8X97其中旧房及建筑物的重置本钱价8成新度折扣率93 .评估费用10（2）提供购房发票L购房发票金额115000000.002 .发票加计扣除金额12=11X5%X1312750000.00其中：房产实际持有年数1333 .购房契税14150000.004.与转让房地产有关的税金等15 = 16+17 + 18+1915其中营业

12、税16城市维护建设税1717160. 00印花税184450. 00教育费附加197350.00三、增值额20 = 1-5202971040. 00四、增值额与扣除工程金额之比（%） 21 = 204-52150.01五、适用税率（）2240六、速算扣除系数（%）235七、应缴土地增值税税额24 = 20X22-5X2324891968.00八、减免税额（减免性质代码：）25九、已缴土地增值税税额260. 00十、应补（退）土地增值税税额27=24-25-2627891968.00以下由纳税人填写: 纳税人声明以下由税务机关，填写:受理人纳税人签章代理人签章受理日期吉根据中华人民共和国土地增值

13、税暂行条例及其实施细那么和国家有 口的，是真实的、可靠的、完整的。刘大伟本表一式两份，一份纳税人留存，一份税务机关留存。代理人身份证号受理税务机关 签章工程八 资源税纳税业务习题与实训参考答案一、单项选择题.【答案】B【解析】资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国领域及管辖海域从事应税 矿产品开采和生产盐的单位和个人。1 .【答案】D【解析】独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位为资源税扣缴义务 人，其他收购未税矿产品的单位包括收购未税矿产品的非矿山企业、单位和个体 户等，不包括自然人个人。2 .【答案】D【解析】对伴采矿应缴纳资源税。伴采矿量小的，在销售时，按照国家对收购 单位规定的相

14、应品目的单位税额标准缴纳资源税；伴采矿量大的，由各省、自治 区、直辖市人民政府根据规定对其核定资源税单位税额标准。3 .【答案】A【解析】纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应 税产品的销售额或者销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品 的销售额或者销售数量的，从高适用税率。4 .【答案】D【解析】资源税税目、税率的局部调整，由国务院决定。5 .【答案】D【解析】对矿山资源等级表中未列举名单的纳税人适用的税率，由各省、 自治区、直辖市人民政府根据纳税人的资源状况，参照该表中确定的邻近矿山或 者资源状况、开采条件相近矿山的税率标准，在浮动30%的幅度内核定，并报

15、财 政部和国家税务总局备案。6 .【答案】C【解析】开采原油过程中用于加热、修井的原油，免征资源税。资源税的计税 销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收 取的增值税销项税额。该油田当月应缴纳的资源税二600X5850+ （1+17%） X 10%=300000 （元）。（税率现应改为13%,将C选项金额改为310619. 5）.【答案】A【解析】对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品 的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量，以此作为资源 税课税数量。该煤矿2019年1月应缴纳资源税=60 30%义10%30%X10%+128

16、7K （1+13%） X10%+508500（1 + 13%） X10%+254250+ （1 + 13%） X10%+24295+ （1+9%） X 10%-86042.79 （元）纳税人采取分期收款结算方式销售应税产品的，其资源税纳税义务发生时间 为销售合同规定的收款日期的当天；采取预收货款结算方式销售应税产品的，其 资源税纳税义务发生时间为发出应税产品的当天。开采原油过程中用于加热、修 井的原油，免征资源税。五、实训题该企业应纳税额的计算（1）应纳资源税税额一 （4000+500） X500X 10%+（200+100） X 1200X70%X10%=250200 （元）（2）增值税销项

17、税额二（4000+500） X500X 13%+（200+100） X 1200X13%=339300 （元）（3）当期应纳增值税税额=339300-250000=89300 （元）资源税纳税申报表税款所属时间：自2019年6月1日至2019年6月30日j 金额1自位：人民币元（血题分）飞、本期是否适用增值税J回模为税人就征喇（减免性质代码：06049901）是口 否口1j、n税目公早4十量单 位计税销售量计税销售额适用税率本期应纳 税额本期减I12345678 =6x798 二5x7原煤吨40002 000 00010%200 000原煤吨500250 00010%25 000选煤0.7吨3

18、00214285.7110%21428.57合计246428. 57谨声明：本纳税申报表是根据国家税收法律法规及相关规定填报的，是真实的、可靠的、完整的。纳彳纳才兑人识别号（统一社第 兑人名称：广东西dj赢经办人：受理人：经力人身份证号：代理机构签章：受理税务机关（章）：代理机构统一社会信用代码：受理日期：年 月产再转让，那么属于征收土地增值税的范围。16 .【答案】D【分析】出售旧房及建筑物计算土地增值税的增值额时，其扣除工程金额中 的旧房及建筑物的评估价格应按重置本钱价乘以成新度折扣率计算。17 .【答案】B【解析】土地增值税纳税人应在签订房地产转让合同7日内，到房地产所在 地税务机关办理

19、纳税申报。18 .【答案】B【分析】符合以下情形之一的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税 清算：（1）已竣工验收的房地产开发工程，已转让的房地产建筑面积占整个工程 可售建筑面积的比例在85%以上，或该比例虽未超过85%,但剩余的可售建筑面 积已经出租或自用；（2）取得销售（预售）许可证满3年仍未销售完毕的；（3）纳税 人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的；（4）省税务机关规定的其 他情况。19 .【答案】D【分析】建成后产权属于全体业主的，其本钱、费用可以扣除。20 .【答案】D【分析】对于应进行土地增值税清算的工程，须在满足清算条件之日起90 日内到主管税务机关办理清算手续。

20、二、多项选择题.【答案】ABC【分析】转让地上的建筑物，指建于地上的一切建筑物，包括地上地下的各种 附属设施。附着物，指附着于地上的不能移动或一经移动即遭损坏的物品。1 .【答案】AB【分析】合作建房如果分房自用，暂免征土地增值税，出售那么需征税；被兼并 企业将房地产转让到兼并企业的，暂免征土地增值税；以房地产抵押贷款，抵押 期间未发生产权转移的，不征收土地增值税。2 .【答案】BD【分析】土地使用人取得国家征用土地的土地补偿金免征土地增值税；未通过 政府机关和境内非营利团体的房地产直接捐赠应缴纳土地增值税；被兼并企业将 房产转让到兼并企业中暂免征收土地增值税；房地产开发商销售楼房，土地使用

21、权随之发生转移，应缴纳土地增值税。3 .【答案】ABCD【分析】土地增值税的纳税人可以是各类企业、事业单位、国家机关和社会团 体及其他组织、个人、个体户。4 .【答案】BC【分析】选项A,施工单位只获得建筑施工劳务收入，没有转让房地产的行为, 不需征税；选项D,物业管理公司并不是转让房地产的单位，其收入为服务收入, 不是土地增值税的征税范围。5 .【答案】ABCD【分析】选项D,只有个人之间互换自有住房才暂免征土地增值税。6 .【答案】ABD【分析】纳税人有以下行为的，按房地产评估价格计算征收：隐瞒、虚报房地 产成交价格的；提供扣除工程金额不实的；转让房地产的成交价格低于房地产评 估价格，又无

22、正当理由的。7 .【答案】CD【分析】财政部、国家税务总局还对扣除工程金额中利息支出的计算问题作了 两点专门规定：一是利息的上浮幅度按国家的有关规定执行，超过上浮幅度的部 分不允许扣除；二是对于超过贷款期限的利息局部和加罚的利息不允许扣除。8 .【答案】ABD【分析】房地产开发公司可按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发本钱 之和加山-20%扣除，销售费用为开发费用，不是开发本钱，不能加计扣除。9 .【答案】ABC【分析】取得销售（预售）许可证满三年仍未销售完毕的，主管税务机关可要 求纳税人进行土地增值税清算。三、判断题.【答案】X【分析】自行转让集体土地属违法行为，有关部门应依法处理，不是

23、土地增值税的征税范围。1 .【答案】J【分析】转让房地产，取得增值性收入才需交纳土地增值税。2 .【答案】X【分析】评估增值，并未发生产权权属的转移，也未有取得收入，不属于征税 范围。3 .【答案】X【分析】出租，并未发生产权转移，不属于征税范围。4 .【答案】X【分析】出让，是指国家以土地所有者的身份将土地使用权在一定年限让与土 地使用者，出让方是国家，出让的目的是实行国有土地使用权的有偿让渡，因此 土地使用权的出让不属于土地增值税的征税范围。5 .【答案】V【分析】以商品房抵偿债务，产权权属发生了转移，虽没有取得货币收入，但 是抵偿了债务，是另一种形式的收入，属于土地增值税的征税范围。6

24、.【答案】X【分析】土地征用及拆迁补偿费属于开发本钱，可以加计扣除。7 .【答案】V【分析】以自产的房屋安置拆迁户，应视同销售计缴土地增值税。8 .【答案】X【分析】以自有资金进行商品房的开发，虽没有利息支出，但是可按取得土地 使用权所支付的金额+开发本钱之和的一定比例扣除开发费用。9 .【答案】J【分析】加计扣除是房地产企业独享的一项政策。10 .【答案】X【分析】纳税人转让旧房，不能提供评估价格，但能提供购买发票的，可按 发票所载金额从购买年度至转让年度止每年加计5%计算扣除。11 .【答案】J【分析】纳税人应在转让房地产合同签订后的7日内，到房地产所在地主管税务机关办理纳税申报。12 .

25、【答案】V【分析】房地产开发公司在工程竣工前有收入的，应预缴土地增值税，待达 到清算条件时，进行土地增值税的清算补缴。13 .【答案】X【分析】房地产公司分期开发工程，以分期工程为清算单位。14 .【答案】X【分析】因城市规划、国家建设需要而搬迁，由纳税人自行转让在房地产的, 免征土地增值税。四、计算题（-）分析：（1）开发费用=72+60=132 （万元）不能提供金融机构证明，利息支出不能据实扣除，（300+800） X10%=110（万 元）132万元，开发费用按（300+800）义10对口除扣除工程金额=100+300+800+ （300+800） X10%+38+ （300+800）

26、X20%=1 568 （万元）注：在计算土地增值税扣除工程时，代收费用可以从收入中扣除。（2）增值额=3600-1568=2 032 （万元）（3）增值率=2 032 + 1 568X100% 129. 59% （适用50%税率，速算扣除系 数 15%）（4）应缴纳土地增值税=2 O32X5O%-1 568X15%=780. 8 （万元）（二） 分析：（1）能提供金融机构证明，利息支出能据实扣除，1200X5%=60 （万元）55 万元，其他开发费用按只能扣除55万元。扣除工程金额=1200+300+ （30+55） +100+1200X20%=1925 （万元）（2）增值额=2 000-1 925=75 （万元）（3）增值率=75 + 1925X100%3.9%由于增值率没超过20%,按税法相关规定，纳税人建造普通标准住宅出售， 增值额未超过扣除工程金额20%的，免征土地增值税，故该公司该工程无需缴纳 土地增值税。（三） 分析：（1）转让房产应纳的各项税金=28 （万元）（2）房产原值的加计扣除额=800X5%X3=120 （万元）（超