应收账款审计案例分析(13页).doc

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1、-应收账款审计案例分析-第 13 页应收账款审计案例分析学 生： 系 别： 专 业： 班 级： 任课教师： 课 程： 案例审计分析 得 分：答辩得分（满分20分） 论文得分（满分60分） 2012 年 11月摘要摘 要：应收账款是活动资金的重要组成部分，是企业对外赊销商品、材料、提供劳务以及其他原因，应向购货单位或接受劳务的单位及其他收取的款项。它固然也属于资产类账户，但它同企业的货币资金、存货、固定资产不一样，并没有实物形式，很轻易成为某些单位或者个人虚构业务，弄虚作假，贪污国家资产，进行各种舞弊活动的工具。这就需要用审计的相关及手段对企业信息及相关资料进行审查，确定其业务是否正当，并违法违

2、规的原因，将错账、假账进行更正和调整。关键词：应收账款审计 核算规范 坏账损失 目录一、 应收账款项目审计说明4二、应收账款存在的常见问题5（一）利用应收账款科目，调节收入和利润，谋取非法利益5（二）利用应收账款可计提“坏账准备”这一规定，人为调节资产、费用、收益或转为账外资产6（三）利用应收账款放贷，利息转入“小金库”，延期承兑应收票据，索取酬金 6三、应收帐款审计目标和程序7 （一）审计目标7（二）审计程序7四、四川长虹应收账款审计案例8（一）案例背景及过程8（二）案例分析10（三）应对的策略12五、启示12参考文献14一、 应收账款项目审计说明应收账款为单位销售产品所产生的货币性资产，其

3、业务发生记录的真实性、完整性、余额的准确性及减值损失计提的合理性为其主要的审计目标，实际业务中，一般基于以下思路进行审计：应收账款的发生及余额与单位销售政策及收款政策相关联，所以，要实现这个目标，需要审计人员首先要了解其生产经营特点、销售政策（包括：销售收入的确认原则）、收款政策，在此基础上结合应收账款账面发生记录及余额反映，判断它总体合理性，并为下一步确定审计重点打下基础；一般来说单位应收账款记录发生较多，不可能逐笔进行审计，所以，根据审计重要性原则，通过对明细进行分析，选择余额、发生额较大、账龄较长、与单位的销售政策、收款政策相背离的客户及关联方客户作为审计的重点，并在此基础上执行账面业务

4、发生记录与索取的销售合同进行核对及函证等主要的审计程序进行确认。那么应收账款项目审计目标有哪些呢？1确定应收账款发生记录的真实性、准确性和完整性；2确定应收账款的可收回性及减值损失计提是否合理；3确定应收账款及其减值损失是否已按会计准则的规定在财务报表中恰当列报。下面再来看一下进行应收账款审计涉及的知识点及需索取的资料应收账款科目审计涉及的知识点1应收账款减值损失的确认、计量方法单位要根据自身的实际情况，确定单项金额重大应收账款的标准，将应收账款分为金额重大和非重大两部分，并按下述方法确定其减值损失：对于单项金额重大的应收账款，单独进行减值测试。对于单项金额不重大或经单独测试后未减值的应收账款

5、，按账龄特征评估其信用风险，划分为不同组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备。减值准备计提比例一经确定，不得随意变更。在这里，我们要注意索取被审计单位的坏账核算政策，尤其是坏账准备的计提比例，一定要根据企业的坏账政策做相关的坏账测试，我曾经就遇到过一个情况，企业坏账准备的计提比例明明是1年以内按10%，12年按20%，23年按50%，3年以上100%，而复核的时候却发现，我们的底稿中测算的比例是10%、20%、30%、50%，这样就直接导致了我们调整分录的错误及审定表的错误。二、应收账款存在的常见问题根据对企业审计时发现应收账款核算中比较常见的虚假

6、手法主要表现在三个方面：一是企业利用应收账款调节企业产品成本和当期损益；二是企业负责人或财务负责人利用“坏账准备”这一科目把应收账款转为帐外资产；三是企业有关负责人或业务人员利用放贷等方式，挪用公款谋取私利。具体形式表现如下：（一）利用应收账款科目，调节收入和利润，谋取非法利益1.无中生有，虚列应收账款，虚增销售收入；在企业日常管理中，虚列应收账款造成当期销售收入虚增是企业操作利润常见的手段之一。应收账款反映的内容应真实、正确地记录企业因销售产品、提供劳务等向购货方收取的货款、增值税款和各项代垫费用情况，但在实际工作中“应收账款”账户往往成为企业有效调节收入营私舞弊的“调节器”，成为掩盖各种不

7、正常经营的“防空洞”。如：有的企业为了体现经营业绩，领导为了表现政绩，就通过虚开发票、虚假工程结算等手段虚增利润，以完成经营考核指标。或者有些建筑单位为了完成承包任务，在年底结账时，人为地虚列销售收入、挂往来账、虚增利润，待下年初，再用红字将此笔虚列的往来账冲掉。 2.应收账款长期挂账，购销双方彼此渔利；企业赊销商品而产生的应收账款从理论上讲本来是变现能力最强的流动资产之一，其回收期不能过长，应及时收回。但在实际中常常存在迟迟不能收回的应收账款。造成这种情况的原因主要有三个：一是企业根本没有建立专人专款催收制度；二是存在款项收回后某些人员通过不正当手段私分的情况；三是销售企业的经销人员和财务人

8、员为了从购货单位谋取利益而共谋，长期拖欠货款，造成企业应收账款长期挂账。3.应收账款的入账金额不实。存在现金折扣情况下，应收账款的入账金额核算有总价法和净价法两种形式。根据我国会计制度规定，企业只允许采用总价法核算。审计中发现，有的企业仍存在按净价法入账的情况，以达到推迟纳税或将正常销售收入转为营业外收入的目的，造成应收账款入账金额不实，为一些不法分子制造贪污的机会。（二）利用应收账款可计提“坏账准备”这一规定，人为调节资产、费用、收益或转为账外资产1.坏账损失不作处理，有意制造潜亏；有的企业经济效益欠佳，为了确保完成利润目标，对应处理的坏账损失不上报不处理，人为造成大量陈账、呆账长期挂账，以

9、掩盖企业亏损真相。2.人为扩大计提范围；如将“应收票据”“其他应收款”等账户的金额一起计入计提基数，虚列应收账款的余额，以达到多提坏账准备，多列费用，减少当期损益的目的。3.未按坏账损失的标准确认坏账的发生；如将预计可能收回的应收账款作为坏账处理，以换取个人的利益。4.随意调整坏账计提比例和应收账款余额；有的企业要么改变应收账款余额，要么提高或降低提取坏账准备比例的手法，多提或少提坏账准备，以调节当期利润。5.收回已核销的坏账，不增加坏账准备。企业收到外单位归还的欠款后，直接从银行提取现金转入企业“小金库”，不在银行日记账上反映，而是作为“营业外收入”或“应付账款”入账。（三）利用应收账款放贷

10、，利息转入“小金库”，延期承兑应收票据，索取酬金 1.根据国家有关规定，企业间可以互相拆借资金，但有些企业却利用应收账款放贷，将利息收入转入“小金库”；有的企业将收回的还款，直接转借给其他单位，并将取得的利息收入转入“小金库”。当企业收到外单位还来欠款时，不记银行日记账，而是签发相同金额的转账支票，有偿转借给另一个单位，对付出的银行存款也不记银行日记账，将两笔业务合并记作：借：应收账款乙贷：应收账款甲收取利息后不记收入，转入“小金库”2.企业在经济往来中，也有采取签发商业汇票进行结算，有些企业就在商业汇票上大做文章。本来已到期的应收票据，因付款方暂无力支付，有的企业便提出以“好处费”为条件，将

11、应收票据转入“应收账款”。三、应收帐款审计目标和程序 （一）审计目标 1确定应收帐款是否存在； 2确定应收帐款是否归被审计单位所有； 3确定应收帐款增减变动的记录是否完整； 4确定应收帐款是否可收回，坏帐准备的计提是否恰当； 5确定应收帐款年末余额是否正确； 6确定应收帐款在会计报表上的披露是否恰当。 （二）审计程序 1核对应收帐款明细帐与总帐的余额是否相符。 2获取或编制应收帐款明细表，复核加计数额是否正确。 3分析应收帐款的帐龄及余额构成，选取帐龄长、金额大的应收款项向债务人进行函证，并根据回函情况编制函证结果汇总表；回函金额不符的，要查明原因作出记录或适当调整；未回函的，可再次复询，如不

12、复询可采用替代审计程序进行检查，根据替代检查结果判断其债权的真实性与可收回性。 4对未发询证函的应收帐款，应抽查有关原始凭证。 5检查应收帐款中有无债务人破产或者死亡的，以及破产财产或者遗产清偿后仍无法收回的，或者债务人长期未履行偿债义务的。检查坏帐损失的会计处理是否经授权批准。 6抽查有无不属于结算业务的债权，如有，应作出记录或作适当调整。 7对于用非记帐本位币结算的应收帐款，检查其采用的汇率及折算方法是否正确。 8分析明细帐余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时作重分类调整。 9验明应收帐款是否已在资产负债表上恰当披露。四、四川长虹应收账款审计案例（一）案例背景及过程四川长虹是1

13、988年6月由国营长虹机器厂独家发起并控股成立的股份制试点企业；同年7月经中国人民银行绵阳市分行批准向社会公开发行普通股3600万元。1994年3月11日，四川长虹在上海A股上市，每股发行价1元，但上市首日开盘价达到16.80元，收盘为19.69元。在1997年5月一度达到66.18元的历史最高位。长虹的净资产从3950万元迅猛扩张到133亿元，曾为“中国彩电大王”，“长虹”品牌也成为全国驰名商标。应收款项居高不下一直是严重困扰家电行业上市公司的主要问题之一 从当初PT水仙(原600625，现已终止上市)的巨亏，一直到2003年ST长岭(000561)等家电行业上市公司的巨亏，无一不是和巨额的

14、应收款项密切相关。长虹也存在着应收账款居高不下的隐患。上市之初，四川长虹的利润连年快速增长，然而在利润高速增长的背后，应收账款也迅速增加，并且应收账款周转率逐年下降，且明显低于其它3家彩电业上市公司的同期应收账款周转率。巨额应收账款的存在，大幅度减少了经营活动的现金流量净额，很有可能造成企业现金周转的困难，增加了企业的经营风险和财务风险。四川长虹上市之初的好景并没有持续太长，从1998年开始，彩电价格战愈演愈烈，使得彩电业的利润很快被稀释掉，而且市场上已出现了供大于求的局面，此时四川长虹的经营业绩开始直线下降，1998年、1999年、2000年的净利润分别为20亿元、5.3亿元和2.7亿元。为

15、遏制经营业绩的下滑以及由此而带来的股价下跌，2001年2月，原长虹集团总经理倪润峰再度出山，选择了走海外扩张之路，力求成为“全球彩电霸主”，欲为四川长虹寻找一个新的利润来源。数次赴美考察后，四川长虹与美国Apex Digital Inc公司进行了商谈。四川长虹自2001年7月开始将彩电发向海外，由Apex公司在美国直接提货。然而彩电发出去了，货款却未收回。按照出口合同，接货后90天内Apex公司就应该付款，否则长虹方面就有权拒绝发货。然而，四川长虹一方面提出对账的要求，一方面继续发货，直到2004年初，四川长虹又发出了3000多万美元的货给Apex。而且，在四川长虹的海外销售额中， Apex公

16、司作为四川长虹对美出口最大的经销商，一直占有较高的比例。从表1中可看出，来自Apex的长期拖欠款使四川长虹的应收账款年年创出新高。应收账款在主营业务收入中的比例也与年俱增。截至2003年底，应收账款的期末余额高达50.84亿元，而在这笔巨额应收账款中，仅来Apex公司一家的欠款就高达44.51亿元。大量的应收账款集中于一家经销商，其风险不言而喻。而在2002年年报时，Apex公司拖欠四川长虹的货款金额为38.29亿元，当时就已经受到市场很大的质疑，而公司2003年年报应收Apex公司的欠款不仅比年初时增加了6.22亿元，同时还出现了9.34亿元账龄在一年以上的欠款。四川长虹虽已经为此计提了93

17、38万元的坏账准备，但应收账款给公司带来的风险已经开始显现。终于，在2004年12月28日，四川长虹发布了年度预亏提示性公告。在公告中首次承认，受应收账款计提和短期投资损失的影响，预计2004年度将出现大的亏损。2005年4月，四川长虹披露的年报报出上市以来的首次亏损，2004年全年实现主营业务收入115.38亿元，同比下降18.36%。全年亏损36.81亿，每股收益-1.701元。截至2004年底，公司对Apex公司所欠货款按个别认定法计提坏账准备的金额约25.97亿元，该项会计估计变更对2004年利润总额的影响数约22.36亿元。同时，截至年报披露日，公司逾期未收回的理财本金和收益累计为1

18、.83亿元。截至2006年4月22日，长虹发布信息披露，已于2006年4月11日与美国Apex公司及季龙粉三方签署协议，约定Apex公司承担对长虹的1.7亿美元(约13.6亿元)债务，三方由此终止在美国的所有诉讼。该协议经双方确认无异议于4月20日生效。而资料显示，截止2005年末，四川长虹应收Apex公司的货款为4.576亿美元，累计计提坏账准备3.138亿美元。这意味着，如果Apex公司偿还了长虹1.7亿美元的债务，那么在财务上，长虹将会增加约13.6亿现金流入，同时公司还能冲掉已计提的坏账准备，此部分保守估计超过2亿元，意味着长虹的每股收益将增加0.11元。这对于夕日龙头企业的发展无疑将

19、是一个巨大的推进。此外，长虹集团以其持有的公司2.66亿股股份，抵偿其已形成的对公司的非经营性资金占用及其资金占用利息11.95亿元。2006年4月11日公司直接从长虹集团股票账户上将定向回购股份予以注销。公司注册资本相应减少，这样有利于改善公司的财务结构，提高收益的水平。Apex事件让四川长虹经历了上市以来的36.81亿元的首次巨亏，但在充分释放了风险后，2005年，四川长虹实现主营业务收入150.61亿元，比2004年同期增长30.53%；净利润2.85亿元，比2004年同期增长107.74%。2006年实现净利润3.10亿元，比2005年增长7.32%。同时，2006年12月，长虹发布资

20、产置换关联交易公告透露，上市公司将对美国Apex公司的4亿元债权和近12亿元存货悉数甩给母公司，长虹集团将长虹商标和土地使用权置入上市公司进行资产置换。随着此次公告的出台，一直困扰长虹的“历史遗留问题”Apex纠纷终于与上市公司无关。 （二）案例分析1在控制环境方面，四川长虹没有建立起以董事会为核心的现代企业法人治理结构、以监事会为核心的内部控制机制；管理者一权独大，在倪润峰时代长虹被人称为是“内部人控制下”的独立王国；同时长虹也没有建立一个风险管理的战略与企业文化是导致其应对风险不灵的一个重要原因 2在风险评估方面，四川长虹显然没有识别好企业在海外扩张时所面临的风险，也没有做出相应的风险控制

21、措施3在控制活动方面，长虹在选择销售对象时并没有进行高层复核，同时也没有进行岗位和职责的分离与明确 4在信息与沟通方面，四川长虹还缺少管理层内部以及上下级之间的信息沟通，长虹曾在2003年派出过一批高官人员奔赴美国与APEX进行沟通，试图催讨巨额应收账款，但没想到APEX公司先人一步来到中国直接和长虹的董事会取得联系，最终3000万元的货物再一次飞向了美国。5在监控方面，我认为四川长虹缺少独立的监控制度，内部审计制度并不完善，从而导致内部控制缺失时企业的管理人员并没有很好的发现与解决。而一个优秀的想要具有持久竞争力的企业就应该建立好一整套基于风险管理的内部控制制度，创建一个公司层面的整体的风险

22、观念，提高公司内部各个方面、各个层级的风险管理实务能力，只有这样才能面对日新月异的企业内外部风险。6、合同设计漏洞，长虹与APEX公司签订的合同非常简约，难以理清双方权利、义务以及潜在风险的分担。另外，长虹和APEX公司的交易，多为APEX以支票作为货款担保。如果APEX特意欺诈，使得这些支票无法兑付，长虹的损失就不可避免。7、企业盲目销售，长虹公司只注重销售，盲目的销售导致企业应收账款风险的增加。在与APEX公司签订销售合同时没有深究其企业状况：在APEX公司表面辉煌下其企业却存在严重的经营问题，拖欠了国内多家DVD制造商千万美元。8、赊销对象的信用调查不足，在APEX公司“有前科”的情况下

23、，长虹管理层还继续采用先发货后收款的方式对其进行销售，导致应收账款越积越多。虽然长虹彩电在大规模进入美国市场前，曾派公司高管前往美国，做过为时不短的市场考察和调研，但他们在考察结束后就把美国市场的销售业务全部交给了APEX公司。而其是否对APEX公司的信用情况做过深入的调查，我们不得而知。长虹集团在明明已经知道APEX公司拖欠了国内多家企业巨款的基础上，为了实现自身的利润还是与其签订了巨额销售合同，很显然它在企业信用管理方面存在很严重缺失；而且按规定，重大金额的合同在签订时是要征求法律顾问和有关专家的意见的，但长虹却没有做到，它与APEX公司的销售合同及其简约难以理清双方在权利、义务以及风险的

24、分担；面对APEX公司的有意拒付、拖欠货款，长虹外营部下令不准发货，但最终货还是发了出去，这就是长虹没有按照规定的程序办理销售和发货业务；长虹在于APEX公司进行交易时，凡是赊销都走保理程序，但长虹采用的是低成本的没有承保的保理收费制度，保理公司没有保证回款的约定，至使当大量销售货物时，大部分的账款没有进入保理账户，最终形成巨额欠款。9、应收账款的赊销管理不完善，应收账款是一个持续的过程，在考虑赊销的时候，长虹没有在赊销前考虑，也没在赊销期间对应收账款适合地计提坏账准备，赊销后没有积极地追讨账款。以上种种内部控制方面的缺失，造成了最终四川长虹海外巨额应收账款无法收回的严重后果，对公司的经营造成

25、了巨大的影响。（三）应对的策略1、是树立坏账风险意识，建立应收账款坏账准备制度，防范财务风险。根据企业会计制度的规定，企业应当在期末分析各项应收账款的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。根据谨慎性原则的要求，企业对预计可能发生的坏账损失计提坏账准备。早在2003年，Apex拖欠货款的问题早已暴露出极大的风险，但四川长虹方面却一直信奉“沉默是金” 原则，从未公告面临的巨大风险，还在各种场合表示与APex的合作并不存在问题。2、是建立完善的内控制度，信用管理部门确定赊销授信额度和进行资信调查，财务部门对应收账款进行分析管理，内部审计发挥其监督作用。建立专门的信用管理机构，对赊销进行管理，对客户进行

26、风险管理，其目的是防患于未然。了解客户的资信情况，给客户建立资信档案并根据收集的信息进行动态管理。财务部门应定期对应收账款的回收、账龄、成本等情况进行分析，在分析中应利用比率、比较、趋势、结构等分析方法，分析逾期债权的坏账风险及对财务状况的影响，以便确定坏账处理和当前赊销策略。内部审计检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收账款现象，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回账款等情况，确保应收账款的回收。3、是强化应收账款的日常管理，财务、信用和销售部门进行应收账款跟踪管理服务。从赊销过程一开始，到应收账款到期日前，对客户进行跟踪、监督，从而确保客户正常支付货款，最大限度地降低逾期账款的发

27、生率。在工作中财务、信用和销售部门要互相配合，分清各自在跟踪服务中的职责，达到相互监督、相互促进，提高应收账款回收率，促进企业销售的目的。很显然，四川长虹在这方面做得是不够的，虽在美国设立了一个联络点，但这个联络点却不负责Apex项目的监管，只负责接待。五、启示在此次四川长虹海外应收帐款事件中，我认为企业应当学习如何将应收账款风险减至最低。我们可以从长虹的例子中得到一些启示：1、建立销售与应收账款内部控制系统；2、企业在选择客户的同时，要对客户进行详细且全面的信用评估；3、签订有效合同；4、注意应收账款的日常管理等，以降低回款风险。 参考文献4 2005年注册会计师委员会，审计5何珍.基于关联方交易的舞弊导向审计研究D.天津:天津财经大学，2009.6中国注册会计师协会2009年度注册会计师全国统一考试辅导教材会计M.北京:中国财经经济出版社，2009:39.7盛梅.会计舞弊与风险导向审计从应收账款项目看会计舞弊与风险审计J.经营管理者，2010,11：145.