工业企业会计核算(34页).doc

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1、-工业企业会计核算-第 34 页工业企业会计核算工业企业会计科目设置2010-07-27 17:13:12 来源：互联网 0 0根据企业管理要求以及业务流程特点，进行工业企业会计科目设置是做好会计核算的前提工作。工业企业设置会计科目，级次一般控制在3级。级次越多，核算工作量越大。根据企业管理要求以及业务流程特点，进行工业企业会计科目设置是做好会计核算的前提工作。工业企业设置会计科目，级次一般控制在3级。级次越多，核算工作量越大。工业企业会计核算相对于其他行业企业来说，会计核算工作量大，会计核算过程复杂。会计科目设置科学、合理，可以大大提高效率。下面将工业企业常用的会计科目设置介绍如下：一、资产

2、类科目：1、货币资金类科目：现金、银行存款（根据银行帐号设置明细）、其他货币资金（主要为各个银行保证金明细）；2、债权类科目：应收账款、预付账款、其他应收款，一般根据对方单位设明细，同时可以对本企业相关责任人进行辅助核算。3、存货类科目：原材料、生产成本、库存商品、低值易耗品、包装物。可以根据品种或具体的规格型号设置明细。其中生产成本可以下设：直接人工、直接材料、制造费用（再下设生产管理人员工资福利费、燃料动力、折旧、办公费、维修费等）4、投资类科目：短期投资、长期投资。可以根据债券投资和股权投资等设大类，在根据具体投资品种设明细。5、长期资产类科目：固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。

3、固定资产及累计折旧一般设5个大类，既方便核算又方便纳税：房屋建筑物（折旧年限=20年）、机器设备（=10年）、运输设备（& gt;=4年）、家具器具（=5年）、电子设备（=3年），然后再根据单个固定资产设明细（手工可用EXCEL辅助核算）。二、负债类科目1、金融机构借款类科目：短期借款、长期借款，可以根据贷款合同及其对应银行机构设明细。个人及自然人借款在其他应付款科目核算。2、债务类科目：应付账款、预收账款、其他应付款。一般根据对方单位设明细，同时可以对本企业相关责任人进行辅助核算。3、职工薪酬类科目：应付工资，职教费、工会经费、社保、住房公积金等工资性支出在其他应付款科目下核算。采用新会计准

4、则的设应付职工薪酬，所有工资性支出作为明细核算。4、税费类科目：应交税金（核算各税种，可下设营业税、增值税、城建税、企业所得税、个人所得税）、其他应交款（核算各强制性规费，可下设：教育费附加、地方教育费附加、水利建设基金、文化事业费等）。采用新会计准则的将应交税金与其他应交款科目合并为“应交税费”。三、所有者权益类科目1、实收资本：根据股东设明细科目。2、资本公积：可以下设资本溢价、捐赠所得等明细。3、本年利润：无明细，4、利润分配：四、损益类科目1、主营业务收入、主营业务成本：可以下设产品业务类别明细科目；2、主营业务税金及附加：可以不设明细科目，也可以根据税费类别设明细科目；3、其他业务收

5、入、其他业务支出：可以下设材料销售、包装物出租、房屋租赁、无形资产许可等明细科目；4、期间费用：营业费用、管理费用、财务费用明细科目见相关文章；5、营业外收入：下设固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、罚款净收入等明细科目；营业外支出：下设固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、罚款支出、非常损失等明细科目；6、投资收益：可以根据投资品种设置明细，也可以分为股权投资收益和债券投资收益两大类明细科目。工业企业现金的核算2010-07-27 17:08:50 来源：互联网 0 0工业企业现金的核算，工业企业为了控制零星的现金支出，可以在企业内部各车间、各部门设置供周转

6、的定额备用金，可以在“其他应收款”账户内设立“备用金”二级账户核算。现金是流动性最强的一种货币资金，可以随时用其购买所需的物资、支付有关费用、偿还债务，也可以随时存入银行。现金的定义有狭义和广义之分。狭义的现金是指企业的库存现金；广义的现金除了库存现金外，还包括银行存款和其他符合现金定义的票证等。本章所指现金是指狭义的现金，即库存现金，包括人民币现金和外币现金。为了核算和监督库存现金的收支和结存情况，企业应设置“库存现金”科目，它属于资产类科目。借方登记现金的增加；贷方登记现金的减少；期末借方余额反映企业库存现金的实有数额。（1）现金收入的核算现金收入的主要内容有：从银行提取现金，收取结算起点

7、以下的零星销售收入款，职工出差报销时交回的剩余借款，收取对个人的罚款等。收取现金时，借记“库存现金”科目，贷记有关科目。（2）现金支出的核算按照现金开支范围的规定支付现金时，借记有关科目，贷记“库存现金”科目。每日终了进行现金收支结算、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算如果属于现金短缺，按短缺的金额借记 “待处理财产损溢一一待处理流动资产损益”科目，贷记“库存现金”科目；如果属于现金溢余，按实际溢余的金额借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢一一待处理流动资产损益”科目。查明原因后分别按以下情况处理：（1）如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，

8、借记“其他应收款应收现金短缺款（个人）”科目；属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款应收保险赔款”科目；属于无法查明情况的其他原因的部分，根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用现金短缺”科目，同时贷记“待处理财产损溢一一待处理流动资产损益”科目。（2）如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的情况，借记“待处理财产损溢一一待处理流动资产损益”科目，贷记“其他应付款应付现金溢余（ 个人或单位）”科目；属于无法查明原因的其他情况，经批准后，借记“待处理财产损溢一一待处理流动资产损益”科目，贷记“营业外收入现金溢余”科目。工业企业为了控制零星的现金支出，可以在企业内部各车间、各部门设置供周

9、转的定额备用金，可以在“其他应收款”账户内设立“备用金”二级账户核算。各部门自备用金中支付零星支出时，应填制备用金支出凭单逐笔登记“备用金登记簿”，定额编制备用金报销单向会计部门审核报销。会计部门经审核无误后，从银行存款中提取现金补足备用金定额。借记有关账户，贷记“银行存款”账户。工业企业应收账款的核算2010-07-27 17:07:49 来源：互联网 0 0工业企业应收账款的核算，企业经营收入发生应收款项，借：应收帐款，贷：主营业务收入（产品销售收入），其他业务收入等。 1.企业经营收入发生应收款项 借：应收帐款 贷：主营业务收入（产品销售收入） 其他业务收入等2.代购货单位垫付的包装费、

10、运杂费借：应收帐款 贷：银行存款等3.企业的应收帐款改用商业汇票结算，在收到开出、承兑的商业汇票时借：应收票据 贷：应收帐款借：银行存款 贷：应收帐款借：坏帐准备或管理费用 贷：应收帐款6.已确认并转销的坏帐损失，如果以后又收回借：应收帐款 贷：坏帐准备或管理费用同时，借：银行存款 贷：应收帐款7.贴现的商业汇票到期，因承兑人的银行帐户不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的应收票据和支款通知或已转作逾期贷款处理的通知时借：应收帐款 贷：银行存款 短期借款备注说明：本例按新准则讲解，括号内的科目是执行企业会计制度的企业使用的会计科目。工业企业应付票据的核算2010-07-27 17:07:25

11、来源：互联网 0 0工业企业应付票据的核算，企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，借：材料采购（物资采购），贷：应付票据。企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票 借：材料采购（物资采购） 贷：应付票据借：财务费用 贷：银行存款借：应付票据 财务费用 贷：银行存款备注说明：本例按新准则讲解，括号内的科目是执行企业会计制度的企业使用的会计科目。工业企业出租商品核算2010-05-17 09:37:09 来源：会计网 0 0一种方法是仍在存货中核算，设置“出租商品”账户，下设“出租商品原价”和“出租商品摊销”两个明细类账户，并按出租商品的类别、品名、规格等进行明细核算。对于工业制造企业用于出租

12、的库存商品（产成品）核算，有两种思路可供选择：一种方法是仍在存货中核算，设置“出租商品”账户，下设“出租商品原价”和“出租商品摊销”两个明细类账户，并按出租商品的类别、品名、规格等进行明细核算。该账户借记出租商品原价，贷记出租商品的价值摊销；余额在借方，表示已经租出尚未摊销的租出商品金额；另一种方法是转为固定资产核算管理，然后作为出租固定资产核算，按固定资产折旧。工业制造业企业用于出租产品的核算应视具体情况，分别按照企业会计准则第21号租赁或企业会计准则第14号收入关于分期收款发出商品进行账务处理，但不宜作为固定资产核算。第一，作为固定资产核算不符合“固定资产”的定义。根据企业会计准则讲解的规

13、定，企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理，这意味着，企业持有的固定资产是企业的劳动工具或手段，而不是直接用于出售的产品。工业制造企业出于出租的商品明显不是企业的劳动工具，而是企业用于出售的产品，尽管该产品目前是用于出租，但其最终也是为了出售，或者说是出售的一种销售方式而已。第二，在旧的增值税法的规定下，存货转为固定资产核算需要视同销售，计交增值税销项税，一次性加大企业的资金成本，但其经济利益的流入却是分期以租金的方式流入，这导致经济利益的流入流出的配比性极差。在新的增值税法下，由于增值税由生产型增值税转为了消费型增值税，固定资产的进项税可以抵扣，才不至于出现旧税法下的

14、经济利益不配比的问题。即在旧税法下不宜转为固定资产核算，那么也不应该由于新税法的实施，导致现在就可以转为固定资产核算。第三，如果转为固定资产核算，那么可能出现以后又需要转回为存货，这在会计核算上不严谨。如甲公司将其生产的A产品出租给乙公司，该产品预计使用寿命为5年，本次租赁期间为2年，租赁期满后，甲公司收回A产品继续用作销售。本例中，如果在出租A产品时，将A产品由存货转为了固定资产核算，那么，第3年初收回的时候，固定资产需要转回为存货核算，这在会计处理上是比较少见的。第四，某些租赁合同的签订是以租赁的方式转移商品的所有权，这其实是分期收款销售商品，应该按照收入准则关于分期收款销售商品的有关规定

15、进行账务处理。如2008年12月1日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同，甲公司向乙公司租人塑钢机一台，塑钢机系乙公司的生产产品。合同约定，租赁期为3年，每年租金为30万元，租赁期届满时，塑钢机产权即归甲公司所有，本合同为不可撤销合同。塑钢机由甲公司移交给乙公司后，塑钢机的产品维修、保养、保险等费用均与乙公司无关。本合同即是典型的名为租赁、实为销售的产品销售协议，这是一种分期收款销售商品的情况，应该一次性确认销售收入的实现，通过长期应收款核算债权并陆续收回，将长期应收款与收入确认金额间的差额作为未实现融资收益分期摊销计人财务费用，转为固定资产核算或设置“出租商品”科目核算都不恰当。第五，租赁会计

16、准则并没有规定适用对象仅仅是固定资产，讲解只明确规定了土地租赁不能归类为融资租赁，但并未排除产成品适用租赁准则。如2005年12月1日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同，向乙公司租入塑钢机一台，此时并没有刻意强调出租人（乙公司）将该塑钢机作为固定资产核算，还是因开展本次融资租赁业务而特意购入资产，也并未排除塑钢机本身就是乙公司的产品。因此，如果租赁协议没有明确的不可撤销条款、标的物的权利义务并没有真正实质性转移，那么就应该适用租赁准则进行会计处理。具体而言，又要划分为经营租赁和融资租赁。如果出租产品协议满足融资租赁判定标准条件之一，则应按融资租赁准则进行会计处理。不满足条件的租赁协议，则为经营

17、租赁协议。对于经营租赁资产中的固定资产，应当采用出租人对类似应折旧资产通常所采用的折旧政策计提折旧。笔者认为，用于经营租赁的产成品应该比照出租的固定资产，按其使用寿命计提摊销。在正常的商品销售、分期收款发出商品或融资租赁下，产品的所有权基本都存在转移（融资租赁其实是推定产权转移，或者是即使产权不转移但该资产的价值已所剩无几），所以产品销售中的成本确认只能是一次性的，不能分成几期来分摊成本。但在产品用于经营租赁时，可以合理预计，在经营租赁期内产品的价值随着租赁期将逐渐消耗，一般来说，用于经营租出的产品在其被收回时，属于“二手”产品，其价值不及未出租产品的价值。因此从这个意义上说，经营租赁期内，与

18、租金收取相对应的是产成品价值的物理、时间损耗，故出租产品应分期摊销，计人当期成本费用。如，甲公司将其生产的A产品（成本价值30万）出租给乙公司，该产品预计使用寿命为5年，本次租赁期为2年，年租金10万元，租赁期满后，甲公司收回A产品继续用作销售。甲公司应将“产成品A产品”转入“出租产品A产品”核算；收取租金时，甲公司确认10万元的其他业务收入，与此同时，成本价值按5年摊销，每年应摊销6万元，通过“出租产品摊销（A产品）”来计提摊销计人其他业务支出。2年租赁期届满，公司的“出租产品A产品”账户期初余额减去“出租产品摊销（A产品）”账户累计发生额后还余18万元，该价值的回收将通过后续的出租或销售得

19、以体现。如果管理层决定收回待售，则可以借记“产成品A产品”、“出租产品摊销（A产品）”，贷记“出租产品A产品”。工业企业费用要素的含义和内容2010-07-27 17:14:07 来源：互联网 0 300费用要素是指对企业在生产经营过程中发生的各种耗费按其经济内容的分类。将各种耗费按其经济内容分类，不外乎劳动资料消耗、劳动对象消耗和活劳动消耗三大方面费用。费用要素是指对企业在生产经营过程中发生的各种耗费按其经济内容的分类。将各种耗费按其经济内容分类，不外乎劳动资料消耗、劳动对象消耗和活劳动消耗三大方面费用，这三大方面费用称为工业企业费用的三大要素。为了具体反映工业企业各种费用构成和水平，还可以

20、在此基础上将工业企业费用进一步划分为以下九项费用要素：1外购材料；2外购燃料；3外购动力；4工资；5提取的职工福利费；6折旧费；7利息费用；8税金；9其他支出。（二）产品成本项目1直接材料，它是指直接用于产品生产，构成产品实体的原料、主要材料及有助于产品形成的辅助材料；2燃料及动力，它是指直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力；3直接工资，它是指直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资和规定比例计提的职工福利费；4制造费用，它是指直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用（如机器设备的折旧费用），以及间接用于产品生产的各项费用（如机物料消耗、车间厂房折旧费、办

21、公费等） 。工业企业生产费用分类2010-07-27 17:15:54 来源：中华会计网校 0 0生产费用可以按不同的标准进行分类。为了进行成本核算，生产费用一般按以下标准进行分类。工业企业的成本核算，就是将企业发生的各项生产费用分配计入产品成本，从而计算出产品的总成本和单位成本的过程。为了正确进行成本核算，首先需要对生产费用按一定标准进行分类。生产费用可以按不同的标准进行分类。为了进行成本核算，生产费用一般按以下标准进行分类。（一）生产费用按经济内容进行分类生产费用按经济内容进行分类，回答的是，在生产过程中消耗了什么。消耗了多少活劳动，消耗了那些物化劳动。生产费用按经济内容分类，称为费用要素

22、。凡为生产产品和提供劳务而开支的货币资金以及消耗的各项实物资产，均称为费用要素。工业加工业的生产费用一般可分为以下6项要素费用。1.外购材料：指企业为了生产产品和提供工业性劳务而消耗的由外部购入的原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、外购周转材料（如包装物和低值易耗品）等。2.外购燃料：指企业为生产产品和提供劳务而耗用的一切外购的各种固体、液体、气体燃料。3.外购动力：指企业为生产产品和提供劳务而耗用的一切由外部购入的电力、蒸汽等各种动力。4.职工薪酬：指企业为生产产品和提供劳务而发生的职工工资、福利费、各项社会保险及住房公积金等。5.折旧费：指企业的生产单位（车间、分厂）按规定计提的固定资产

23、折旧费。6.其他支出：指企业为生产产品和提供劳务而发生的不属于以上要素费用的费用支出。如车间发生的办公费、差旅费、水电费、保险费等。上述是对生产费用按经济内容分类，是指对那些计入产品生产成本的费用的所进行的分类。没有包括期间费用。生产费用按经济内容分类可以了解生产过程中物化劳动和活劳动的耗费情况。（二）生产费用按经济用途分类生产费用的经济用途，是指生产费用在生产产品和提供劳务过程中的实际用途。生产费用按经济用途分类，通常称为成本项目。也就是构成产品生产成本的项目。工业企业产品的生产成本（制造成本），一般可分为以下三个成本项目。1.直接材料：包括企业生产过程中实际消耗的原材料、辅助材料、设备配件

24、、外购半成品、燃料、动力、包装物以及其他直接材料。2.直接人工：包括企业直接从事产品生产人员的工资薪酬、福利费、以及企业为职工计提的各项社会保险和住房公积金等。3.制造费用：指生产单位（车间、分厂等）为组织和管理生产发生的间接费用，和一部分不便于直接计入产品成本，而没有专设成本项目的直接费用（如机器设备的折旧费）。制造费用包括企业生产单位管理人员的工资薪酬、固定资产的折旧费、机物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、劳保费、运输费、保险费等等。以上是生产成本的三个主要的成本项目。企业可以根据生产特点和企业管理的要求适当增加一些成本项目，如“燃料和动力”、“废品损失”、“停工损失”等项目。（三

25、）生产费用按与产品生产的关系分类生产费用按与产品生产的关系分类，可分为直接费用和间接费用两类。1.直接费用：指消耗以后能够形成产品实体或有助于产品形成的费用，如直接材料费、直接人工费、机器设备折旧费等。2.间接费用：指消耗后与产品的形成没有直接关系的费用，如车间管理人员的职工薪酬、车间办公费、保险费、取暖费等等。（四）生产费用按计入产品成本的方法分类生产费用按计入产品成本的方法不同，可以分为直接计入费用和间接计入费用两类：1.直接计入费用：指发生后能分清是哪种产品耗用的、可以直接计入某种产品成本的生产费用。如A产品耗用了甲材料500公斤，材料费4000元。2.间接计入费用：指几种产品共同耗用的

26、，而且不能直接分清哪种产品耗用了多少的生产费用。间接计入费用不能直接计入某种产品成本，而必须先按照一定标准进行分配，然后将分配结果分别计入各种产品成本。工业企业成本费用的分类2010-07-27 17:14:24 来源：会计网 0 0工业企业在生产经营过程中的耗费是多种多样的，进行科学地成本管理，正确计算产品成本和期间费用，首先需要对种类繁多的费用进行合理分类。工业企业在生产经营过程中的耗费是多种多样的，进行科学地成本管理，正确计算产品成本和期间费用，首先需要对种类繁多的费用进行合理分类。企业的生产经营过程，也是物化劳动（劳动对象和劳动手段）和活劳动的耗费过程，因而生产经营过程中发生的费用，按

27、其经济内容分类，可划归为劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用三大类。这三类可以称为费用的三大要素。为了具体反映各种费用的构成和水平，还应在此基础上，将其进一步划分为以下九个费用要素。所谓费用要素，就是费用按经济内容的分类。(1)外购材料。指企业为进行生产经营而耗用的一切从外单位购进的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。(2)外购燃料。指企业为进行生产经营而耗用的一切从外单位购进的各种固体、液体和气体燃料。(3)外购动力。指企业为进行生产经营而耗用的一切从外单位购进的各种动力。(4)工资。指企业应计入产品成本和期间费用的职工工资。(5)提取的职

28、工福利费。指企业根据规定按工资总额的一定比例计提的、应计入产品成本和期间费用的职工福利费。(6)折旧费。指企业按照规定的固定资产折旧方法计算提取的折旧费用。(7)利息支出。指企业应计入财务费用的借人款项的利息支出减利息收入后的净额。(8)税金。指应计入企业管理费用的各种税金，如房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。(9)其他支出。指不属于以上各要素但应计入产品成本或期间费用的费用支出，如差旅费、租赁费、外部加工费以及保险费等。按照以上费用要素反映的费用，称为要素费用。将费用划分为若干要素分类核算的作用是：(1)可以反映企业一定时期内在生产经营中发生了哪些费用，数额各是多少，据以分析企业各个

29、时期各种费用的构成和水平。(2)这种分类反映了企业生产经营中外购材料和燃料费用以及职工工资的实际支出，因而可以为企业核定储备资金定额、考核储备资金的周转速度，以及编制材料采购资金计划和劳动工资计划提供资料。这种分类的缺点是不能说明各项费用的用途，不便于分析各种费用的支出是否节约、合理。工业企业折旧及其他费用归集与分配2010-07-27 17:14:45 来源：互联网 0 508自有的固定资产按规定应当按月计提固定资产折旧，租入的固定资产应当按照租赁合同的规定方式计算与支付租金。自有的固定资产按规定应当按月计提固定资产折旧，租入的固定资产应当按照租赁合同的规定方式计算与支付租金。固定资产折旧费

30、用和租赁费用是企业生产过程中的费用。月终按固定资产的使用地点分别记入有关的费用账户。在实际工作中，一般应编制“固定资产折旧费用和租赁费用分配汇总表”，并据以编制会计分录。 【例】某工业公司2008年1月份计算的固定资产折旧费和租赁费用如下表所示。固定资产折旧费用和租赁费用分配汇总表 2008年1月 单位：元应借账户车间部门固定资产折旧费用固定资产租赁费用生产成本蒸汽车间1 400700机修车间2 2001 100制造费用第一车间4 2002 100第二车间9 6504 825管理费用行政管理部门2 3501 175合 计19 8009 900 （1）借：生产成本辅助生产成本（蒸汽车间）1400

31、辅助生产成本（机修车间）2200制造费用第一车间4200第二车间9650管理费用2350贷：累计折旧19 800（2）借：生产成本辅助生产成本（蒸汽车间）700辅助生产成本（机修车间）1100制造费用第一车间2100第二车间4825管理费用1175贷：其他应付款9900对于金额较大的租赁费用，如企业采用先预提、后支付的方式核算，应通过“其他应付款”等账户进行；如采用先支付、后摊销方式，应通过“长期待摊费用”等账户进行。工业企业成本会计核算流程2010-07-27 17:10:49 来源：互联网 0 0工业企业成本会计核算流程，从生产费用发生开始，到算出完工产品总成本和单位成本为止的整个成本计算

32、的步骤。成本核算程序一般分为以下几个步骤：从生产费用发生开始，到算出完工产品总成本和单位成本为止的整个成本计算的步骤。成本核算程序一般分为以下几个步骤： （1）生产费用支出的审核。对发生的各项生产费用支出，应根据国家、上级主管部门和本企业的有关制度、规定进行严格审核，以便对不符合制度和规定的费用，以及各种浪费，损失等加以制止或追究经济责任。（2）确定成本计算对象和成本项目，开设产品成本明细账。企业的生产类型不同，对成本管理的要求不同，成本计算对象和成本项目也就有所不同，应根据企业生产类型的特点和对成本管理的要求，确定成本计算对象和成本项目，并根据确定的成本计算对象开设产品成本明细账。（3）进行

33、要素费用的分配。对发生的各项要素费用进行汇总，编制各种要素费用分配表，按其用途分配计入有关的生产成本明细账。对能确认某一成本计算对象耗用的直接计入费用，如直接材料、直接工资，应直接记入“生产成本-基本生产成本”账户及其有关的产品成本明细账；对于不能确认某一费用，则应按其发生的地噗或用途进行归集分配，分别记入“制造费用”、“生产战本-辅助生产成本”和“废品损失”等综合费用账户。（4）进行综合费用的分配。对记入“制造费用”、“生产成本-辅助生产成本”和“废品损失”等账户的综合费用，月终采用一定的分配方法进行分配，并记入“生产成本-基本生产成本”以及有关的产品成本明细账。（5）进行完工产品成本与在产

34、品成本的划分。通过要素费用和综合费用的分配，所发生的各项生产费用的分配，所发生的各项生产费用均已归集在“生产成本- -基本生产成本”账户及有关的产品本明细账中。在没有在产品的情况下，产品成本明细账所归集的生产费用即为完工产品总成本；在有在产品的情况下，就需将产品成本明细账所归集的生产费用按一定的划分方法在完工产品和月末在产品之间进行划分，从而计算出完工产品成本和月末在产品成本。（6）计算产品的总成本和单位成本。在品种法、分批法下，产品成本明细账中计算出的完工产品成本即为产品的总成本；分步法下，则需根据各生产步骤成本明细账进行顺序逐步结转或平行汇总，才能计算出产品的总成本。以产品的总成本除以产品

35、的数量，就可以计算出产品的单位成本。工业企业成本计算前的准备工作2010-07-27 17:15:20 来源：会计网 0 710为了确保成本计算结果的真实性、完整性、准确性，为经营管理提供有效成本资料，必须在成本计算之前做好充分的准备工作。为了确保成本计算结果的真实性、完整性、准确性，为经营管理提供有效成本资料，必须在成本计算之前做好充分的准备工作。原始记录是企业生产经营活动实际情况的记载，是进行会计核算的依据，也是企业经济信息和整个企业管理的重要基础工作。如果原始记录不全、不准、不及时，会计核算与监督就失去了可靠的依据，这必然会影响会计核算工作的质量。因此，为了保证会计核算与监督工作的质量，

36、必须建立和健全经营活动过程中的原始记录，企业原始记录与成本会计核算有关的主要有以下几类：1.材料物资原始记录。它包括材料物资验收入库单、领料单、退料单、废料收回单、材料报损报废单、材料盘盈盘亏报告单等。2.劳动工资原始记录。它包括考勤表、请假单、加班加点记录单、工资结算单、工资和奖金分配支付表等。3.产品加工原始记录。它包括加工工艺单、个人和班组生产记录、在产品盘存记录表、在产品盘盈盘亏报告单、设备运转记录、动力消耗单等。4.产品原始记录。这包括在产品、半成品工序转移单、产品质量检验单、产品入库单、出库单、发货记录单、产成品盘盈盘亏报告单等。5.固定资产原始记录。这包括固定资产验收单、盘盈盘亏

37、报告单、验资报告等。6.财务会计业务处理原始记录。这包括现金收款单和支款单、报销单、转账通知单等。应加强原始记录管理，实行全企业原始记录统一化和标准化以及统一领导、归口分级管理的制度，以确保原始记录及时、准确、全面。工业企业产品成本核算2010-07-27 15:57:51 来源：互联网 0 0工业企业产品成本核算，工业企业在一定时期内为进行生产活动所发生的全部费用，即用货币形式表现的生产耗费就是该时期的生产费用。（一）产品成本核算的内容工业的生产过程，既是产品的生产过程，又是活劳动和物化劳动的消耗过程，工业企业在一定时期内（如一月、一季、一年）为进行生产活动所发生的全部费用，即用货币形式表现

38、的生产耗费就是该时期的生产费用。为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和，就是产品成本。工业企业产品生产成本（或制造成本）的构成，包括生产过程中实际消耗的直接材料、直接工资、其他直接支出和制造费用。企业行政管理部门为管理和组织经营活动所发生的各项管理费用、为筹集资金而发生的财务费用、为销售产品而发生的销售费用等都作为期间费用，由当期收入中得到补偿，不计入产品的生产成本。产品成本是反映企业经营管理水平的一项综合性指标，企业生产过程中各项耗费是否得到有效控制，设备利用是否充分，劳动生产率的高低、产品质量的优劣都可以通过产品成本这一指标表现出来。企业的成本核算过程，也是对产品成本的监督、管理过

39、程，因此，企业的成本核算要适应企业管理的要求。（二）产品成本核算的要求（1）加强对生产费用的审核和控制成本核算作为成本管理的一个重要环节，首先应加强对生产费用的审核和控制，提供生产费用支出的真实资料。对不合理的开支，要坚决抵制；对超计划的费用开支，要按规定的审批手续办理；对各项浪费和损失，要查明原因，追究有关人员的责任。（2）正确划分费用支出界限。产品的生产成本是企业的一种费用支出，但企业发生的各项费用支出并不都属于产品的生产成本。为了正确核算产品的生产成本，必须划清各项费用支出的界限。A正确划清资本支出和收益支出的界限。B正确划清产品生产费用支出与期间费用支出的界限。C正确划清各月份的费用界

40、限。D正确划清各种产品的费用界限。E正确划清完工产品在产品的费用界限。（3）做好各项基础工作。产品成本核算工作较复杂，为了保证成本核算的及时和准确，必须做好各项基础工作。A建立和健全定额管理制度。B建立和健全材料的计量、收发、领退和盘点制度（包括在产品盘点制度）。C建立和健全原始记录。D正确确定成本核算工作的组织方式。（三）产品成本项目为了便于归集生产费用，正确计算产品成本，需要对生产费用进行合理的分类。生产费用按经济用途划分，可将计入产品成本的生产费用分为以下四个成本项目：（1）直接材料。直接材料包括企业生产经营过程中实际消耗的原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、燃料、动力、包装物以及其

41、他直接材料。（2）直接工资。直接工资包括企业直接从事产品生产人员的工资及福利费。（3）其他直接支出。其他直接支出包括直接用于产品生产的其他支出。（4）制造费用。制造费用包括企业各个生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产所发生的各种费用。一般包括：生产单位管理人员工资，职工福利费，生产单位的固定资产折旧费，租入固定资产租赁费，修理费，机物料消耗，低值易耗品，取暖费，水电费，办公费，差旅费，运输费，保险费，设计制图费，试验检验费，劳动保护费，季节费，修理期间的停工损失费以及其他制造费用。将生产费用按经济用途划分为成本项目，便于反映产品成本的构成，可以考核各项费用定额或计划执行情况，查明费用节约或超

42、支的原因，加强对成本的控制和管理，促使企业更有效地降低成本。（四）生产成本核算的一般程序生产成本的核算是对生产费用支出和产品成本形成情况的核算。因此，生产成本核算的一般程序是：第一，生产费用的核算；第二，生产成本的计算。生产费用核算，是根据经过审核的各项原始凭证汇集生产费用，进行生产费用的总分类核算和明细分类核算。然后，将汇集在有关费用账户中的费用再进行分配，分别分配给各成本核算对象。生产成本的计算，是将通过生产费用核算分配到各成本计算对象上的费用进行整理，按成本项目归集并在此基础上进行产品成本计算。如本期投产的产品本期全部完工，则所归集的费用总数即为完工产品成本。如果期末有尚未完工的在产品，

43、则需采用适当方法将按成本项目归集起来的各项费用在完工产品和在产品间进行分配，计算出完工产品的成本。工业企业会计核算实例2010-07-27 17:10:04 来源：互联网 0 0工业企业会计核算实例，青云工业公司除有关生产车间外，还下辖一个饭庄、一个招待所和一个车队，均对外营业。例1青云工业公司除有关生产车间外，还下辖一个饭庄、一个招待所和一个车队，均对外营业。7月份有关账户资料表明：饭庄当月实现营业收入8240肋元，招待所实现营业收入266000元，车队承接外单位运输业务取得收入284000元。对于工业公司的饭庄、招待所实现的营业收入和车队承接外单位运输业务所取得的收入，均属于工业企业兼营应

44、税劳务所实现的销售额，按规定应当征收营业税。在具体计算应纳税额时，应当根据不同劳务的性质按不同税目税率计算应纳税额。其中：饭庄营业收入属于“服务业饮食业”税目，应按5的税率计算纳税，其应纳税额为：应纳税额824000541200元招待所实现营业收入属于“服务业旅店业”税目，按5的税率计算纳税，其应纳税额为：应纳税额266000513300元车队承接外单位运输业务所取得的收入属于“交通运输业”税目，按3的税率计算纳税，其应纳税额为：应纳税额28400038520元该企业7月份应纳营业税额为63020元（41200133008520）。在具体进行会计处理时，应当、根据计算出的应纳税额作如下会计分录

45、：借：其他业务支出 63020贷：应交税金应交营业税 63020例2某机械厂8月份有关收入资料如下：其他业务收入向某单位转让一项商标权，取得转让收入80000元房屋出租收入30000元，包装物出租收入10000元车队承接外部运输业务，取得运输收入60000元固定资产清理收入出售临街房屋一间，获得价款收入240000元按规定，商标转让收入属于“转让无形资产”税目，应按5税率征收营业税。其应纳税额为：应纳税额8000054000元固定资产和包装物出租收入属于“服务业”税目，应按5税率征收营业税。其应纳税额为：应纳税额4000052000元运输业务收入属于“交通运输业”税目，应按3税率征收营业税。其应纳税额为：应纳税额6000031800元则其他业务收入应纳营业税为：应纳税额4000200018007800元企业应作如下会计分录：