外部税务检查的应对.doc

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1、外部税务检查应对摘要：税务检查是税收征收管理一个重要环节。它是指税务机关或具有相应职能单位依法对纳税人履行缴纳税款义务和扣缴义务人履行代扣、代收税款义务状况所进行监督检查。纳税人、扣缴义务人必须接受税务机关或具有相应职能单位依法进行税务检查，如实反映情况，提供有关资料，不得拒绝、隐瞒。关键词：税务检查;日常;应对;趋势;识别税务检查是税收征收管理一个重要环节。它是指税务机关或具有相应职能单位依法对纳税人履行缴纳税款义务和扣缴义务人履行代扣、代收税款义务状况所进行监督检查。纳税人、扣缴义务人必须接受税务机关或具有相应职能单位依法进行税务检查，如实反映情况，提供有关资料，不得拒绝、隐瞒。一、识别税

2、务风险、控制税务风险(1)从思想重视到行动重视转变1、人员配备。税务管理是专业性很强工作，应配备专人进行日常管理;税务管理工作政策性很强，如果税务管理人员配备数量不足，工作负荷过量，则没有时间和精力去跟踪、研究税务政策，则可能发生业务和税务政策偏离处理。2、提前进行税务介入。重要商务合同中涉税条款审核;重大项目税收筹划。(2)从注重会计思维到会计、税务思维并重转变会计核算依据是企业会计准则，税务处理依据是税收法律法规，由于我国会计制度和税务制度存在着差异性，如：将自产液化石油气提供给企业内部食堂作为燃料使用，在会计上不做收入确认，但税务上将自产、委托加工货物用于集体福利或者个人消费作为视同销售

3、依法需缴纳增值税。所以，会计人员及企业管理人员在处理业务时不能仅注重会计思维，应会计、税务思维并重，用税务思维审视业务，才能发现是否存在风险，才知道如何防范风险。(3)在利润考核压力下，税务风险控制要恰当，处理方式要前后一致举例：2013年，某地国税稽查局对甲公司2005-2012纳税情况检查后提出，甲公司2009年7月至2011年12月提供给码头轮船、铁路货车用自产柴油1653吨，未向税务机关申报缴纳消费税，需补缴消费税194万元。依据是：从2009年1月1日起，对成品油生产企业在生产成品油过程中，作为燃料、动力及原料消耗掉自产成品油，免征消费税。对用于其他用途或直接对外销售成品油照章征收消

4、费税财税201098号。违法行为定性为偷税。其实，甲公司2012年自查时候已经发现此问题了，但为了能实现多点利润，仅仅从2012年开始缴纳自用油增值税、消费税，没有就2011年以前补税，造成税务处理前后不一致，属于主观故意。二、税务管理重在日常(1)正确认识企业经营和纳税关系合法经营是企业最基本原则，依法纳税是基本义务。国有企业上缴利润和缴纳税款，都是国家取得财政收入手段，在此方面是完全统一，国有企业应正确认识企业经营和纳税关系，做到依法纳税、准确纳税。(2)规范处理涉税业务准确核算各类费用，做好产、销、存管理，正确核算进项税额、销项税额，正确计提各类税费(消费税、企业所得税、印花税、营业税等

5、)。(3)依法、按期申报纳税(4)保存相关税收证据比如税务局会因为税收任务而让我们缓缴税款，办理税收缓缴手续，保存相关批准资料;税务局直接口头告知晚点交，无通知文件，直接不接受申报或税务申报系统封死(网上申报不了)，正确做法：正常递交申报表，保存往来邮件，保存网上申报不了截屏等，这些证据用于以后有外部检查时说明不是我们问题。三、税务检查入场应对(1)收到税务检查通知后，收集税务检查相关信息了解来检查人员组成、检查背景、目;税务检查范围、期间、税种 。(2)向上级管理单位汇报了解来检查人员组成、检查背景、目，了解检查范围、期间、税种以及可能存在困难。(3)积极准备相关资料提前询问索要资料清单，提

6、前准备相关资料;没有提前要到清单，通常准备以下一些资料： 纳税申报表、进项税抵扣联、汇算清缴申报表、税审报告、相关报表、计提税费凭证。(4)检查过程中加强沟通态度积极、不卑不亢，对检查提出问题要认真分析、核对、报告上级单位。(5)检查决定书检查决定书应报告上级单位;对发现税务问题进行相应整改;总结，避免类似问题再次发生。四、几点体会(1)构建纳税遵从，合规重于利润税收文化切实贯彻合规经营、纳税遵从经营理念，始终以合法合规作为最高标准，不模棱两可，不打擦边球，在确保无税务风险情况下追求效益最大化。(2)一把手高度重视，各部门通力协作充分认识到税务风险管理重要性;税务管理不只是一个岗位、一个部门事

7、，而是需要全公司从上到下，全员参和过程。(3)事前控制，加强自查，建立税务管理长效机制把对税务风险自查工作作为长期工作进行，随时发现并及时上报各类可能存在风险点，提前进行预判，不能丧失发现问题、解决问题主动权，及时总结经验，及时整改纠错。五、税务检查趋势(1)消费税将继续成为检查重点随着国家营改增全面实施，原来作为地方主力税种之一营业税将不复存在，地方财政收入将受到较大影响，国家在税制体制改革同时会考虑如何给予弥补和平衡，消费税可能作为税改对象，改成地方税种或中央、地方共享税。届时，地方主管税务机关将加强消费税稽查和管理。(2)税务检查将保持较高频率国家经济增长放缓，房地产不景气等因素，中央、

8、地方财政陷入困难时期，税收作为组织财政收入主要手段，未来几年，税务检查将保持较高频率、高压态势。(四)税目。和国际上排污税税目不同，我国目前是开征环境保护税初级阶段，设立税目应该结合我国国情，从最需要解决地方入手，由简单到复杂，循序渐进。我国目前环境保护税主要是对大气污染物、水污染物、固体废物、建筑施工噪声和工业噪声以及其他污染物等方面进行征税。(五)税基。即计税依据，国际上税基主要有污染物排放量、污染性企业产量以及在消费品中存在污染物数量等。以污染物排放量作为税基，最明显作用就是促使企业减少污染排放，提高技术，提高资源利用率;以污染性企业产量为税基，企业只有减少生产，降低产量才能减轻税负，笔

9、者认为不利于提高企业积极性，也不利于经济发展和资源有效配置;以在消费品中存在污染物数量为税基，对消费者能够起到一定控制作用。目前我国采用三种税基相结合方式，如：(1)应税大气污染物按照污染物排放量折合污染当量数确定;(2)应税水污染物按照污染物排放量折合污染当量数确定;(3)应税固体废物按照固体废物排放量确定;(4)应税建筑施工噪声按照施工单位承建建筑面积确定;应税工业噪声按照超过国家规定标准分贝数确定。(六)税率。税率是对征税对象征收额度，也是衡量税负轻重和否重要标志。我国现行税率主要有比例税率、超额累进税率、定额税率、超率累进税率。税率制定要注意：一是要注意适中原则，要把大众接受程度考虑进

10、去，要注意具体问题具体分析，注重公平公正;二是注意税率弹性，要根据不同时期社会经济发展变化对税率进行调整和改进，不能一成不变;三是要注意税率多样化发展，因为我国地域宽广，各个地区经济发展水平不同，各地污染物也不同，所以设置税率时要考虑到这些因素。笔者认为我国目前可以使用比例税率和定额税率相结合来确定环境保护税税率，征收比较方便，当然对于特别税目也可以使用累进税率。(七)优惠政策。征求意见稿对农业生产(不包括规模化养殖)排放应税污染物，机动车、铁路机车、非道路移动机械、船舶和航空器等流动污染源排放应税污染物，城镇污水处理厂、城镇生活垃圾处理场向环境排放污染物不超过国家规定排放标准，免征环保税。纳

11、税人排放应税大气污染物和水污染物低于排放标准50%以上且未超过污染物排放总量控制指标，省级人民政府可以决定在一定期限内减半征收环保税。(八)其他。环境保护税由税务机关按照规定征收管理，和此同时，还需要环境保护主管部门依照环境保护税法和环境保护有关法律法规规定，履行对应税污染物监测、监督和审核确认职责，协同税务机关做好环境保护税征收管理工作;环境保护税征收按月、按季或者按年计征，由主管税务机关根据实际情况确定，不能按固定期限计算纳税，可以按次申报纳税;环境保护税纳税期限届满之日起15日内，向主管税务机关办理纳税申报并缴纳税款等。四、结语环境是人类赖以生存基础。我国开征环境保护税是巨大进步，但要保

12、护环境仅依靠征收环境保护税是远远不够，还应该制定好配套措施。一是要完善环境保护征管体系，虽然目前已经制定了征求意见稿，但应进一步加以完善以使其具有科学性、规范性、针对性和权威性等特点;二是增强征管力量，提高征管技术，通过电视、广播等媒介提醒人们关注环境;三是协调中央和地方，规范中央和地方之间税收分配制度，调整中央和地方政府管辖权，解决好中央和地方利益问题。国家可以将环境保护税反作用于环境，用来投资建设环保事业，造福人民大众，促进社会节能减排，推进生态文明建设。参考文献：1.国务院法制办.中华人民共和国环境保护税法(征求意见稿)，2015.2.杜万平.美国排污交易制度理论和实践难题J.中国地质大学学报，2011，(01).3.徐艳，伍月倩.对环境税征收及其征管探讨J.环境科学和管理，2011，(9).4.北大林肯中心.环境税国际经验R.北大林肯中心环境税研究小组，2011.5.董战峰，葛察忠等.十二五环境经济政策体系建设路线图J.环境经济，2011，(06).