成本会计核算(13页).doc

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1、-成本会计核算-第 13 页食品业生产成本计算案例（品种法）(一) 食品生产相关背景资料1. 公司及产品简介广州市萨比诺艺术蛋糕有限公司成立于二00一年二月二十八日，公司专业生产、销售高档面包、蛋挞、生日蛋糕、点心、月饼等多种烘焙食品。开业至今，生产出很多广受消费者欢迎的产品，如葡式蛋挞、芝士蛋糕等广受市场青睐。先后获得“全国优秀饼店”等荣誉、并于2005年通过了国家IS09001：2000质量管理体系认证、2008年通过QS认证。 自创建以来，在公司领导的带领下，全体员工精诚合作、团结奋进，建成大规模中央工厂，环境优雅，设备先进，拥有一流的技术人员和完善的管理服务体系，连锁分店遍布广州市区、

2、东莞地区。健康、美味一直是我的的追求，公司在近期投入大量资金，组织一批优秀的技术人才专业研发，更多健康、美味的食品先后上市，更多经典芝士蛋糕等待您的品尝. 萨比诺给顾客的承诺： 产品满足客户需要 品质超出客户需要 服务专业、诚信、高效该公司基本生产车间生产的主要产品为葡式蛋挞、芝士蛋糕2. 食品行业背景资料1. 产品质量指标（用以确定废品损失鉴定标准）：食品质量指标标准一般包括感官指标、理化指标和微生物指标，按食品加工行业分为几十个专业，分别制定，以确保食品无毒、无害，符合应有的营养要求，并具有相应的色、香、味等感官性状。（1）.感官指标：食品都具有色、香、味、形，食品性状不同，其品质也不同。

3、一般食品的性状多是用文字作定性的描述，进行鉴别时，也多是凭经验来评定。但是人的感觉器官由于受到生理、经验和环境等因素的影响，认识和判别能力均可能出现差异，因而必须对某些食品的感官性状，制定出相应的标准：看食品的颜色、闻尝食品的气味或口味、观察食品的组织状态。（2）.理化指标：食品的内在质量，包括物理性状、有效成分和杂质等。理想的食品应当是无毒、无害而有营养的物品。要避免或减少食品加工过程中可能出现的有毒、有害物质，一般食品都根据不同的食用要求定出理化指标。我国食品专业理化指标的测定方法，都是按照卫生部颁发的食品卫生检验方法（理化部分）执行。（3）.微生物指标：所有微生物的生存都需要一定的水、空

4、气、温度和养分，而凡是食品都具备这些条件，因此食品很容易寄生和繁殖各种微生物。判别微生物的种类和数量需要通过仪器分析检测，我国食品通用的微生物检测方法统一按照卫生部颁发的食品卫生检验方法（微生物部分）执行。食品质量标准适用供再加工或烹调后食用和可直接食用的加工食品，标准规定的质量指标是用以确保食品质量的规范化。有的规定了食品中应含的人体所需营养成分。制定食品质量标准，目的在于保护消费者的合法权益和身体健康。2. 生产原料：面粉,黄油,白糖,葡萄干,鸡蛋液（蛋黄液）。3.生产所需设备：打蛋机、全自动蛋糕生产线 、称量配料系统。3. 生产基本流程1.原料验收、原料领用：鸡蛋、白糖、面粉、蛋糕油2.

5、先搅拌：鸡蛋、白砂糖、蛋糕油先搅拌5-10分钟。3.后投放：加入面粉再搅拌10-15分钟。4.投料：将搅拌好的蛋糕浆倒入专用蛋糕模具中，规格从15cm-31cm不等。5.烘烤：用平炉烘烤，相应的烘烤温度为100-250，10-40分钟。 6.冷却：将蛋糕坯子在常温下进行冷却10-20分钟。7.切割：把蛋糕坯子从模具中脱出，放在切割机上，每片切割高度为2厘米-3厘米。8.加工裱花：每三层蛋糕坯夹二层鲜奶，做成圆形、方形、心形，并在表面裱花以及装饰水果，或蛋糕坯中层加入慕士。重量为100克-5000克不等。 9.包装：将蛋糕装入纸盒中。10.储存：放入冷藏库冷藏，冷库温度控制在-5-5。4. 品种

6、法的适用范围等一、 适用范围A大量大批单步骤生产企业 B大量大批多步骤生产企业，若生产规模小成本管理上不要求分步骤二、 特点: 1.以产品品种作为成本计算对象,设置生产成本明细帐和成本计算单,归集生产费用三、 计算程序i. 开设成本明细账ii. 分配各种要素费用iii. 分配辅助生产费用iv. 分配基本生产制造费用v. 分配计算各种完工产品成本与在产品成本i. 结转产成品成本该公司生产性质属于大量大批多步骤生产，所以采用品种进行核算(二) 案例资料及其分析5. 本月相关业务公司2014年3月生产葡式蛋挞、芝士蛋糕两种产品，本月有关成本计算资料如下：1月初在产品成本葡式蛋挞、芝士蛋糕两种产品的月

7、初在产品成本如下，见表1-1。表1-1 葡式蛋挞、芝士蛋糕产品月初在产品成本资料表 单位：元摘 要直接材料直接人工制造费用合计葡式蛋挞月初在产品成本164 00032 4703 675200 145芝士蛋糕月初在产品成本123 74016 4003 350143 4902本月生产数量葡式蛋挞本月完工50000件，月末在产品10000件，实际生产工时100 000小时；芝士蛋糕本月完工20000件，月末在产品4000件，实际生产工时50 000小时。葡式蛋挞、芝士蛋糕的原材料都在生产开始时一次投入，加工费用发生比较均衡，月末在产品完工程度均为50%。3本月发生生产费用如下：（1）本月发出材料汇总

8、表，见表2-2。表1-2 发出材料汇总表 单位：元领料部门和用途材料类别合 计原材料包装物低值易耗品基本生产车间耗用葡式蛋挞耗用80000010 000810 000芝士蛋糕耗用6000004 000604 000葡式蛋挞、芝士蛋糕共同耗用28 00028 000车间一般耗用2 0001002 100辅助生产车间耗用供电车间耗用1 0001 000机修车间耗用1 2001 200厂部管理部门耗用1 2004001 600合 计1433 40014 0005001 447 900备注：生产葡式蛋挞、芝士蛋糕共同耗用的材料，按葡式蛋挞、芝士蛋糕直接耗用原材料的比例进行分配。（2）本月工资结算汇总表

9、及职工福利费用计算表（简化格式），见表1-3。表1-3 工资及福利费汇总表 单位：元人员类别应付工资总额应计提福利费合计基本生产车间产品生产工人420 00058 800478 800车间管理人员20 0002 80022 800辅助生产车间供电车间8 0001 1209 120机修车间7 0009807 980厂部管理人员40 0005 60045 600合计495 00069 300564 300（3）本月以现金支付的费用为2 500元，其中基本生产车间负担的办公费250元，市内交通费65元；供电车间负担的市内交通费145元；机修车间负担的外部加工费480元；厂部管理部门负担的办公费1 3

10、60元，材料市内运输费200元。（4）本月以银行存款支付的费用为14 700元，其中基本生产车间负担的办公费1 000元，水费2 000元，差旅费1 400元，设计制图费2 600元；供电车间负担的水费500元，外部修理费1 800元；机修车间负担的办公费400元；厂部管理部门负担的办公费3 000元，水费1 200元，招待费200元，市话费600元。（5）本月应计提固定资产折旧费22 000元，其中：基本生产车间折旧10 000元，供电车间折旧2 000元，机修车间折旧4 000元，厂部管理部门折旧6 000元。（6）根据“待摊费用”账户记录，本月应分摊财产保险费3 195元，其中供电车间负

11、担800元，机修车间负担600元，基本生产车间负担1 195元，厂部管理部门负担600元。6. 品种法的成本计算程序2.1 设置有关成本费用明细账和成本计算单 按品种设置基本生产成本明细账（见表1-10、表1-11）和成本计算单（见表1-21、表1-22），按车间设置辅助生产成本明细账（见表1-12、表1-13）和制造费用明细账（见表1-14），其他与成本计算无关的费用明细账，如管理费用明细账等。2.2 要素费用的分配 根据各项生产费用发生的原始凭证和其他有关资料，编制各项要素费用分配表，分配各项要素费用。（1）分配材料费用。其中：生产葡式蛋挞、芝士蛋糕共同耗用材料按葡式蛋挞、芝士蛋糕直接耗用

12、原材料的比例分配。分配结果，见表1-4、表1-5。表1-4 葡式蛋挞、芝士蛋糕共同耗用材料分配表 单位：元产品名称直接耗用原材料分配率分配共耗材料葡式蛋挞芝士蛋糕800 000600 00016 00012 000合计1 400 00028 000表1-5 材料费用分配表 单位：元会计科目明细科目原材料包装物低值易耗品合计基本生产成本葡式蛋挞芝士蛋糕小计816 000612 0001 428 00010 0004 00014 000826 000616 0001 442 000辅助生产成本供电车间机修车间小计1 0001 2002001 0001 2002 200制造费用基本生产车间2 000

13、1002 100管理费用修理费1 2004001 600合 计1 433 40014 0005001 447 900根据材料费用汇总表，编制发出材料的会计分录如下：借：基本生产成本葡式蛋挞 826 000芝士蛋糕 616 000辅助生产成本供电车间 1 000机修车间 1 200制造费用基本生产车间 2 100管理费用修理费 1 600贷：原材料 1 433 400包装物 14 000低值易耗品 500（2）分配工资及福利费用。其中：葡式蛋挞、芝士蛋糕应分配的工资及福利费按葡式蛋挞、芝士蛋糕的实际生产工时比例分配。分配结果，见表1-6。表1-6 工资及福利费用分配表 单位：元分配对象工资福利费

14、会计科目明细科目分配标准分配率分配额分配率分配额基本生产成本葡式蛋挞100 000280 00039 200芝士蛋糕50 000140 00019 600小计150 0004200058 800辅助生产成本供电车间8 0001 120机修车间7 000980小计15 0002 100制造费用基本生产车间20 0002 800管理费用工资、福利费40 0005 600合 计495 00069 300根据工资及福利费分配表，编制工资及福利费分配业务的会计分录如下：1 借：基本生产成本葡式蛋挞 280 000 芝士蛋糕 140 000辅助生产成本供电车间 8 000 机修车间 7 000制造费用基本

15、生产车间 20 000管理费用修理费 40 000 贷：应付工资 495 0002 借：基本生产成本葡式蛋挞 39 200芝士蛋糕 19 600辅助生产成本供电车间 1 120机修车间 980制造费用基本生产车间 2 800管理费用修理费 5 600贷：应付福利费 69 300（3）计提固定资产折旧费用及摊销待摊费用。分配结果见表1-7、表1-8。表1-7 折旧费用计算表 单位：元会计科目明细科目费用项分配金额制造费用基本生产车间折旧费10 000辅助生产成本供电车间折旧费2 000机修车间折旧费4 000管理费用折旧费6 000合 计22 000根据折旧计算表，编制计提折旧的会计分录如下借：

16、制造费用基本生产车间 10 000辅助生产成本供电车间 2 000机修车间 4 000管理费用折旧费 6 000贷：累计折旧 22 000表1-8 待摊费用（财产保险费）分配表 单位：元会计科目明细科目费用项分配金额制造费用基本生产车间保险费1 195辅助生产成本供电车间保险费800机修车间保险费600管理费用保险费600合 计3 195根据待摊费用分配表，编制摊销财产保险费的会计分录如下：借：制造费用基本生产车间 1 195辅助生产成本供电车间 800机修车间 600管理费用财产保险费 600贷：待摊费用财产保险费 3 195（4）分配本月现金和银行存款支付费用。分配结果见表1-9。表1-9

17、 其他费用分配表 单位：元会计科目明细科目现金支付银行存款支付合 计制造费用基本生产车间3157 0007 315辅助生产成本供电车间1452 3002 445机修车间480400880管理费用1 5605 0006 560合计2 50014 70017 200根据其它费用分配表，编制会计分录如下：借：制造费用基本生产车间 7315辅助生产成本供电车间 2445机修车间 880管理费用财产保险费 6560贷：库存现金 2500银行存款 14 700（5）根据各项要素费用分配表及编制的会计分录，登记有关基本生产成本明细账（表1-10、1-11）、辅助生产成本明细账（表1-12、1-13）和制造费

18、用明细账（表1-14）。表1-10基本生产成本明细账 产品名称：葡式蛋挞 单位：元 14年凭证字号摘 要直接材料直接人工制造费用合计月日228月末在产品成本16400032 4703 675200145331略材料费用分配表82600086 00031工资福利费分配表319 20031920031生产用电分配表6 120612031制造费用分配表373003730031本月生产费用合计832120319200373001 18862031本月累计996120351670409751 38876531结转完工入库产品成本830100319700372501 18705031月末在产品成本1660

19、20319703725201715表1-11 基本生产成本明细账 产品名称：芝士蛋糕 单位：元14年凭证字号摘 要直接材料直接人工制造费用合计月日331月末在产品成本123 74016 4003 350143 490331略材料费用分配表616 000616 00031工资福利费分配表159 600159 60031生产用电分配表3 0603 06031制造费用分配表18 65018 65031本月生产费用合计619 060159 60018 650797 31031本月累计742 800176 00022 000940 80031结转完工入库产品成本619 000160 00020 0007

20、99 00031月末在产品成本123 80016 0002 000141 800表1-12 辅助生产成本明细账 车间名称：供电车间 单位：元14年凭证字号摘 要直接材料直接人工制造费用合计月日31略材料费用分配表1 0001 00031工资福利费分配表9 1209 12031计提折旧费2 0002 00031分摊财产保险费80080031其他费用2 4452 44531本月合计1 0009 1205 24515 36531结转各受益部门1 0009 1205 24515 365表1-13 辅助生产成本明细账 车间名称：机修车间 单位：元14年凭证字号摘 要直接材料直接人工制造费用合计月日331

21、略材料费用分配表1 2001 20031工资及福利费分配表7 9807 98031计提折旧费4 0004 00031分摊财产保险费60060031其他费用88088031本月合计1 2007 9805 48014 66031结转各受益部门1 2007 9805 48014 6601-14 制造费用明细账 车间名称：基本生产车间 单位：元14年凭证号摘 要材料费人工费折旧费修理费水电费保险费其他合计月日331略材料费用分配表2100210031工资及福利费分配表228002280031折旧费用计算表100001000031待摊费用分配表1195119531其他费用分配表7315731531辅助生

22、产分配表1050020401254031本月合计21002280010000105002040119573155595031结转制造费用2100228001000010500204011957315559502.3 分配辅助生产费用 （1）根据各辅助生产车间制造费用明细账汇集的制造费用总额，分别转入该车间辅助生产成本明细账。本例题供电和机修车间提供单一产品或服务，未单独设置制造费用明细账，车间发生的间接费用直接记入各车间辅助生产成本明细账。（2）根据辅助生产成本明细账（表1-12、1-13）归集的待分配辅助生产费用和辅助生产车间本月劳务供应量，采用计划成本分配法分配辅助生产费用（表1-15），

23、并据以登记有关生产成本明细账或成本计算单和有关费用明细账。本月供电和机修车间提供的劳务量见表1-15。每度电的计划成本为0.34元，每小时机修费的计划成本为3.50元；成本差异全部由管理费用负担。按车间生产葡式蛋挞、芝士蛋糕的生产工时比例分配，其中：葡式蛋挞的生产工时为100 000小时；芝士蛋糕的生产工时为50 000小时。分配记入产品成本计算单中“直接材料”成本项目，分配结果见表1-17。表1-15 供电和机修车间提供的劳务量表 受益部门供电车间（度）机修车间（小时）供电车间400机修车间3 000基本生产车间33 0003 000产品生产27 000一般耗费6 0003 000厂部管理部

24、门10 0001 100合 计46 0004 500表1-16 辅助生产费用分配表 单位：元受益部门供电（单位成本0.34元）机修（单位成本3.50元）用电度数计划成本机修工时计划成本供电车间4001 400机修车间3 0001 020基本生产车间33 00011 2203 00010 500产品生产27 0009 180一般耗费6 0002 0403 00010 500厂部管理部门10 0003 4001 1003 850合 计46 00015 6404 50015 750实际成本16 76515 680成本差异1 125-70备注：供电车间实际成本=15 365+1 400=16 765（

25、元）；机修车间实际成本=14 660+1 020=15 680（元）表1-17 产品生产用电分配表 单位：元产 品生产工时（小时）分配率分配金额葡式蛋挞100 0006 120芝士蛋糕50 0003 060合计150 0009 180根据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下：1 结转辅助生产计划成本借：辅助生产成本供电车间 1 400机修车间 1 020基本生产成本葡式蛋挞 6 120芝士蛋糕 3 060制造费用基本生产车间 12 540管理费用 7 250贷：辅助生产成本供电车间 15 640机修车间 15 7502 结转辅助生产成本差异，为了简化成本计算工作，成本差异全部计入管理费用借：管

26、理费用 1 055贷：辅助生产成本供电车间 1 125机修车间 703.4 分配制造费用 根据基本生产车间制造费用明细账（表9-14）归集的制造费用总额，编制制造费用分配表，并登记基本生产成本明细账和有关成本计算单。本例题按葡式蛋挞、芝士蛋糕的生产工时比例分配制造费用，分配结果见1-18。表1-18 制造费用分配表 车间名称：基本生产车间 单位：元产 品生产工时分配率分配金额葡式蛋挞100 00037 300芝士蛋糕50 00018 650合 计150 00055 950根据制造费用分配表，编制会计分录如下：借：基本生产成本葡式蛋挞 37 300芝士蛋糕 18 650贷：制造费用基本生产车间

27、55 9503.5 在完工产品与在产品之间分配生产费用 根据各产品成本计算单归集的生产费用合计数和有关生产数量记录，在完工产品和月末在产品之间分配生产费用。该企业本月葡式蛋挞完工入库50000件，月末在产品10000件；芝士蛋糕完工入库20000件，月末在产品4000件。按约当产量法分别计算葡式蛋挞、芝士蛋糕的完工产品成本和月末在产品成本。月末在产品约当产量计算情况见表1-19和1-20。表1-19 在产品约当产量计算表 产品名称：葡式蛋挞 单位：件成本项目在产品数量投料程度（加工程度）约当产量直接材料10000100%10000直接人工1000050%5000制造费用1000050%5000

28、表1-20 在产品约当产量计算表 产品名称：芝士蛋糕 单位：件成本项目在产品数量投料程度（加工程度）约当产量直接材料4000100%4000直接人工400050%2000制造费用400050%2000根据葡式蛋挞、芝士蛋糕的月末在产品约当产量，采用约当产量法在葡式蛋挞、芝士蛋糕两种产品的完工产品与月末在产品之间分配生产费用。编制成本计算单如下，见表1-21、1-22。表1-21 产品成本计算单 产品名称：葡式蛋挞 产成品：50000件 在产品：10000件摘 要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本164 00032 4703 675200 145本月发生生产费用832 120319 20

29、037 3001 188 620生产费用合计996 120351 67040 9751 388 765完工产品数量500005000050000在产品约当量1000050005000总约当产量600005500055000分配率（单位成本）1 6.60206.39400.74502 3.7410完工产品总成本830 100319 70037 2501 187 050月末在产品成本166 02031 9703 725201 715表1-22 产品成本计算单 产品名称：芝士蛋糕 产成品：20000件 在产品：4000件摘 要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本123 74016 4003 3

30、50143 490本月发生生产费用619 060159 60018 650797 310生产费用合计742 800176 00022 000940 800完工产品数量200002000020000在产品约当量400020002000总约当产量240002200022000分配率（单位成本）3 0.9581完工产品总成本619 000160 00020 000799 000月末在产品成本123 80016 0002 000141 8003.6 编制完工产品成本汇总表 根据表1-21、1-22中的分配结果，编制完工产品成本汇总表（表1-23），并据以结转完工产品成本。表1-23 完工产品成本汇总表 单位：元成本项目葡式蛋挞（50000件）芝士蛋糕（20000件）总成本单位成本总成本单位成本直接材料830 1001 6.602619 0003 0.95直接人工319 7006.394160 0008制造费用37 2500.74520 0001合计1 187 0502 3.741799 0003 995根据完工产品成本汇总表或成本计算单及成品入库单，结转完工入库产品的生产成本。编制会计分录如下：借：库存商品葡式蛋挞 1 187 050芝士蛋糕 799 000贷：基本生产成本葡式蛋挞 1 187 050芝士蛋糕 799 000