会计理账的方法和步骤.docx

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1、会计理账的方法和步骤账务清理主要科目的具体清理方法和步骤账务清理应与财产清查相结合，以资产清查基准日为时点，采取倒轧的方式对各项账务进行全面清理。单位在账务清理中，对清理出 来的各种由于会计技术性过失因素造成的错账应当根据有关会计差 错调整的规定自行进行账务调整。(-)行政单位和事业单位相同或相近科目1 .现金(1)检查现金日记账、总账及会计报表数现金工程，核对余额 是否相符。(2)盘点清查日实有库存现金，填写现金盘点表，并倒轧截止 2006年12月31日余额即盘点倒轧数。(3)将原账面数与盘点倒轧数比拟，如有差额，分析其成因,工程原账面数自查调整数调整后 账面数清查数账务清理清查笠 动123

2、4=1+25=4+3拨入经费预算外资金 收入其他收入收入合计拨出经费经费支出辘自冬 建支出合计结余对于事业单位事业结余，应检查财政补助收入、上级补助 收入、附属单位缴款、事业收入、其他收入、拨 出经费、事业支出、上缴上级支出、销售税金（非 经营业务）、结转自筹基建等科目全年发生额，编制事业收 支结余清查表：工程原账 面数自查调整数调整后账面数清查数账务清理清查 变动1234=1+25=4+3财政补助收 入上级补助收 入附属单位缴 款事业收入其他收入收入合计拨出经费事业支出上缴上级支 出销售税金结转自筹基 建支出合计结余对于事业单位事业结余，应检查经营收入、经营支出、本钱费用、销售税金等科目，编

3、制经营收支结余清查表:工程原账面数自查调整数调整后 账面数清查数账务 清埋清查 变动1234=1+25=4+3经营收入收入合计经营支出本钱费用销售税金支出合计结余(2)对于发现发生额或余额有异常的科目，应查明原因，属于 账务处理错误的，应作会计技术性过失处理，调整原账面数；不属于 账务处理错误的，作清查变动处理。(二)事业单位专有科目.应收票据的清查(1 )检查明细账、总账数及会计报表数，核对余额是否相符。(2)对账并盘查票据：可采取包括发函询证在内的方法，确认 余额，同时核对应收票据登记簿，检查其有效性，并注意是否存在已 作抵押的和银行退回的票据。对于无法与对方确认的金额应查明原因属于账务处

4、理错误的, 应作会计技术性过失处理调整原账面数对于预计无法收回的金额,应由中介机构出具经济鉴证确认损溢，作清查变动处理。(3 )编制账龄分析表。(4)编制应收票据清查明细表，其格式：名称原账 面数核对余额差额调整后 账面数清查数账务清理清查变 动12=1+3+4345 = 1+36=5+4合计1 .对外投资(1)检查明细账、总账及会计报表数，核对余额是否相符。(2)核对投资合同、协议或有关部门的批准文件。(3)如果是债券投资，应核对债券，并检查是否存在债券已提 供质押或受到其他约束的情况。(4)将原账面数与核对余额比拟，有差额的应查明原因，属于 账务处理错误的，应作会计技术性过失处理，调整原账

5、面数；不属于 账务处理错误的，作清查变动处理。(5 )编制对外投资清查明细表，格式：工程原账 面数核对余额差额调整后 账面数清查数账务清 理清查父动.无形资产12=1+3+4345=1+36=5+4合计(1)检查明细账、总账数及会计报表数，核对余额是否相符。(2)核实无形资产的相关权属证明资料。(3 )复算摊销金额，少摊或多摊金额与初始金额核对差额一并 计入调整金额，并分析：属于账务处理错误的，应作会计技术性过失 处理，调整原账面数；不属于账务处理错误的，应作为清查变动数。(4)编制无形资产清查表，格式：类别/ 工程初 始 金 额已 摊 销 金 额原账 面数核对金额调整金额调整 后账 面数清查

6、 数账务 清埋清查 变动123 = 1-24=3+5+6567=3 +58=6+7合计4.借入款项(1 )检查明细账数、总账数及会计报表数，核对余额是否相符。(2)检查借款合同、协议及授权批准或其他有关资料和凭证。(3)分析核对差额：属于账务处理错误的，应作会计技术性差 错处理调整原账面数不属于账务处理错误的应作为清查变动数。(4)编制借入款项清查明细表，格式:工程借 款 到 期 日借 款 金 额借 款 利 率原 账 面 数核对金额差额调整 后账 面数清查 数账务 清埋清查 变动123=2+4+5456=2+47=5+6合计5.应交税金(1 )检查明细账数、总账及会计报表数，核对余额是否相符。

7、(2)取得税务部门汇算清缴或其他确认文件等有关资料等，并 与上述账面情况进行核对。(3)分析核对差额：属于账务处理错误的，应作会计技术性差 错处理调整原账面数不属于账务处理错误的应作为清查变动数。(4)编制应交税金清查明细表，格式:工程原账 面数核实金额差额调整后 账面数清查数账务清理清查笠 动12=1+3+4345=1+36=5+4合计调账的账务处理过程及分录调账的方法1、追溯调整法 年追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政 策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以 此对相关工程进行调整。即，应当计算会计政策变更的累积影响数, 并相应调整变更年度的期初留存收益以及会计报

8、表的相关工程。追溯 调整法分为两局部：编制调整分录;调整报表工程和附注。(1)调整分录的编制追溯调整的思路可分为三步：第一步，还原旧政策的会计处理；第二步，完成新政策的会计处理；第三步，调整差异。新政策二旧政策+差异以前年度损益用利润分配未分配利润科目替代。需调整的工程通常有4项: 有关的资产、负债或所有者权益科目;递延所得税（税法不成认会计政 策变更，只改变账面价值，不改变计税基础，无需调整应交所得税, 但产生暂时性差异，应确认递延所得税工程）;盈余公积;未分配利润。 （2）调整报表工程和附注假设会计政策变更日为2020年1月1日调整的报表为2020年报。 调整资产负债表工程调整2020年资

9、产负债表工程的期初数（2020年初即2009年末），调整工程为四个：有关资产负债所有者 权益工程、递延所得税资产或负债、盈余公积和未分配利润。调整利润表工程调整2020年利润表工程的上期数（即19年金额）,调整工程为四个:收入费用、所得税费用、净利润和每股收益。所有者权益变动表工程的调整调整2020年所有者权益变动表会计政策变更工程中的上年金额Q8年末余额），调整工程为：盈余 公积，未分配利润。调整2020年所有者权益变动表会计政策变更工程中的本年金额Q9年末余额），调整工程为：盈余公积， 未分配利润。注：在所有者权益变动表中，会计政策变更工程是上年年末余额大工程下的小工程。在附注中对报表工程

10、 调整予以说明。2、未来适用法未来适用法指对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用 于变更当期及未来期间发生的交易或事项。即，不计算会计政策变更 的累积影响数，也不必调整变更当年年初的留存收益，只在变更当年 采用新的会计政策。根据披露要求，企业应计算确定会计政策变更对 当期净利润的影响数。 交易或事项。即：不计算会计政策变更的 累积影响数，也不必调整变更当年年初的留存收益，只在变更当年采 用新的会计政策。根据披露要求，企业应计算确定会计政策变更对当 期净利润的影响数。3、红字更正红字更正又叫红笔订正、赤字冲账法。它是指记账凭证的会计 分录或金额发生错误，且已入账。所谓红字更正法，即先用

11、红字填制 一张与原错误完全相同的记账凭证，据以用红字登记入账，冲销原有 的错误记录;同时再用蓝字填制一张正确的记账凭证，注明订正x 年X月X号凭证，据以登记入账，这样就把原来的过失更正过来。应 用红字更正法是为了正确反映账簿中的发生额和科目对应关系。4、补充登记法适用于记账后发现记账凭证中应借、应贷的会计科目正确，但所填的金额的金额小于正确金额的情况。采用 补充登记法时将少填的金额用蓝字填制一张记账凭证并在摘要 栏内注明补充第x号凭证少计数，并据以登记入账。这样便将少 记的金额补充登记入账簿。例：通过开户银行收到某购货单位归还的前欠货款6500元 在填制记账凭证时 将金额误记为5600元， 少

12、记了 900元，并已登记入账。更正时，应将少记的900元用蓝字 填制一张记账凭证，并登记入账。其补充更正分录是：借：银行存款900贷：应收账款9005、不能按错误额直接调整的调整方法税务检查中审查出的纳税错误数额，有的直接表现为实现的利润，不 需进行计算分摊，直接调整利润账户;有的需经过计算分摊，将错误 的数额分别摊入相应的有关账户内，才能确定应调整的利润数额。后 一种情况主要是在材料采购本钱、原材料本钱的结转、生产本钱的核 算中发生的错误，如果尚未完成一个生产周期，其错误额会依次转入 原材料、在产品、产成品、销售本钱及利润中，导致虚增利润，使纳 税人多缴当期的所得税。因此，应将错误额根据具体

13、情况在期末原材 料、在产品、产成品和本期销售产品本钱之间进行合理分摊。那么一旦 全部调增利润后就会造成虚增利润，征过头税。具体科目错误的调账1、以前年度应交税费错账调账A、对上年度税收发生影响的：1.在上一年度决算报表编制前发现的:直接调整上年度账项，对于影响 利润的错账须一并调整“本年利润”科目核算的内容2在上一年度决 算报表编制之后发现的:对于不影响上年利润的工程，可以直接进行 调整.对于影响上年利润的工程,应通过”以前年度损益调整”进行调 整.B、不影响上一年度的税收，但与本年度核算和税收有关的：可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税收情况，相应调整本 年度有关账项.根据错账发生的时

14、间不同，可将错账分为当期发生的错 账和以往年度发生的错账.其发生的时间不同，调账的方法也有所不同. 但总的原那么是:错账+调账=正确的分录.属于账务处理错误的，作会计技术性过失处理，调整原账面数；非属 于账务处理错误的，为清查变动数。(4)编制现金清查明细表，格式:工程原账面数盘点倒轧 数差额调整后账 面数清查数账务清理清查变 动12=1+3+4345=1+36=5+4人民币现 金外巾现金合计(5 )假设有充抵库存现金的借条、未提现金支票、未作报销的原始凭证，需在清查表中备注说明。(6)对于非记账本位币的现金，检查其采用的折算汇率是否正 确。(1)检查银行存款日记账、总账及会计报表银行存款余额

15、，并 核对是否相符。(2)取得每个银行存款账户的对账单，分别编制银行存款余额调节表，如银行存款日记账与对账单有差额并且是未达账项所致，应 逐笔落实未达账项的形成原因、时间、金额以及资产清查基准日后的定资产折旧漏记的调账2、漏记的计提直接当月计提，并附上说明凭证借：制造费用等（根据使用人）贷：累计折旧3、跨年的应收账款调账跨年的应收账款是与收入有关，收入跨年度后不能通过主营业务收 入科目，要通过以前年度损益调整科目来处理。A、收入少做了，调增借：应收帐款一*单位贷：以前年度损益调整B、收入多做了，调减借：以前年度损益调整贷：应收帐款一*单位4、财实不符如何调账、银行存款日记账账面余额与银行对账单

16、的余额不相符通过与开户 银行转来的对账单进行核对，来查明银行存款的实有数额.如果银行存款日记账与开户银行转来的对账单不一致那么可能是:一是 双方或一方记账有错误;二是存在未达账项.对于未达账项，应通过编 制银行存款余额调节表进行调整.、有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录不相符,一 般采用发函询证的方法进行核对.在保证往来账户记录完整正确的基础上，编制”往来款项对账单”，寄往 各有关往来单位.对方单位核对后退回,盖章表示核对相符;如果不相 符,须对方单位说明情况.据此编制”往来款项清查表”，注明核对相符 与不相符的款项,对不相符的款项按有争议、未达账项、无法收回等 情况归类合并，针对

17、具体情况及时采取措施予以解决.、各项财产物资明细账余额与财产物资的实有数额不相符.对各项财产物资的盘点结果，应逐一填制盘存单，并同账面余额记录核 对，确认盘盈盘亏数，填制实存与账存的比照表，作为调整账面记录的 原始凭证.、现金日记账面余额与库存现金数额不相符应该采用实地盘点的方 法来确定库存现金的实存数，然后再与现金日记账的账面余额核对，以 查明账实是否相符及盈亏情况.现金清查后应填写”现金盘点报告表” 并据以调整现金日记账的账面记录.进账情况，对长期挂账的未达账项应查明原因，或取得相关依据后进 行处理，属于账务处理错误的，作会计技术性过失处理，调整原账面 数；非属于账务处理错误的，为清查变动

18、数；如银行存款日记账与对 账单有差额并且非未达账项所致，应作会计技术过失处理，调整原账 面数。(3 )编制银行存款清查明细表，格式:账户名称原账面 数银行对账 单余额差额调整后 账面数清查数账务清理清查变 动12=1+3+4345=1+36=5+4合计(4)对定期存款或限定用途的存款要查明情况，在清查表中的 备注说明。(5)对于非记账本位币的银行存款，检查其采用的折算汇率是 否正确。3.有价证券(1)检查明细账、总账及会计报表数，核对余额是否相符。(2)盘点库存有价证券，并编制盘点表，确定其权属，并倒轧 截止2006年12月31日余额即盘点倒轧数。(3)将原账面数与盘点倒轧数比拟，如有差额，分

19、析其成因,属于账务处理错误的，作会计技术性过失处理，调整原账面数；非属 于账务处理错误的，为清查变动数。(4)编制有价证券清查明细表，格式:项目发 行H期投 资H期到 期 日票 面 利 率票 面 金 额原始 投资 金额原 账 面 数盘点倒轧 数差额调整后账面数:主:/耳账务 清埋清查变动12=1+3+4345 = 1+36=合计4 .暂付款、应收账款、预付账款、其他应收款(1 )检查明细账、总账数及会计报表数，核对余额是否相符、 方向是否正确。(2)对账：应收(暂付)外部单位款项应可采取包括发函询证在内的方法，确认余额；对应收(暂付)内部单位款项应主动与对方 对账。对于无法与对方确认的金额，应

20、查明原因，属于账务处理错误 的，应作会计技术性过失处理，调整原账面数；对于预计无法收回的 金额，应由中介机构出具经济鉴证确认损溢，作清查变动处理。(3)对于备用金，可参照现金的方法确认余额。(4 )编制账龄分析表。(5 )编制暂付款(应收账款、预付账款、其他应收款)清查明 细表，格式：债务方 名称原账面数款 项 性 质与本 单位 关系核对余额差额调整后 账面数清查数账务清理清查变 动12=1+3+4345 = 1+36=5+4合计5 .材料(库存材料产成品(1 )检查库存材料(库存材料)、产成品的明细账、总账数及 会计报表数，核对余额是否相符。(2 )检查财务部门材料(库存材料)、产成品明细账

21、余额与物 资管理部门的登记账余额进行核对。(3 )盘点清查日实有材料(库存材料产成品，填写材料(库 存材料I产成品盘点表,并倒轧截止2006年12月31日余额即盘 点倒轧数。(4)将原账面数与盘点倒轧数比拟，如有差额，分析其成因, 属于账务处理错误的，作会计技术性过失处理，调整原账面数；非属 于账务处理错误的，为清查变动数。(5 )编制材料(库存材料1产成品清查表，格式：工程原账面数盘点倒轧 数差额调整后账 面数清查数账务清理清查变 动12=1+3+4345=1+36=5+4合计定资产(1)检查定资产的分类是否正确。(2)检查明细账数、总账数及会计报表余额，核对是否相符。(3)盘点清查日定资产

22、，填制定资产电子卡片，并倒轧截止2006年12月31日余额即盘点倒轧数。(4)将原账面数与盘点倒轧数比拟，如有差额，分析其成因, 属于账务处理错误的，作会计技术性过失处理，调整原账面数；非属(5 )编制(5 )编制于账务处理错误的，为清查变动数。类别/项 目原账面数盘点倒轧 数差额调整后账 面数清查数账务清 理清查变 动12=1+3+345=1+36=5+4定资产清查表，格式：合计7 .应缴预算款、应缴财政专户款(1 )检查应缴预算款的明细账、总账数及会计报表数余额，并 核对相符。(2)检查各工程的行政事业单位收款收据及上缴财政的一般缴 款书，复核应缴未缴数金额。(4)将原账面数与收款收据合计

23、数或一般缴款书比拟，如有差 额，分析其成因，属于账务处理错误的，作会计技术性过失处理，调 整原账面数；非属于账务处理错误的，为清查变动数。(4 )编制应缴预算款、应缴财政专户款清查明细表。应缴预算款、应缴财政专户款清查明细表格式:工程原账面 数收款收据 或一般缴 款书合计 金额差额调整后 账面数清查数账务 清埋清查变 动12=1+3+4345=1+36=5+48 .暂存款、应付账款、预收账款、其他应付款合计(1)检查明细账、总账数及会计报表数，核对余额是否相符、 方向是否正确。(2)对账：应付(暂存)外部单位款项应可采取包括发函询证在内的方法，确认余额；对应付(暂存)内部单位款项应及时处理对

24、方单位对账。对于无法与对方确认的金额，应查明原因，属于账务处 理错误的，应作会计技术性过失处理，调整原账面数；对于预计确实 无需支付的金额，可由中介机构出具经济鉴证确认损溢，作清查变动 处理。(5 )编制账龄分析表。(6 )编制暂存款(应付账款、预收账款、其他应付款)清查明细表。债权 人名 称原 账 面 数款 项 性 质与 本 单 位 关 系核对余额差额调整后 账面数清查数账务清理清查变 动12=1+3+4345 = 1+36=5+4合计定基金(1)检查明细账、总账数及会计报表数，核对是否相符。(2)检查固定基金是否与固定资产金额相符。(3 )编制固定基金清查表。账户名 称原账面 数与固定资差额调整后 账面数清查数产核对余 额账务清理清查变 动12=1+3+4345=1+36=5+4合计10 .结余、经营节余、事业节余(1)检查收入、支出、结余明细账、总账数及会计报表数，核 对是否相符。对于行政单位，检查拨入经费(不含预拨下年经费)、预算 外金收入、其他收入、经费支出(不含预拨下年经费)、拨 出经费和结转自筹基建等科目全年发生额编制收支结余清查